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1、對公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計問題的探討 姓名：田蓮蓮 專業(yè)：會計與審計 班級：會審093班 學號：09235321 指導教師：周翠萍 摘要：公司治理和內(nèi)部審計是當前兩大理論和實務熱點問題。本文從兩者理論基礎出發(fā)，對江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計進行系統(tǒng)地探討，分析了該公司治理環(huán)境的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，最后提出了幾點淺薄的建議 關鍵詞：公司治理 環(huán)境 內(nèi)部審計 對策 建議 一、公司治理與內(nèi)部審計 　?。ㄒ唬┕局卫? ? 公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結構、公司督導機制、法人治理結構等，是關于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權力指導公司

2、的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。 公司治理的產(chǎn)生源自于兩權分離，其目的在于盡可能降低因兩權分離產(chǎn)生的目標差異所造成的效率損失。就公司治理的實質(zhì)而言，首先它是一種制度安排，即所有權與經(jīng)營權分離而選擇的關于各個治理主體之間權利分配和制衡關系的制度安排，表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結構。這種制度安排決定了公司的目標、行為，決定了在公司由誰控制、如何控制、收益如何分配等有關公司生存和發(fā)展的一系列重大問題；其次，它是一種契約關系，即以公司法和公司章程為依據(jù)，規(guī)范公司各利益相關者的關系，治理它們之間的交易

3、，來實現(xiàn)節(jié)約交易費用的比較優(yōu)勢，通過公司治理這種契約方式，使出資者和董事會之間的信托托管契約關系，董事會與經(jīng)理人之間的委托代理契約關系均有明確的權力邊界，實現(xiàn)各方權、責、利的和諧統(tǒng)一和均衡協(xié)調(diào)；最后它還是一種權利制衡機制，包括外部治理機制（如政府、中介結構和市場）和內(nèi)部治理機制（如公司章程、董事會議事規(guī)則等所明確的關于利益相關者之間權力分配與制衡關系）的規(guī)定和協(xié)調(diào)機制。在制衡機制的作用下，利益相關者各方獨立運作又相互制約，共同推進公司有效運作。可見，公司治理結構具備了權責分明，各司其職；委托代理，縱向授權；激勵與制衡機制關系等重要制度特征。 　　（二）內(nèi)部審計??? 　　美國著名的內(nèi)部

4、審計學家勞倫斯，索耶在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》中指出;內(nèi)部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內(nèi)部審計人員所進行的各種評價活動，審計人員對各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循獨立的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。 ??內(nèi)部審計的產(chǎn)生同樣是為了解決公司治理中的委托代理問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立是所有權和經(jīng)營權的分離的結果，其公司治理結構就是一個雙層委托代理關系（全體股東與股東代表之間的委托代理關系以及股東代表和經(jīng)理層的委托代理關系）的確立以及相應的三方主體間權利與義務的劃分。具體到實踐中，兩層委托代理就形成了股東大會和董事會、

5、董事會和經(jīng)理層兩種形式。根據(jù)經(jīng)濟學的理性假設，作為獨立的經(jīng)濟實體，委托人和代理人具有不同的目標函數(shù)，會產(chǎn)生代理人問題：即代理人可能利用職務之便做出損害所有者的行為而達成某種個人的愿望。具體表現(xiàn)為代理人的道德風險、逆向選擇和搭便車等行為。具體到現(xiàn)代公司制度的兩層受托經(jīng)濟責任關系中，董事會和股東代表都可能為追求自身利益而損害整個公司利益。為了有效保護各方利益，解決代理人問題，就必須在公司治理制度安排中建立與雙層委托代理相適應的監(jiān)督機制，正是在這種背景下，內(nèi)部審計產(chǎn)生了。 （三）內(nèi)部審計與公司治理的關系 （1）內(nèi)部審計和公司治理密不可分。 內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分之一，有效的內(nèi)部

6、審計對于有效的公司治理是至關重要的。內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系，兩者在公共治理的過程中有著不同的特征、職能和作用、既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。健全的公司治理促使公司所有權與經(jīng)營權分離從而內(nèi)部審計得以效運行，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎，在公司治理環(huán)境之下，內(nèi)部審計能否有效運行與，與公司治理是否完善有很大關系，其監(jiān)督、評價體系的設計和運行必須與公司治理結構這一制度環(huán)境想適應、協(xié)調(diào)，才能有助于其職能目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計也反作用于公司的治理結構，在公司治理中為管理層監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供保證，為管理的科學性和經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供保證。良好的內(nèi)部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，

7、也是解決當前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個有效手段。良好的內(nèi)部審計是實現(xiàn)公司治理目標的重要保證，內(nèi)部審計在公司制度安排中擔任內(nèi)部管理控制的角色，毫無疑問，一個合理的內(nèi)部控制制度是公司治理結構中的重要組成部分。 （2） 內(nèi)部審計職能源于公司治理機制卻又高于公司治理機制。 從評價角度講，內(nèi)部審計在公司治理中更易發(fā)揮評價作用。評價受托經(jīng)濟責任是否完成的依據(jù)往往是一些財務指標、非財務指標、定量或非定量指標、經(jīng)濟指標、社會指標等，會計和審計就是受托責任內(nèi)容的最好計量者，從這個角度來看，內(nèi)部審計比公司治理機制更能發(fā)揮考核評價的作用。由于內(nèi)部審計具有相對的獨立性，審計人員專業(yè)水

8、準的判斷因此內(nèi)部審計在公司治理下提出的客觀建議更容易被采納。 （四） 內(nèi)部審計在公司治理過程中的作用 歷史上有關內(nèi)部審計的作用有許多的爭論，根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《職責說明書》對內(nèi)部審計的定義，我們可以看出內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，1947年，該協(xié)會指出內(nèi)部審計主要涉及會計和財務活動。那個時候，查賬被視為內(nèi)部審計的主要職能。1957年，該會對內(nèi)部審計的范圍重新進行了界定，不僅包括原來的會計與財務，還將其他的經(jīng)營活動包括進來，從那時起，經(jīng)營活動審計被正式提出來，而如今現(xiàn)代內(nèi)部審計理論將內(nèi)部審計的范圍擴大到管理審計。這樣內(nèi)部審計包含財務審計、經(jīng)營審計、管理審計等內(nèi)容。具體來說，我們可以從以下幾

9、個方面來分析內(nèi)部審計在公司治理中的地位及作用。 （1）發(fā)揮控制功能，促進和保障受托經(jīng)濟責任的全面有效履行 內(nèi)部審計既可降低信息不對稱的問題，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計受所有者得委托，站在所有者的立場上，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行控制，筆者曾提出，在一定意義上，審計控制過程就是實施審計的過程：每一項具體的審計控制行為就是通過某種形式的審計來實現(xiàn)的，因此，一種特定形式的審計也就是一種特定的審計控制手段。正如英國審計學者麥克爾·席勒和戴維·肯特認為“盡管每種特定審計功能之范圍將隨組織之性質(zhì)及其關系人之目標的不同而

10、發(fā)生變化，但是，每種審計在受托經(jīng)濟責任履行過程中都有效的發(fā)揮著控制機制的作用。”內(nèi)部審計就是利用某種審計控制手段來促使受托經(jīng)濟責任履行的控制過程。 （2）增加公司價值 現(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行全面評價和預測，向公司的最高管理層提出有關的咨詢建議和改造措施，從而增加公司價值。瑞頓博格認為將內(nèi)部審計作為增值審計擴大了內(nèi)部審計人員的活動范圍，使其從過去那種價值審計的束縛中解放出來。幫助企業(yè)增加價值的實踐者。內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，另外，由于在公司治理結構中有內(nèi)部審計的存在

11、，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威脅作用，使管理者知道因為要不斷的接受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，不得不努力改善他們的工作成效，從而增加組織價值。此外，現(xiàn)代公司治理中的內(nèi)部審計更加接近組織的價值鏈。體現(xiàn)在內(nèi)部審計增加價值發(fā)展的特性。 　二、公司治理環(huán)境分析 （一）我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計現(xiàn)狀 內(nèi)部審計的內(nèi)容、范疇未達到公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計要求 2003年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定內(nèi)部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：①對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審

12、計，②對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計，③對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計，⑤對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審，⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。 內(nèi)部審計方法技術落后于公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢 公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計應該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，隨著計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展及其在公司中應有水平的提高，內(nèi)部審計應逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變：從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞?/p>

13、財務收支審計與事中、事前的管理效益身機相結合。從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合；從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。 在我國審計發(fā)展的二十年中，雖然《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進行一定指導，但是該規(guī)定的內(nèi)容缺乏具體業(yè)務操作的指導，因此目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計技術手段和裝備落后，大多數(shù)公司長期以來都是運用查帳手段為主進行審計，分析方法也是以財務分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術、管理評審技術、價值工程、經(jīng)營分析等技術方法運用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強，難以很好地為公司經(jīng)營管理提供有價值的成果，使得內(nèi)

14、部審計的功能遠遠沒有發(fā)揮出來。 （二）對江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司治理環(huán)境進行分析 作為一名外資服裝企業(yè)的財務人員，從自身從事的財務工作的感受，談談該公司的治理環(huán)境。 該公司主要經(jīng)營項目是對半成品的服裝進行進一步生產(chǎn)加工，公司內(nèi)沒有采購部門，原料主要由浙江寧波大豐服飾有限公司（總公司）通過物流發(fā)運過來。江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司全權由總經(jīng)理楊達負責管理，管理結構比較單薄，所有權比較集中。我國服裝企業(yè)總體來說財務制度比較健全，內(nèi)控管理相對完善，但由于江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司是地方縣級服裝外資企業(yè)，還局部存在財經(jīng)秩序混亂，財會資料失真現(xiàn)象，這些都為腐敗行為打開了方便之門。服裝加工型企業(yè)是勞動密集

15、型企業(yè)，規(guī)模大，管理難，企業(yè)領導人很難觀測到企業(yè)活動的全面情況，從這個意義上來講，獨立的內(nèi)部審計部門是企業(yè)最高決策層不可或缺的。雖然現(xiàn)階段服裝企業(yè)建立了內(nèi)部控制管理制度，但還是存在一些不盡如意的地方，例如江蘇銀豐服飾企業(yè)目前就存在以下幾點問題：一、目前江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司沒有獨立的內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督管理二、缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。片面的追求規(guī)模效應，不顧客觀條件和自身能力。對項目的投資規(guī)模、資金結構、建設周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，現(xiàn)實中屢次出現(xiàn)資金周轉困難的局面。 二、管理基礎薄弱，內(nèi)部控制不嚴格，由于中型企業(yè)管理模式集所有權與經(jīng)營權于一體，這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營方面帶有

16、很大的主觀性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財務控制方法。就拿所在公司來講，常有出現(xiàn)1、現(xiàn)金管理不嚴，資金時有閑置或不足。2、應收賬款款項眾多且周轉緩慢，造成資金循環(huán)困難。3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。4、輔料浪費嚴重，資產(chǎn)流失比較嚴重，對半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財務管理職責不明，浪費現(xiàn)象嚴重。 三、就目前江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司治理環(huán)境提出幾點對策建議 (一) 、完善公司治理結構，建立獨立的內(nèi)部審計機構。 在江蘇銀豐服飾實業(yè)有限公司日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但仍然還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真

17、。 　　另外，還應完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的效果。 （二）發(fā)揮內(nèi)部審計的職能及作用 銀豐服飾的內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。因此，內(nèi)部審計定位應從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉變

18、，突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務”的特點，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。 （三）改變內(nèi)部審計的方法和方式 內(nèi)部審計應該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審計工作將不局限于事后監(jiān)督，還應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。 隨著計算機技術的發(fā)展及其在企業(yè)中應用水平的提高，通過在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。在審計

19、的技術方法上也將向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉變。通過全過程的審查、監(jiān)督與評價（包括利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟計量模型等量化分析評價方法），找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計工作的效率與效果，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理，更好地適應企業(yè)未來發(fā)展的需要。 內(nèi)部審計的實施也應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指為減少重復審計，提高審計效率，內(nèi)部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。上市公司內(nèi)部審計應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉變?yōu)閷で髢?nèi)部審計與外部審計工作的合作協(xié)調(diào)關系，如利用外部審計工作成果、相

20、互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計的反饋機制，以提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計與外部審計相互結合起來，并互動地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)契約機制的有效運行。 宋常 劉正均 完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的思索《審計研究》2009.6 劉蓮芍 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善措施 山西科技報 2011年1月27 王敬巖.淺議內(nèi)部審計與公司治理的關系.哈爾濱市郵政局報刊發(fā).【N】.2010年第4期) 楊靜.淺議完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計.《金色年華》雜志出版社【M】2010年第5期