《《審計基礎(chǔ)與實務》課件：項目9籌資與投資循環(huán)審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計基礎(chǔ)與實務》課件：項目9籌資與投資循環(huán)審計（123頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、投資與籌資循環(huán)由投資活動和投資與籌資循環(huán)由投資活動和籌資活動的交易事項構(gòu)成?；I資活動的交易事項構(gòu)成。投資交易投資交易包括權(quán)益性投資交包括權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易；易和債權(quán)性投資交易；籌資籌資交易交易主要由借款交易和股東主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。權(quán)益交易組成。資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目 利潤表利潤表項目項目 交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產(chǎn)、利、其他應收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融

2、負債、應付利息、借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（股本）、遞延所得稅負債、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤資本公積、盈余公積、未分配利潤 營業(yè)收入、營業(yè)收入、營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加、及附加、銷售費用銷售費用 任務任務9.1 了解投資與投資循環(huán)的內(nèi)部控了解投資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制并評估重大錯報風險制并評估重大錯報風險任務任務9.2 對投資與籌資交易實施控制測對投資與籌資交易實施控制測試試任務任務9.3 對投資與籌資交易實施實質(zhì)性對

3、投資與籌資交易實施實質(zhì)性程序程序9.1.1 了解投資交易的內(nèi)部控制并評估重大錯了解投資交易的內(nèi)部控制并評估重大錯報風險報風險9.1.2 了解籌資交易的內(nèi)部控制并評估重大錯了解籌資交易的內(nèi)部控制并評估重大錯報風險報風險9.1.1.1 了解投資交易的主要業(yè)務活動了解投資交易的主要業(yè)務活動9.1.1.2 熟悉投資交易的內(nèi)部控制熟悉投資交易的內(nèi)部控制9.1.1.3 評估投資交易的重大錯報風險評估投資交易的重大錯報風險（1 1）投資交易的）投資交易的發(fā)生。發(fā)生。 （2 2）有價證券的）有價證券的收取和保存。收取和保存。 （3 3）投資收益的?。┩顿Y收益的取得。得。（4 4）監(jiān)控程序。）監(jiān)控程序。 1.

4、債券投資憑證債券投資憑證2. 股票投資憑證股票投資憑證3. 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資協(xié)議。協(xié)議。 4.股票證書股票證書5.5.股利收取憑股利收取憑證證 6 6有關(guān)記賬憑有關(guān)記賬憑證。證。7 7有關(guān)的明細有關(guān)的明細賬和總賬。賬和總賬。 1投資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范投資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2投資交易的主要業(yè)務活動、可能的投資交易的主要業(yè)務活動、可能的錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定 3投資交易內(nèi)部控制的主要內(nèi)容投資交易內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（1）企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號號資資金活動金活動（財會（財會201011號）號）（2）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)

5、范對外投資（試對外投資（試行）行）（財會（財會20046號）號）發(fā)生發(fā)生由管理層對所有投資由管理層對所有投資交易進行授權(quán)；交易進行授權(quán)；投資交易的批準、執(zhí)投資交易的批準、執(zhí)行和記錄職責分離；行和記錄職責分離；高級員工核對投資交高級員工核對投資交易的結(jié)算易的結(jié)算投資交易投資交易未經(jīng)授未經(jīng)授權(quán)審批權(quán)審批1. 投資投資交易交易的發(fā)的發(fā)生生相關(guān)相關(guān)的的認定認定關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制可能的可能的錯報錯報主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)相關(guān)的的認定認定2. 有價有價證證券的收券的收取和保取和保存存有價證券有價證券保管不善；保管不善；有價證券

6、有價證券可能被偽可能被偽造或修改造或修改有價證券應當保存有價證券應當保存在其經(jīng)紀人處或由在其經(jīng)紀人處或由企業(yè)的銀行保存在企業(yè)的銀行保存在保管箱里；保管箱里；定期與被投資企業(yè)定期與被投資企業(yè)核對核對準確準確性性主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)相關(guān)的的認定認定3. 投資投資收益收益的取的取得得投資收益計投資收益計算不正確；算不正確；投資收益記投資收益記錄不完整錄不完整由高級員工復核投由高級員工復核投資收益的計算資收益的計算定期與投資賬戶對定期與投資賬戶對賬賬完整性完整性準確性準確性4. 監(jiān)控監(jiān)控程序程序缺乏必要的監(jiān)缺乏必要的監(jiān)控程序控程序由管理層定期復核、由

7、管理層定期復核、監(jiān)控投資交易整監(jiān)控投資交易整個過程個過程發(fā)生發(fā)生完整性完整性準確性準確性（1）合理的職責分工）合理的職責分工（2）健全的資產(chǎn)保管制度）健全的資產(chǎn)保管制度（3）詳盡的會計核算制度）詳盡的會計核算制度（4）嚴格的記名登記制度）嚴格的記名登記制度（5）完善的定期盤點制度）完善的定期盤點制度注冊會計師應當考慮重大錯報風險對投資活注冊會計師應當考慮重大錯報風險對投資活動的影響，并對被審計單位可能發(fā)生的特動的影響，并對被審計單位可能發(fā)生的特定風險保持警惕。定風險保持警惕。1管理層錯誤表述投資業(yè)務或衍生金融工具業(yè)務的偏管理層錯誤表述投資業(yè)務或衍生金融工具業(yè)務的偏見和動機。見和動機。 2所取得

8、資產(chǎn)的性質(zhì)和復雜程度可能導致確認和計量所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤。的錯誤。 3所持有投資的公允價值可能難以計量。所持有投資的公允價值可能難以計量。 4管理層凌駕于控制之上可能導致投資交易未經(jīng)授權(quán)。管理層凌駕于控制之上可能導致投資交易未經(jīng)授權(quán)。 5權(quán)益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高。權(quán)益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高。 6關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務的審計證據(jù)關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務的審計證據(jù)可能難以獲得?？赡茈y以獲得。 7對投資的處置業(yè)務可能未經(jīng)記錄。對投資的處置業(yè)務可能未經(jīng)記錄。 9.1.2.1 了解籌資交易的主要業(yè)務活動了解籌資交易的主要業(yè)務

9、活動9.1.2.2 熟悉籌資交易的主要內(nèi)部控制熟悉籌資交易的主要內(nèi)部控制9.1.2.3 評估籌資交易的重大錯報風險評估籌資交易的重大錯報風險（1）籌資授權(quán)批準。）籌資授權(quán)批準。 （2）簽訂合同或協(xié)議。）簽訂合同或協(xié)議。 （3）取得資金。）取得資金。 （4）計算利息或股利）計算利息或股利（5）償還本息或發(fā)放股利。）償還本息或發(fā)放股利。 1.公司債券公司債券2.公司債券存根簿公司債券存根簿 3. 股本憑證股本憑證4.股東名冊股東名冊 5.承銷或包銷協(xié)議承銷或包銷協(xié)議6.6.借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議 7.7.公司章程或投資公司章程或投資協(xié)議協(xié)議 8.8.有關(guān)的記賬憑證有關(guān)的記賬憑證9.9.有關(guān)的

10、明細賬和有關(guān)的明細賬和總賬總賬 1籌資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范籌資交易相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2籌資交易的主要業(yè)務活動、可能的籌資交易的主要業(yè)務活動、可能的錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定錯報、關(guān)鍵控制點和相關(guān)認定 3應付債券的內(nèi)部控制應付債券的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范籌資（試行）籌資（試行）（財會（財會200423號）號）（2）企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號號資資金活動金活動（財會（財會201011號）號）（3）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范擔保（試行）擔保（試行）（財會（財會20046號）號）主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制

11、相關(guān)的相關(guān)的認定認定1.審批授審批授權(quán)權(quán)籌資活動未經(jīng)籌資活動未經(jīng)授權(quán)審批授權(quán)審批籌資交易需經(jīng)管籌資交易需經(jīng)管理層、董事會理層、董事會或國家有關(guān)管或國家有關(guān)管理部門批準理部門批準發(fā)生發(fā)生2.簽訂合簽訂合同或同或協(xié)議協(xié)議籌資交易簽訂籌資交易簽訂的合同或協(xié)的合同或協(xié)議有錯誤議有錯誤由專人檢查籌資由專人檢查籌資合同或協(xié)議的合同或協(xié)議的合理性合理性準確性準確性主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)的相關(guān)的認定認定3.取得資取得資金金籌集資金未籌集資金未及時入賬及時入賬所籌款項未所籌款項未按規(guī)定用途按規(guī)定用途使用使用定期與債權(quán)人、定期與債權(quán)人、投資人核對賬目投資人核對賬目

12、借款合同由專人借款合同由專人保管，定期檢查保管，定期檢查借款使用借款使用發(fā)生、發(fā)生、完整性、完整性、準確性準確性4.計算利計算利息或股息或股利利利息或股利計利息或股利計算有誤算有誤財務主管復核利息財務主管復核利息或股利的計算或股利的計算發(fā)生、發(fā)生、準確性準確性主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)的相關(guān)的認定認定5.償還本償還本息或息或發(fā)放發(fā)放股利股利本息未按合本息未按合同償還；同償還；股利發(fā)放未股利發(fā)放未經(jīng)授權(quán)經(jīng)授權(quán)獨立檢查本息獨立檢查本息償還是否按合償還是否按合同規(guī)定執(zhí)行同規(guī)定執(zhí)行股東大會批準股東大會批準股利的發(fā)放股利的發(fā)放發(fā)生、發(fā)生、準確性準確性（1）應

13、付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次）應付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；均要由董事會授權(quán)；（2）申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向有關(guān)）申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；機關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保）應付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議（6）記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得參與債券）記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得

14、參與債券發(fā)行；發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應同）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則須定期同外部機構(gòu)核對；則須定期同外部機構(gòu)核對；（8）未發(fā)行的債券必須有人負責；）未發(fā)行的債券必須有人負責；（9）債券的回購要有正式的授權(quán)程序。）債券的回購要有正式的授權(quán)程序。注冊會計師應當通過注冊會計師應當通過詢問詢問、檢查檢查文件記錄、文件記錄、觀察觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支控制程序等方法獲得確切的信息以支持對重大錯報風險的評估，識別特定賬戶持對重大錯報風險的評估，識別特定賬戶余額的影響，并

15、設(shè)計適當?shù)膶徲嫵绦蛞园l(fā)余額的影響，并設(shè)計適當?shù)膶徲嫵绦蛞园l(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯報風險?，F(xiàn)和糾正剩余重大錯報風險。 考慮到嚴格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資考慮到嚴格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資活動設(shè)計的嚴格控制，除非注冊會計師對活動設(shè)計的嚴格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯報風管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯報風險一般應當評估為險一般應當評估為低水平低水平。 然而，企業(yè)會計準則以及監(jiān)管法規(guī)對借款然而，企業(yè)會計準則以及監(jiān)管法規(guī)對借款和權(quán)益的披露要求，可能引起和權(quán)益的披露要求，可能引起完整性完整性、計計價和分攤價和分攤、列報列報認定的潛在重大錯報風險。認定的潛在重大錯報風險。 如果了

16、解到相關(guān)控制不存如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可在或不值得信賴，注冊會計師可考慮考慮只執(zhí)行只執(zhí)行 實質(zhì)性程序，而不進實質(zhì)性程序，而不進行控制測試。行控制測試。 （1）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡 注冊會計師應抽查投資業(yè)務的會計記錄和注冊會計師應抽查投資業(yè)務的會計記錄和原始憑證，確定各項控制程序運行情況。原始憑證，確定各項控制程序運行情況。 （2）審閱內(nèi)部盤核報告）審閱內(nèi)部盤核報告 （3）分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告）分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告2. 以內(nèi)部控制目標和認定為以內(nèi)部控制目標和認定為起點的投資交易控制測試起點的投資交易控制測試控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控

17、制制 控控制制測測試試記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易 （發(fā)生）（發(fā)生） 1.1.投資業(yè)務經(jīng)過授權(quán)批準；投資業(yè)務經(jīng)過授權(quán)批準；2.2.與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明被投資單位出具的投資證明 1.1.索取投資的授權(quán)批準文件，檢查手續(xù)索取投資的授權(quán)批準文件，檢查手續(xù)是否齊全；是否齊全；2.2.索取投資合同或協(xié)議、被投資單位的索取投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明，檢查是否合理有效投資證明，檢查是否合理有效 控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已記錄（完整性）投資交易均已記錄（完

18、整性） 1.1.投資業(yè)務的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等投資業(yè)務的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面的職責明確分離；方面的職責明確分離；2.2.健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，并定期盤點，健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，并定期盤點，同時與賬面記錄核對；同時與賬面記錄核對；3.3.定期與被投資單位或交易對方核對賬目定期與被投資單位或交易對方核對賬目 1.1.詢問投資業(yè)務職責分離及內(nèi)部對賬詢問投資業(yè)務職責分離及內(nèi)部對賬2.2.了解證券資產(chǎn)的保管和盤點制度；了解證券資產(chǎn)的保管和盤點制度；3.3.檢查被審計單位是否定期與被投資方檢查被審計單位是否定期與被投資方或交易對方核對賬目或交易對方核對賬目 控控制制目目標標

19、 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當投資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g的期間( (準確性和截止）準確性和截止） 1.1.定期與被投資單位或交易對方核對賬目；定期與被投資單位或交易對方核對賬目；2.2.會計主管復核會計主管復核 1.1.檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；對賬目；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試投資交易均已記入恰當?shù)馁~戶（分類）投資交易均已記入恰當?shù)馁~戶（分類） 1.1.使用會計科目核算說明；使用會計科目核算說明；2.2.會計主管復核會計主

20、管復核 1.1.詢問會計科目表的使用情況；詢問會計科目表的使用情況；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 9.2.2 對籌資交易實施對籌資交易實施控制測試控制測試（以獲得初始借款交易為例（以獲得初始借款交易為例 ）控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生） 1.1.借款經(jīng)過授權(quán)批準；借款經(jīng)過授權(quán)批準；2.2.簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律性文件簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律性文件 1.1.索取借款合同或協(xié)議，檢查審批手續(xù)索取借款合同或協(xié)議，檢查審批手續(xù)是否齊全；是否齊全；2.2.檢查借

21、款合同或協(xié)議檢查借款合同或協(xié)議控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已記錄（完整性）籌資交易均已記錄（完整性） 1.1.負責借款業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)負責借款業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；與信貸記賬員的借款明細賬核對；2.2.定期與債權(quán)人核對賬目定期與債權(quán)人核對賬目1.1.詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況；對賬情況；2.2.檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目對賬目控控制制目目標標

22、 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)幕I資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g（截止）期間（截止） 1.1.負責信貸業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)負責信貸業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；與信貸記賬員的借款明細賬核對；2.2.定期與債權(quán)人核對賬目；定期與債權(quán)人核對賬目；3.3.會計主管復核會計主管復核 1.1.詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況；況；2.2.檢查被審單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；檢查被審單位是否定期與

23、債權(quán)人核對賬目；3.3.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 控控制制目目標標 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試籌資交易均已記入恰當?shù)馁~戶（分類）籌資交易均已記入恰當?shù)馁~戶（分類） 1.1.使用會計科目核算說明；使用會計科目核算說明；2.2.會計主管復核會計主管復核 1.1.詢問會計科目表的使用情況；詢問會計科目表的使用情況；2.2.檢查會計主管復核印記檢查會計主管復核印記 注冊會計師應根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，注冊會計師應根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果， 確定對相關(guān)控制的信賴程度，確定對相關(guān)控制的信賴程度， 制定實質(zhì)性程序的方案。制定實質(zhì)性程序的方案。9.3.1 對投資交易實施實質(zhì)性程序?qū)ν顿Y交

24、易實施實質(zhì)性程序9.3.2 對籌資交易實施實質(zhì)性程序?qū)I資交易實施實質(zhì)性程序9.3.1.1 對投資交易實施細節(jié)測試對投資交易實施細節(jié)測試9.3.1.2 以目標為起點的投資交易實質(zhì)性程序以目標為起點的投資交易實質(zhì)性程序9.3.1.3 對長期股權(quán)投資實施實質(zhì)性程序?qū)﹂L期股權(quán)投資實施實質(zhì)性程序9.3.1.4 對投資收益實施實質(zhì)性程序?qū)ν顿Y收益實施實質(zhì)性程序 1.投資購入投資購入 注冊會計師應當檢查購買和賣出行為的授權(quán)情況。注冊會計師應當檢查購買和賣出行為的授權(quán)情況。如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據(jù)如果投資是通過證券交易買入的，則買入的證據(jù)是經(jīng)紀人的交易清單。是經(jīng)紀人的交易清單。 2.投資賣

25、出投資賣出 3.投資收益投資收益 注冊會計師應確認被審單位宣告的股利已經(jīng)收到注冊會計師應確認被審單位宣告的股利已經(jīng)收到并記錄，或者從被審計單位獲得清單并與總分類并記錄，或者從被審計單位獲得清單并與總分類賬和其他證據(jù)相核對賬和其他證據(jù)相核對 審計目標審計目標交易實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序記錄的投資交易均系記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）檢查與投資有關(guān)的原始憑證，檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄和相證明、投資付款記錄和相關(guān)有價證券等關(guān)有價證券等審計目標審計目標

26、交易實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序投資交易均已記錄投資交易均已記錄（完整性）（完整性）檢查董事會會議記錄、投資檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易有無未入賬的交易投資交易均以恰當?shù)耐顿Y交易均以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠诮痤~記入恰當?shù)钠陂g（截止）間（截止）將投資記錄與所附的原始憑將投資記錄與所附的原始憑證進行仔細比對證進行仔細比對投資交易均已計入恰投資交易均已計入恰當?shù)馁~戶（分類）當?shù)馁~戶（分類）1.獲取或編制獲取或編制長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 明細表明細表與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相

27、符。是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。核對相符。 確認股權(quán)投資的股權(quán)比確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間例和持有時間檢查股權(quán)投資核算方法檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。是否正確。 獲取被投資單位已審計的財務報表獲取被投資單位已審計的財務報表如果未經(jīng)注冊會計師審如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投計，則應考慮對被投資單位的財務報表實資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喪┻m當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。程序?5 5對于采用成本法核算的對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 檢查股利分配的原始憑證檢查股利分配的原始

28、憑證及分配決議等資料及分配決議等資料 確定會計處理是否正確。確定會計處理是否正確。 檢查其投資成本的確定是檢查其投資成本的確定是否正確。否正確。 8 8期末對長期股權(quán)投資進行逐項期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計提長已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計提長期股權(quán)投資減值準備，檢查有無期股權(quán)投資減值準備，檢查有無違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。 9 9確定長期股權(quán)確定長期股權(quán)投資在財務報表上的投資在財務報表上的列報是否恰當。列報是否恰當。 1.獲取或編制獲取或編制投資收益分類投資收益分類明細表明細表復核加計是否正確復核加計是否正確與明細

29、賬、總賬、報表數(shù)核對相符與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。 結(jié)合投資本期的變動情況結(jié)合投資本期的變動情況驗證確定投資驗證確定投資收益的記錄收益的記錄是否正確是否正確確定投資收益確定投資收益被計入正確被計入正確的會計期間的會計期間 4 4確定投資收確定投資收益在財務報表上是否恰益在財務報表上是否恰當列報。當列報。1.獲取或編制獲取或編制交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)明細表明細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。計數(shù)核對是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確向管理層詢問向管理層詢問查閱包括預算、會

30、議紀要等在內(nèi)的書面計查閱包括預算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由。為交易性金融資產(chǎn)的理由。并注意有無將交易性金融資產(chǎn)與其他類別并注意有無將交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間違規(guī)隨意轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象。金融資產(chǎn)之間違規(guī)隨意轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象。 3獲取股票、債券獲取股票、債券及基金等交易流水單及被及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的審計單位證券投資部門的交易記錄交易記錄-與明細賬核對與明細賬核對-檢查會計記錄是否完整、檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。會計處理是否正確。與相關(guān)賬戶余額與相關(guān)賬戶余額進行核對進行核對

31、如有差異，應查明原因，并做如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。出記錄或進行適當調(diào)整。檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看有無到期未償還的借款，逾期有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。5 5向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證 交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。是否存在變現(xiàn)限制。 6抽取交易性金融資產(chǎn)增抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證減變動的相關(guān)憑證檢查

32、其原始憑證是否完整合檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。法，會計處理是否正確。 (1)復核交易性金融資產(chǎn)計價復核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查其是否按公允價值計量，方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致。前后期是否一致。 (2)復核公允價值取得依據(jù)是復核公允價值取得依據(jù)是否充分。否充分。 公允價值與賬面價值的差額是否公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益科目。計入公允價值變動損益科目。 7 7檢查交易性金融資檢查交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確。產(chǎn)的計價是否正確。 8 8關(guān)注交關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變否存在重大的變現(xiàn)限制?，F(xiàn)限制。 1獲取或編制獲取

33、或編制持有至到期投資持有至到期投資明細表明細表 復核加計是否正確復核加計是否正確與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符 與明細賬核對與明細賬核對 并檢查其會計處理是否并檢查其會計處理是否正確。正確。 4檢查庫存持有檢查庫存持有至到期投資，并與至到期投資，并與賬面余額進行核對。賬面余額進行核對。 詢證持有至到期投資期末詢證持有至到期投資期末數(shù)量數(shù)量 并記錄函證過程。并記錄函證過程。 取得回函時應檢查相關(guān)簽取得回函時應檢查相關(guān)簽章是否符合要求。章是否符合要求。 6 6抽取持有至到期抽取持有至到期投資增減變動的記賬憑證投資增減變動的記賬憑證 注意其原始憑證是否完整合法，注意其原

34、始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。會計處理是否正確。 7根據(jù)相關(guān)資料，確定債券根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計息類型投資的計息類型復核計算利息采用的利率是否恰當，復核計算利息采用的利率是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確相關(guān)會計處理是否正確檢查持有期間收到利息會計處理是否正確。檢查持有期間收到利息會計處理是否正確。結(jié)合投資收益科目結(jié)合投資收益科目 8結(jié)合投資收益科結(jié)合投資收益科目，目，復核處理持有至到期投資的復核處理持有至到期投資的損益計算是否準確，損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時已計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。當持有目的改變時，持當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可有至到期投資

35、劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。處理是否正確。 應復核相關(guān)資產(chǎn)項目的預計未應復核相關(guān)資產(chǎn)項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 并與其賬面價值進行比較，并與其賬面價值進行比較， 檢查相關(guān)準備計提是否充分；檢查相關(guān)準備計提是否充分； 檢查相關(guān)利息的計算及處理檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確。是否正確。 1111確定持有至到確定持有至到期投資在財務報表上期投資在財務報表上的列報是否恰當。的列報是否恰當。 1.獲取或編制獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)明細明細表表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。計數(shù)核對是否相符。復核

36、加計是否正確復核加計是否正確有無將持有的具有控制、有無將持有的具有控制、共同控制或重大影響的限共同控制或重大影響的限售股權(quán)售股權(quán)(屬于長期股權(quán)投屬于長期股權(quán)投資資)分類為可供出售金融分類為可供出售金融資產(chǎn)的。資產(chǎn)的。 4向相關(guān)金融機向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。證過程。 取得回函時應檢查相關(guān)簽取得回函時應檢查相關(guān)簽章是否符合要求。章是否符合要求。與明細賬核對，并檢查與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。其會計處理是否正確。 6 6抽取可供出售金融抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證 檢查其是

37、否完整合法，檢查其是否完整合法，會計處理是否正確。會計處理是否正確。持有期間的利息收入和持有期間的利息收入和投資收益投資收益與應收利息和投資收益與應收利息和投資收益中的相應數(shù)字核對。中的相應數(shù)字核對。可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分期投資的依據(jù)是否充分會計處理是否正確。會計處理是否正確。 可供出售金融資產(chǎn)出售時，可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確理是否正確 已計入資本公積的公允價已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。資收益科目。 總體策略總體策略 注冊會計師對于注

38、冊會計師對于負債項目負債項目的審計，主要是防止企的審計，主要是防止企業(yè)業(yè)低估債務低估債務。 由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務較少、金額較大由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負債的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負債之后，往往只花費之后，往往只花費相對較少相對較少的時間對的時間對所有者權(quán)益所有者權(quán)益單獨進行審計。單獨進行審計。9.3.2.1 對借款交易實施細節(jié)測試對借款交易實施細節(jié)測試9.3.2.2 對銀行借款實施實質(zhì)性程序?qū)︺y行借款實施實質(zhì)性程序9.3.2.3 對應付債券實施實質(zhì)性程序?qū)秱瘜嵤嵸|(zhì)性程序9.3.2.4 對財務費用實施實質(zhì)性程序

39、對財務費用實施實質(zhì)性程序內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標交易實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序記錄的借款交易均系真實記錄的借款交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）生）檢查支持借款記錄的原檢查支持借款記錄的原始憑證始憑證借款交易均已記錄（完整借款交易均已記錄（完整性）性）檢查董事會會議記錄、檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入函等，確定有無未入賬的交易賬的交易借款交易均已以恰當?shù)慕鸾杩罱灰拙岩郧‘數(shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g和賬額記入恰當?shù)钠陂g和賬戶戶將借款記錄與所附的原將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對始憑證進行細節(jié)比對1.獲取或編制獲取或編制有關(guān)借款有關(guān)

40、借款 明細表明細表與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確 對年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)對年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會計記錄核對。率，并與相關(guān)會計記錄核對。 對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 3檢查借款的使檢查借款的使用。檢查借款使用是否用。檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，符合借款合同的規(guī)定，有無違約行為，是否達有無違約行為，是否達到預期使用目標。到預期使用目標。借款余額較大，借款余

41、額較大，或認為必要時或認為必要時應向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢應向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。還金額及利息支付情況。 檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看有無到期未償還的借款，逾期有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。程度和償債能力。6 6檢查借款費用。檢查借款費用。重新計算借款利息，并與財務費用相關(guān)重新計算借款利息，并與財務費用相關(guān)記錄核對，看有無高估或低估借款費記錄

42、核對，看有無高估或低估借款費用的情況；用的情況；檢查借款費用的會計處理是否正確，借檢查借款費用的會計處理是否正確，借款費用資本化或費用化的處理是否正款費用資本化或費用化的處理是否正確。確。 1.獲取或編制獲取或編制應付債券應付債券 明細表明細表與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確 查閱債券發(fā)行申請和批準文件，檢查發(fā)行查閱債券發(fā)行申請和批準文件，檢查發(fā)行債券所收款的收據(jù)、匯款通知單、送款登債券所收款的收據(jù)、匯款通知單、送款登記薄及相關(guān)的銀行對賬單和債券存根簿記薄及相關(guān)的銀行對賬單和債券存根簿, 確定債券發(fā)行是否收到款項，入賬金額

43、是確定債券發(fā)行是否收到款項，入賬金額是否完整；否完整； 核實其會計處理是否正確核實其會計處理是否正確并與上期比較，檢并與上期比較，檢查是否有重大波動，如有查明原因。查是否有重大波動，如有查明原因。2 2檢查應付債券的檢查應付債券的增加。增加。為確定為確定“應付債券應付債券”的存的存在或完整性在或完整性-可直可直接向債權(quán)人及承銷人進行接向債權(quán)人及承銷人進行函證函證注意輔助費用（發(fā)行費用）是否按照會計注意輔助費用（發(fā)行費用）是否按照會計準則的要求來處理。準則的要求來處理。 檢查利息調(diào)整檢查利息調(diào)整是否在債券是否在債券存續(xù)期間內(nèi)存續(xù)期間內(nèi)采用實際利采用實際利率法進行攤率法進行攤銷銷債券利息、債券利息

44、、溢折價計溢折價計算、會計算、會計處理是否處理是否正確正確尤其注意資尤其注意資本化處理本化處理是否恰當是否恰當 5 5檢查到期債檢查到期債券的償還。券的償還。 檢查用來償還債檢查用來償還債券的支票存根等原始券的支票存根等原始憑證，檢查相關(guān)會計憑證，檢查相關(guān)會計記錄，看其會計處理記錄，看其會計處理是否正確。是否正確。 6 6檢查應付債券檢查應付債券在財務報表上的列報在財務報表上的列報是否恰當。是否恰當。 1.獲取或編制獲取或編制財務費用財務費用明細表明細表復核加計是否正確復核加計是否正確與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符將本期和上期財務費用各明細項目將本期和上期財務費用

45、各明細項目作比較分析作比較分析必要時比較本期各月份財務費用，必要時比較本期各月份財務費用，看有無重大波動和異常情況。看有無重大波動和異常情況。(1)審查各項借款期末應計利息審查各項借款期末應計利息是否預計入賬。是否預計入賬。(2)審查現(xiàn)金折扣的會計處理是審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。否正確。(3)結(jié)合長短期借款、應付債券結(jié)合長短期借款、應付債券等的審計，檢查財務費用中是等的審計，檢查財務費用中是否包括應予資本化的借款費用。否包括應予資本化的借款費用。 (1)檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。(2)(2)檢查采用分期收款、實質(zhì)檢查采用分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務，采用實際利率或提供勞務，采用實際利率法按期計算確定的利息收入法按期計算確定的利息收入是否正確。是否正確。注意大額金融機構(gòu)手續(xù)費注意大額金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性與正確性。的真實性與正確性。6執(zhí)行截止測試，檢執(zhí)行截止測試，檢查財務費用各項目有查財務費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象。無跨期入賬的現(xiàn)象。 10.10.