《中級財(cái)會課件：第四章應(yīng)收款項(xiàng)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級財(cái)會課件：第四章應(yīng)收款項(xiàng)（124頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、中級財(cái)會中級財(cái)會(四四)第四章第四章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收款項(xiàng)包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。等。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理一、應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理 例例 甲企業(yè)銷售商品，價款甲企業(yè)銷售商品，價款100 000100 000元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額17 00017 000元。商品已經(jīng)元。商品已經(jīng)交付，于交付，于3 3月月1 1日收到商業(yè)承兌匯票日收到商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)面值為一張，該票據(jù)面值為117 0001

2、17 000元，利元，利率率12%,12%,每月計(jì)息一次每月計(jì)息一次, ,期限期限3 3個月。個月。編制會計(jì)分錄：編制會計(jì)分錄： （1）交付商品，收到票據(jù)：）交付商品，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000(2)按月計(jì)提票據(jù)利息按月計(jì)提票據(jù)利息:月利息月利息=11700012%12=1 700(元元)借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 700 貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 700續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（1）（3）到期收到票款）到期收到票款（

3、到期價值）（到期價值） 借：銀行存款借：銀行存款 122 100 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5 100 續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（2） 如果上例三個月到期付款方不能付如果上例三個月到期付款方不能付款，即應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值轉(zhuǎn)入應(yīng)款，即應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶，編制分錄：收賬款賬戶，編制分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 二、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓二、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓例例A企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓一張面值為企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓一張面值為11700元的不帶息商業(yè)匯票取得原材

4、料一元的不帶息商業(yè)匯票取得原材料一批。該批原材料的價款為批。該批原材料的價款為10000元，元，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料已驗(yàn)收入庫。元，材料已驗(yàn)收入庫。 A企業(yè)材料按實(shí)際成本核算。企業(yè)材料按實(shí)際成本核算。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓換取原材料應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓換取原材料借：原材料借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例例甲企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯甲企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn)票持往銀行辦理貼現(xiàn),該票據(jù)面值該票據(jù)面值 100 000元，于元，于2月月1日

5、簽發(fā)，期限日簽發(fā)，期限3個個月，利率月，利率12%，按月計(jì)算利息。貼，按月計(jì)算利息。貼現(xiàn)日期為現(xiàn)日期為4月月1日，貼現(xiàn)率為日，貼現(xiàn)率為14%。 到期日：到期日：5 5月月1 1日日, ,貼現(xiàn)期限：貼現(xiàn)期限：1 1個月。個月。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)日簽發(fā)承兌日到期日票據(jù)期限貼現(xiàn)利息到期利息時間有關(guān)貼現(xiàn)的計(jì)算公式有關(guān)貼現(xiàn)的計(jì)算公式到期值到期值= =票面價值票面價值到期利息到期利息到期利息到期利息= =票面價值票面價值利率利率到期期限到期期限貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =到期價值到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額= =到期價值到期價值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息有關(guān)計(jì)算如下有關(guān)計(jì)算如下: : 到期值到期值=10

6、0 000(1=100 000(112%12%12123)3) =103 000 =103 000（元）（元） 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=103 000=103 00014%14%12121 1 =1 201.67 ( =1 201.67 (元元) ) 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=103 000-1 201.67=103 000-1 201.67 =101 798.33 ( =101 798.33 (元元) )到期值到期值= =票面價票面價貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值= =如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) 101 798.33 ) 101 798

7、.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :短期借款短期借款( (票據(jù)面值票據(jù)面值) 100 000.00) 100 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) 1798.33) 1798.33如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) 101 798.33 ) 101 798.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)( (票據(jù)面值票據(jù)面值) 100 000.00) 100 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) 1 798.33) 1 798.33例例甲企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯甲

8、企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn)，票據(jù)面值票持往銀行辦理貼現(xiàn)，票據(jù)面值 100 000元，于元，于3月月1日簽發(fā)，期限日簽發(fā)，期限100天，利率天，利率12%，按月計(jì)利息。貼現(xiàn)，按月計(jì)利息。貼現(xiàn)日期為日期為4月月1日，貼現(xiàn)率為日，貼現(xiàn)率為14%，有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下：到期日：到期日：6月月9日日 說明說明: 3月份月份31天，累計(jì)天，累計(jì)31天天 4月份月份30天天 ，累計(jì)，累計(jì)61天天 5月份月份31天天 ，累計(jì)，累計(jì)92天天 6月份月份8天天 ， 累計(jì)累計(jì)100天天計(jì)算方法計(jì)算方法:算頭不算尾。算頭不算尾。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限:69天天 （4月月1日至日至6月月9日）日） 說

9、明說明: 4月份月份30天，累計(jì)天，累計(jì)30天天 5月份月份31天，累計(jì)天，累計(jì)61天天 6月份月份8天天 ， 累計(jì)累計(jì)69天天到期值到期值=100 000(1+12%360100) =103 333.33(元元) 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=103 333.3314%36069 = 2772.78(元元) 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=103 333.332772.78 = 100 560.55(元元)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :短期借款短期借款( (票據(jù)面值票據(jù)面值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (

10、差額差額) ) 如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)( (票據(jù)面值票據(jù)面值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 例例AA企業(yè)將一張未到期的商業(yè)承兌匯企業(yè)將一張未到期的商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn)。該匯票面值票持往銀行辦理貼現(xiàn)。該匯票面值1010萬元，利率萬元，利率12%,12%,期限期限100100天，簽發(fā)天，簽發(fā)并承兌的日期為并承兌的日期為3 3月月1 1日。貼現(xiàn)日為日。貼現(xiàn)日為4 4月月1 1日，貼現(xiàn)利率日，貼現(xiàn)利率1111，銀行同意辦銀行同意辦理貼

11、現(xiàn)。該企業(yè)對該票據(jù)按月計(jì)提理貼現(xiàn)。該企業(yè)對該票據(jù)按月計(jì)提利息。利息。(1)到期值到期值=100 000(112%360100)=103333.33(元元)(2)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=103333.33113069=2614.33(元元)(3)貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=103333.332614.33=100 719元元若上例期限為若上例期限為3個月個月,其他條件不變其他條件不變, (1) 到期值到期值 =100 000+100 00012%123=103 000(元元)(2)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=100 000112=2266(元元)(3)貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=103 0002 266=100 734(元元)如果貼現(xiàn)

12、后銀行附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :短期借款短期借款( (票據(jù)面值票據(jù)面值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán)如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借借: :銀行存款銀行存款( (貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)( (票據(jù)面值票據(jù)面值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (差額差額) ) 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（原做法）三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（原做法）（一）申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款（一）申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)為

13、質(zhì)押取得借責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理?？罘绞教幚怼＠m(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任 例例20072007年年4 4月月1 1日，甲公司銷售一批日，甲公司銷售一批商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明價款為注明價款為5050萬元，銷項(xiàng)稅額為萬元，銷項(xiàng)稅額為8.58.5萬元。同日，甲公司收到乙公司簽萬元。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值58.558.5萬萬元，票面利率為元，票面利率為6%6%，期限為，期限為6 6個月個月。續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任 20072007

14、年年6 6月月1 1日，甲公司因急需資金，日，甲公司因急需資金，將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付支付52萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。 2007年年10月月1日，乙公司因資金困難未能日，乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。償付此票據(jù)的到期值。續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任4月月1日銷售實(shí)現(xiàn)日銷售實(shí)現(xiàn)(金額單位萬元金額單位萬元)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)

15、交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任6月月1日取得貼現(xiàn)款時：日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款借：銀行存款 52 貸：短期借款貸：短期借款 526月月30日計(jì)提票據(jù)利息時日計(jì)提票據(jù)利息時(按季計(jì)提按季計(jì)提)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 0.8775 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.877558.56%3/12=0.8775續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任10月月1日乙公司無法兌付票款而由甲公司日乙公司無法兌付票款而由甲公司代為償付時：代為償付時：借：短期借款借：短期借款 52 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

16、8.255(差額差額) 貸：銀行存款貸：銀行存款 60.25558.5(1+6%6/12)=60.255(到期值到期值)續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 60.255 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 59.3775 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (未提利息未提利息) 0.877558.5+0.8775=59.3775(面值面值+已提利息已提利息)續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任如果乙公司到期如約兌付了票據(jù)時，則甲如果乙公司到期如約兌付了票據(jù)時，則甲公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理

17、如下：借：短期借款借：短期借款 52 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.3775(差額差額) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 59.377558.5+0.8775=59.3775(面值面值+已提利息已提利息)（二）申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有連（二）申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)出售帶還款責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)出售會計(jì)處理。會計(jì)處理。貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任例例2005年年4月月1日，甲公司銷售一批日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，銷萬元，銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌萬元，

18、乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票值了一張商業(yè)匯票，票值58.5萬元，票萬元，票面利率為面利率為6%，期限為，期限為6個月。個月。2005年年6月月1日，甲公司因急需資金，日，甲公司因急需資金，續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任 甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付行支付48萬元的貼現(xiàn)款，但甲公萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連司對此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會退帶責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會退貨貨10%。 2005年年9月月6日乙公司退貨，價稅日乙公司退貨，價稅合計(jì)合計(jì)2.34萬元，當(dāng)日甲公司將所萬元，當(dāng)日甲公司將

19、所退貨物驗(yàn)收入庫，商品成本為退貨物驗(yàn)收入庫，商品成本為1.6萬元。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)萬元。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的分錄如下貼現(xiàn)有關(guān)的分錄如下:續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任4月月1日銷售實(shí)現(xiàn)日銷售實(shí)現(xiàn)(金額單位萬元金額單位萬元)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任6月月1日取得貼現(xiàn)款時：日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款借：銀行存款 48 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 (銀行銀行) 5.85 營業(yè)外支出營業(yè)外支出

20、4.65(差額差額) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58.558.510%=5.85續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任9月月6日乙公司退貨時：日乙公司退貨時：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2.34 如有現(xiàn)金折扣借記財(cái)務(wù)費(fèi)用如有現(xiàn)金折扣借記財(cái)務(wù)費(fèi)用 續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任同時同時:將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”:借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3.51 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3.51將所退貨物驗(yàn)收

21、入庫時：將所退貨物驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品借：庫存商品 1.6 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1.6第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理一、應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理例例甲企業(yè)銷售商品甲企業(yè)銷售商品,價款價款100 000元元,銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額17 000元。商品已經(jīng)交付，款元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。 （1） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 17 000 （2）借：銀行存款）借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000二、商業(yè)折扣二、商業(yè)折扣

22、 商業(yè)折扣是指銷售商品時允許從標(biāo)商業(yè)折扣是指銷售商品時允許從標(biāo)明的商品價格中扣減一定金額的款項(xiàng)。明的商品價格中扣減一定金額的款項(xiàng)。商業(yè)折扣的會計(jì)核算有總價法和凈價法商業(yè)折扣的會計(jì)核算有總價法和凈價法兩種。兩種。 商業(yè)折扣會計(jì)核算的商業(yè)折扣會計(jì)核算的總價法總價法是指銷是指銷售收入按照未扣減商業(yè)折扣的金額入賬。售收入按照未扣減商業(yè)折扣的金額入賬。 商業(yè)折扣會計(jì)核算的商業(yè)折扣會計(jì)核算的凈價法凈價法是指銷是指銷售收入按照已扣減商業(yè)折扣的金額入賬。售收入按照已扣減商業(yè)折扣的金額入賬?，F(xiàn)行會計(jì)制度要求按照凈價法核算?，F(xiàn)行會計(jì)制度要求按照凈價法核算。（一）商業(yè)折扣會計(jì)核算（一）商業(yè)折扣會計(jì)核算凈價法凈價法

23、例例甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價格計(jì)算，價款價格計(jì)算，價款100 000元元,按其購買按其購買的數(shù)量可給予的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。增的商業(yè)折扣。增值稅稅率為值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)票。商業(yè)折扣在發(fā)票 中注明。商業(yè)折扣按凈價法核算。中注明。商業(yè)折扣按凈價法核算?？铐?xiàng)已收?？铐?xiàng)已收。. 借：銀行存款借：銀行存款 105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000(凈價凈價) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值說應(yīng)交增值說(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 15 300 商業(yè)折扣為明扣，增值稅按扣除折商業(yè)折扣為明扣，增值稅按扣除折扣后金額計(jì)算扣后金額計(jì)算（二）商業(yè)折扣

24、會計(jì)核算（二）商業(yè)折扣會計(jì)核算總價法總價法 例例甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價格計(jì)算，價款價格計(jì)算，價款100 000元，按其購元，按其購買的數(shù)量可給予買的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。增值稅稅率為增值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)。商業(yè)折扣在發(fā) 票中注明。商業(yè)折扣按總價法核算。票中注明。商業(yè)折扣按總價法核算?？铐?xiàng)已收。款項(xiàng)已收。 借：銀行存款借：銀行存款 105 300 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 (總價總價) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值說應(yīng)交增值說(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 15

25、300三、現(xiàn)金折扣三、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指對賒銷所引起的應(yīng)現(xiàn)金折扣是指對賒銷所引起的應(yīng)收賬款所給予的折扣收賬款所給予的折扣, ,目的是促使付目的是促使付款人早日償付賬款?，F(xiàn)金折扣的會款人早日償付賬款?，F(xiàn)金折扣的會計(jì)核算有總價法和凈價法兩種。計(jì)核算有總價法和凈價法兩種。 現(xiàn)金折扣會計(jì)核算的總價法是指現(xiàn)金折扣會計(jì)核算的總價法是指應(yīng)收賬款按照未扣減現(xiàn)金折扣的金應(yīng)收賬款按照未扣減現(xiàn)金折扣的金額入賬?，F(xiàn)行會計(jì)制度要求按照總額入賬。現(xiàn)行會計(jì)制度要求按照總價法核算。價法核算。 現(xiàn)金折扣會計(jì)核算的凈價法是現(xiàn)金折扣會計(jì)核算的凈價法是指應(yīng)收賬款按照已扣減現(xiàn)金折扣的指應(yīng)收賬款按照已扣減現(xiàn)金折扣的金額入賬。金額入賬

26、。(一一)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算現(xiàn)金折扣會計(jì)核算總價法總價法 例例甲企業(yè)銷售商品甲企業(yè)銷售商品,價款價款100 000元元,銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額17 000元。商品已經(jīng)元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30?，F(xiàn)金折扣會。現(xiàn)金折扣會計(jì)核算采用總價法。計(jì)核算采用總價法。2/10：現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣2%/折扣期限折扣期限10天天 （1）銷售商品：）銷售商品： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 (總價總價) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值說應(yīng)交增值說 (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000續(xù)現(xiàn)金折扣會

27、計(jì)核算續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算總價法（總價法（1）(2)10天內(nèi)購貨方付款，給予天內(nèi)購貨方付款，給予2%的的現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 (3)超超10天但在天但在20天內(nèi)購方付款天內(nèi)購方付款,現(xiàn)金折現(xiàn)金折扣扣1%： 借：銀行存款借：銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算總價法總價法(4)超超20天但在天但在30天內(nèi)購方付款，無現(xiàn)天內(nèi)購方付款，無現(xiàn)金折扣金折扣: 借：銀行存款借：銀行存款 117 000

28、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)。據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)。（二）現(xiàn)金折扣會計(jì)核算（二）現(xiàn)金折扣會計(jì)核算凈價法凈價法 例例甲企業(yè)銷售商品甲企業(yè)銷售商品,價款價款100 000元元,銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額17 000元。商品已經(jīng)元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。 （1）銷售商品：）銷售商品：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 114 660 (凈價凈價) 財(cái)務(wù)費(fèi)用

29、財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值說應(yīng)交增值說(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算凈價法（凈價法（1）(2)10天內(nèi)購貨方付款，給予天內(nèi)購貨方付款，給予2%的現(xiàn)的現(xiàn)金折扣：金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660(3)超超10天但在天但在20天內(nèi)購方付款，現(xiàn)金天內(nèi)購方付款，現(xiàn)金折扣折扣1%： 借：銀行存款借：銀行存款 115 830 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算續(xù)現(xiàn)金折扣會計(jì)核算凈價法（

30、凈價法（2）(4)超超20天但在天但在30天內(nèi)購方付款，無現(xiàn)天內(nèi)購方付款，無現(xiàn)金折扣：金折扣：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)。據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)。四、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)的核算四、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)的核算例例甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價格計(jì)算，價款價格計(jì)算，價款100 000元，按其購元，按其

31、購買的數(shù)量可給予買的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。增值稅稅率為增值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)。商業(yè)折扣在發(fā)票中注明。商品已經(jīng)交付票中注明。商品已經(jīng)交付,款項(xiàng)未收，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，N/30。商。商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣按會計(jì)制度進(jìn)行業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣按會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)處理。 (1)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 105 300 （總價）（總價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000(凈價凈價) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值說應(yīng)交增值說 (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 15 300續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)核算續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)核算(1)(2

32、)10天內(nèi)購貨方付款，給予天內(nèi)購貨方付款，給予2%的現(xiàn)的現(xiàn)金折扣：金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 103 194 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 106 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 300(3)超超10天但在天但在20天內(nèi)購方付款，現(xiàn)金天內(nèi)購方付款，現(xiàn)金折扣折扣1%：借：銀行存款借：銀行存款 104 247 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 053 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 300續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)核算續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時出現(xiàn)核算(2)(4)超超20天但在天但在30天內(nèi)購方付款天內(nèi)購方付款,無無現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣: 借：銀行存款借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1

33、05 300 本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方也可以約定，收賬款為基礎(chǔ)，購銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價款為基礎(chǔ)。 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣統(tǒng)稱為銷售折商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣統(tǒng)稱為銷售折扣?？?。五、壞賬損失核算的備抵法五、壞賬損失核算的備抵法 (一一)壞賬損失按備抵法核算的一般壞賬損失按備抵法核算的一般賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：）發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：

34、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款續(xù)壞賬損失按備抵法核算的一般賬務(wù)處理續(xù)壞賬損失按備抵法核算的一般賬務(wù)處理（3）如果已核銷壞賬又收回：）如果已核銷壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(二二)壞賬損失按備抵法核算壞賬損失按備抵法核算例例甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.3%,有關(guān)有關(guān)資料如下資料如下(單位單位:元元):續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法年份年份核銷壞賬核銷壞賬已核銷壞賬

35、又收回已核銷壞賬又收回年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款1 11 000 0001 000 0002 22 0002 0001 200 0001 200 0003 35 6005 6001 0001 0001 300 0001 300 0004 41 000 0001 000 000續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第第1 1年的會計(jì)處理：年的會計(jì)處理：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備= =年末應(yīng)收款項(xiàng)余額年末應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)提比例計(jì)提比例 壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額= =年末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)保留余額年末壞

36、賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)保留余額 壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額 壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額= =壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額- -本期核銷的壞賬本期核銷的壞賬+ +本期收回的已核銷的壞賬本期收回的已核銷的壞賬續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備= 1 000 0000.3% - 0 = 3 000(元元)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 000續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備

37、抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第第2年的會計(jì)處理：年的會計(jì)處理：(1)發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(2)年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1200 000 0.3% -1000 =2600(元元)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 600續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備

38、抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第第3年的會計(jì)處理年的會計(jì)處理(1)發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 600 續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(2)如果已核銷壞賬又收回：如果已核銷壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 000同時同時:借：銀行存款借：銀行存款 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000續(xù)壞賬損失按備

39、抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(4) (3)年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備= 1 300 000 0.3%-(-1000) = 4 900(元元)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 900 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 4 900續(xù)壞賬損失按備抵法核算續(xù)壞賬損失按備抵法核算 壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(5)第第4年的會計(jì)處理：年的會計(jì)處理：年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備= 1 000 0000.3% - 3 900= - 900(元元)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備：轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備：

40、借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 900 貸貸:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 900“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶年份年份日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方借借/ /貸貸余額余額1 112.3112.31計(jì)提計(jì)提30003000貸貸300030002 2 核銷核銷20002000貸貸100010002 212.3112.31計(jì)提計(jì)提26002600貸貸360036003 3 核銷核銷56005600借借200020003 3 收回收回10001000借借100010003 312.3112.31計(jì)提計(jì)提49004900貸貸390039004 412.3112.31計(jì)提計(jì)

41、提900900貸貸30003000【例【例3-17】“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 明細(xì)明細(xì)賬戶賬戶年份年份日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方借借/ /貸貸余額余額0707計(jì)提前計(jì)提前貸貸0 00707計(jì)提計(jì)提1010萬萬貸貸1010萬萬0808核銷核銷1111萬萬借借1 1萬萬0808計(jì)提計(jì)提1313萬萬貸貸1212萬萬0909收回收回4 4萬萬貸貸1616萬萬0909轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回7 7貸貸9 9【趙【趙P69】“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 年份年份日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方借借/ /貸貸余額余額04041.11.1貸60006000040412.3112.31計(jì)提計(jì)提14 0

42、00貸20 00020 0000505核銷核銷9000貸11 00011 000050512.3112.31計(jì)提5 000貸16 00016 0000606收回50005000貸21 00021 000060612.3112.31計(jì)提4 0004 000貸25 00025 000070712.3112.31轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回1 0001 00024 00024 000六、應(yīng)收債權(quán)出讓不附有追索權(quán)六、應(yīng)收債權(quán)出讓不附有追索權(quán)例例A企業(yè)企業(yè)2005年年1月月1日將日將800 000元應(yīng)收賬款出售給元應(yīng)收賬款出售給B銀行，該筆銀行，該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 000元。銀行按應(yīng)收賬款面

43、值的元。銀行按應(yīng)收賬款面值的3%收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的的5%預(yù)留暫扣款，預(yù)留暫扣款，以備抵可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折以備抵可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折讓或退回，到期銀行無論能否收讓或退回，到期銀行無論能否收回貨款，企業(yè)不再承擔(dān)與該項(xiàng)應(yīng)回貨款，企業(yè)不再承擔(dān)與該項(xiàng)應(yīng)收賬款的責(zé)任收賬款的責(zé)任(不附有追索權(quán)不附有追索權(quán))。企業(yè)實(shí)得資金企業(yè)實(shí)得資金736 000元。元。 2005年年1月月20日，銀行共收到日，銀行共收到772 000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15 000元、元、銷售折讓和銷售退回銷售折讓和銷售退回12 000元；元；A企業(yè)對銷售折讓和退回按規(guī)定出企業(yè)對銷

44、售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項(xiàng)具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項(xiàng)稅額為稅額為2040元；元；2005年年3月月1日，日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算。要求編制企業(yè)與銀行最后結(jié)算。要求編制A企業(yè)有關(guān)會計(jì)分錄。企業(yè)有關(guān)會計(jì)分錄。(1)1月月1日出售應(yīng)收賬款：日出售應(yīng)收賬款：借：銀行存款借：銀行存款 736 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(8000005%) 40 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（8000003% 24 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款某單位某單位 800 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 應(yīng)收債權(quán)融資收益應(yīng)收債權(quán)融資收益 4 000（2）1月月20日日:借：財(cái)務(wù)

45、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 2 040 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 29 040（3）3月月1日，與銀行最后結(jié)算：日，與銀行最后結(jié)算： 借：銀行存款借：銀行存款 10 960 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10 960（40 000-15 000-12 000-2 040）七、以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款七、以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款例例2007年年1月月1日，日，A公司以一筆公司以一筆50萬萬元的應(yīng)收賬款為質(zhì)押從銀行取得一元的應(yīng)收賬款為質(zhì)押從銀行取得一筆筆35萬元短期借款，年利率為萬元短期借款，年利率為6%。期限三個月。期限三個

46、月。(1)取的借款取的借款:借：銀行存款借：銀行存款 350000 貸：短期借款貸：短期借款 350000八、應(yīng)收債權(quán)出讓附有追索權(quán)八、應(yīng)收債權(quán)出讓附有追索權(quán) 附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出讓按照附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出讓按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取的借款的核算以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取的借款的核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理。原則進(jìn)行賬務(wù)處理。九、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)九、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) 應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理貼現(xiàn)應(yīng)區(qū)應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理貼現(xiàn)應(yīng)區(qū)分銀行附有追索權(quán)和不附有追索權(quán)分銀行附有追索權(quán)和不附有追索權(quán)兩種情況處理。兩種情況處理。 分別按照應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行附分別按照應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行附有追索權(quán)和不附有追索權(quán)兩種情況有追索權(quán)和不附有追索權(quán)兩種情況

47、處理。處理。(2)到期還本付息到期還本付息:借：短期借款借：短期借款 350000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5252貸：銀行存款貸：銀行存款 355250第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定或勞務(wù)合同的規(guī)定,預(yù)先付給供貨單預(yù)先付給供貨單位或勞務(wù)提供單位的款項(xiàng)。位或勞務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款的核算有兩種方法：預(yù)付賬款的核算有兩種方法： 一是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，一是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算， 二是合并在應(yīng)付賬款賬戶中核算。二是合并在應(yīng)付賬款賬戶中核算。 此時應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)賬的借方

48、余此時應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)賬的借方余額為期末已經(jīng)預(yù)付但尚末收到貨物額為期末已經(jīng)預(yù)付但尚末收到貨物或尚末接受勞務(wù)的預(yù)付賬款，此金或尚末接受勞務(wù)的預(yù)付賬款，此金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目中反應(yīng)。目中反應(yīng)。（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算例例乙企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向乙企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司公司采購甲材料，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：采購甲材料，有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）3月月10日向日向A公司預(yù)付貨款公司預(yù)付貨款100 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交來的甲公司交來的甲材料，隨貨附來的增值稅專用發(fā)票材

49、料，隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款上列明，價款300 000元，稅額為元，稅額為 51 000元。材料已入庫，差額末付。元。材料已入庫，差額末付。 （3）5月月31日以銀行存款向日以銀行存款向A公公司支付差額。司支付差額。續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(1) 根據(jù)以上業(yè)務(wù)作會計(jì)分錄如下（材根據(jù)以上業(yè)務(wù)作會計(jì)分錄如下（材料按實(shí)際料按實(shí)際成本核算）：成本核算）：（1）3月月10日預(yù)付賬款：日預(yù)付賬款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 A公司公司 100 000（預(yù)付）（預(yù)付） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 （2）4月月25日收到甲材料并登記應(yīng)付金額：日收到甲材料并登

50、記應(yīng)付金額： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 A公司（應(yīng)付）公司（應(yīng)付） 351 000續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(2) （3）5月月31日補(bǔ)付差額：日補(bǔ)付差額： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款A(yù)公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 000 續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(3) “預(yù)付賬款預(yù)付賬款A(yù)公司公司”明細(xì)賬明細(xì)賬3月月10日預(yù)付帳款日預(yù)付帳款 100 0003月月31日期末余額日期末余額 100 0004月

51、月1日期初余額日期初余額 100 0005月月31日補(bǔ)付差額日補(bǔ)付差額 251 0005月月31日期末余額日期末余額 04月月25日應(yīng)付金額日應(yīng)付金額 351 0004月月30日期末余額日期末余額 251 0005月月1日期初余額日期初余額 251 000（二）合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（二）合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算 仍以上例為例作會計(jì)分錄如下仍以上例為例作會計(jì)分錄如下（材料按實(shí)際成本核算）：（材料按實(shí)際成本核算）：（1）3月月10日預(yù)付賬款：日預(yù)付賬款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 A公司公司 100 000（預(yù)付）（預(yù)付） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 （2）4月月25日收到甲材料

52、并登記應(yīng)付金日收到甲材料并登記應(yīng)付金額：額： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 A公司（應(yīng)付）公司（應(yīng)付） 351 000續(xù)合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（續(xù)合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（1）（3）5月月31日補(bǔ)付差額：日補(bǔ)付差額： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 A公司公司 251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 251 000 例例有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：總賬賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款A(yù)公司公司10 000B公司公司20 000預(yù)付賬款

53、預(yù)付賬款C公司公司30 000D公司公司40 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款預(yù)付賬款 5 000要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目金額：要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目金額：應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)付賬款項(xiàng)目=20000+40000=60000預(yù)付賬款項(xiàng)目預(yù)付賬款項(xiàng)目=10000+30000-5000=35000預(yù)收賬款的核算：預(yù)收賬款的核算：（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算（二）合并在應(yīng)收賬款賬戶中核算（二）合并在應(yīng)收賬款賬戶中核算（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算例例乙企業(yè)采用預(yù)收賬款方式向乙企業(yè)采用預(yù)收賬款方式向A公司公司銷售甲商品，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：銷

54、售甲商品，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）3月月10日向日向A公司預(yù)收貨款公司預(yù)收貨款100 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款A(yù)公司公司 100 000（2）4月月25日交付甲商品，增值稅專日交付甲商品，增值稅專用發(fā)票上列明，價款用發(fā)票上列明，價款300 000元，稅元，稅額額51 000元。商品已發(fā)出，差額末收。元。商品已發(fā)出，差額末收。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 A公司公司 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （3）5月月31日

55、收到日收到A公司支付的差額。公司支付的差額。借：銀行存款借：銀行存款 251 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 251 000（二）合并在應(yīng)收賬款賬戶中核算（二）合并在應(yīng)收賬款賬戶中核算（1）3月月10日向日向A公司預(yù)收貨款：公司預(yù)收貨款：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 100 000（2）4月月25日交付甲商品，差額末收。日交付甲商品，差額末收。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 51 000（3）5月月31日收到日

56、收到A公司支付的差額。公司支付的差額。借：銀行存款借：銀行存款 251 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 251 000例例有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：總賬賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司10 000B公司公司20 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款C公司公司30 000D公司公司40 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 000要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目金額：要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目金額：應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目=預(yù)收賬款項(xiàng)目預(yù)收賬款項(xiàng)目=續(xù)合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（續(xù)合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（2） “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款A(yù)公司

57、公司”明細(xì)賬明細(xì)賬3月月10日預(yù)付帳款日預(yù)付帳款 100 0003月月31日期末余額日期末余額 100 0004月月1日期初余額日期初余額 100 0005月月31日補(bǔ)付差額日補(bǔ)付差額 251 0005月月31日期末余額日期末余額 04月月25日應(yīng)付金額日應(yīng)付金額 351 0004月月30日期末余額日期末余額 251 0005月月1日期初余額日期初余額 251 000二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 (一一)備用金備用金 備用金的管理辦法有兩種備用金的管理辦法有兩種:一是定額管理一是定額管理,二是非定額管理。二是非定額管理。 （1）定額備用金的核算）定額備用金的核算 例例甲企業(yè)的財(cái)務(wù)部門向企業(yè)所屬

58、的甲企業(yè)的財(cái)務(wù)部門向企業(yè)所屬的銷售部門撥付定額備用金銷售部門撥付定額備用金6 000元，元，以現(xiàn)金支票撥付。以現(xiàn)金支票撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 銷售部門銷售部門 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000續(xù)定額備用金的核算續(xù)定額備用金的核算例例承上例承上例,銷售部門本月以定額備用銷售部門本月以定額備用金支付費(fèi)用金支付費(fèi)用5 000元，向財(cái)務(wù)部門報(bào)元，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。銷，財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 （2）非定額備用金的核算）非定額備用金的核算例例企業(yè)管理部門的張三向財(cái)務(wù)部門企業(yè)管理部門的張三向財(cái)務(wù)部門借支差旅費(fèi)，領(lǐng)取現(xiàn)金借支差旅費(fèi)，領(lǐng)取現(xiàn)金6 000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 張三張三 6 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6 000續(xù)非定額備用金的核算續(xù)非定額備用金的核算例例承上例，張三出差回來報(bào)銷差旅承上例，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)費(fèi)5 000元，余款交回現(xiàn)金元，余款交回現(xiàn)金1 000。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 張三張三 6 000