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1、項目項目6 6 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 任務任務6.1 了解采購與付款循環(huán)內部控制了解采購與付款循環(huán)內部控制并評估重大錯報風險并評估重大錯報風險任務任務6.2 對采購與付款交易實施控制測對采購與付款交易實施控制測試試任務任務6.4 對固定資產實施實質性程序對固定資產實施實質性程序任務任務6.1 了解采購與付款循環(huán)內部控了解采購與付款循環(huán)內部控制并評估其重大錯報風險制并評估其重大錯報風險 6.1.1 了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動 6.1.2 熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內部控制熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內部控制 6.1.3 熟悉固定資產

2、規(guī)范的內部控制熟悉固定資產規(guī)范的內部控制 6.1.4 評估重大錯報風險評估重大錯報風險6.1.1 了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動業(yè)務活動 1采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務報表項目采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務報表項目 2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動1.采購與付款循環(huán)所涉及的主要采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務報表項目財務報表項目資產負債表項目資產負債表項目 利潤表項目利潤表項目 預付賬款、固定資產、在建預付賬款、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、清理、無形資產、開發(fā)支出、商譽、

3、長期待攤費用、應付商譽、長期待攤費用、應付票據、應付賬款、長期應付票據、應付賬款、長期應付款、存貨（材料采購或在途款、存貨（材料采購或在途物資、材料成本差異）物資、材料成本差異）管理費用管理費用 2采購與付款循環(huán)的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動主要業(yè)務活動（1）采購交易活動）采購交易活動（2）付款交易活動）付款交易活動（1）采購交易活動）采購交易活動 請購商品和勞務請購商品和勞務請購單請購單 編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單 驗收商品驗收商品驗收單驗收單 儲存已驗收的商品儲存已驗收的商品入庫單入庫單 編制付款憑單編制付款憑單付款憑單、賣方發(fā)票）付款憑單、賣方發(fā)票）記錄購貨與負債記錄購貨與負債供應

4、商對賬單供應商對賬單（2）付款交易活動）付款交易活動6.1.2 熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內部熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內部控制控制 1采購與付款循環(huán)相關的內部控制規(guī)范采購與付款循環(huán)相關的內部控制規(guī)范 2采購交易的內部控制采購交易的內部控制 3付款交易的內部控制付款交易的內部控制1采購與付款循環(huán)相關的內部控制采購與付款循環(huán)相關的內部控制規(guī)范規(guī)范（1）企業(yè)內部控制應用指引第企業(yè)內部控制應用指引第7號號采采購業(yè)務購業(yè)務（財會（財會201011號）號）（2）內部會計控制規(guī)范內部會計控制規(guī)范采購與付款采購與付款（試行）（試行）（財會（財會200221號）號）2.采購交易的內部控制采購交易的內部控制（1

5、）適當的職責分離）適當的職責分離（2）恰當的授權審批）恰當的授權審批 （3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 （4）獨立檢查）獨立檢查 （5）定期與供應商核對有關記錄。）定期與供應商核對有關記錄。（1）適當的職責分離）適當的職責分離 請購與審批；請購與審批；詢價與確定供應商；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。（2）恰當的授權審批）恰當的授權審批請購商品和勞務經適當的授權審批；請購商品和勞務經適當的授權審批；采購按正確的級別批準；采購按正確的級別批準；

6、采購價格須經授權批準；采購價格須經授權批準；付款須經授權批準。付款須經授權批準。（3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 采購業(yè)務應具備請購單、訂購單、驗收單、采購業(yè)務應具備請購單、訂購單、驗收單、入庫單和賣方發(fā)票，并作為付款憑單的附件，入庫單和賣方發(fā)票，并作為付款憑單的附件，訂購單、驗收單、入庫單、支票等憑證應預先訂購單、驗收單、入庫單、支票等憑證應預先編號，并由經辦人簽章；編號，并由經辦人簽章；及時填制、審核和傳遞原始憑證；及時填制、審核和傳遞原始憑證；及時編制和審核與采購與付款交易相關的記及時編制和審核與采購與付款交易相關的記賬憑證，并進行證證核對；賬憑證，并進行證證核對；建立健全存貨、

7、固定資產、應付賬款等賬簿，建立健全存貨、固定資產、應付賬款等賬簿，并及時準確地登記。并及時準確地登記。（4）獨立檢查）獨立檢查 獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬；并正確入賬；定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制付款憑單；已編制付款憑單；獨立檢查付款憑單計算的正確性；獨立檢查付款憑單計算的正確性；核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期檢查應付賬款總賬余額憑單匯總表是否一致，并定期檢查應付賬款總賬余額

8、與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致；與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致；獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；總額的一致性；獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。3付款交易的內部控制付款交易的內部控制（1 1）企業(yè)應按照規(guī)定及時辦理采購付款業(yè)務。）企業(yè)應按照規(guī)定及時辦理采購付款業(yè)務。（2 2）企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發(fā)票、）企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對

9、采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（3 3）企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強）企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。預付賬款和定金的管理。（4 4）企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按）企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與

10、支付。付。（5 5）企業(yè)應當建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、）企業(yè)應當建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨款。貨款。（6 6）企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預）企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。6.1.3 熟悉固定資產規(guī)范的內部控制熟悉固定資產規(guī)范的內部控制 1與固定資產相關的內部控制規(guī)范與固定資產相關的內部控制規(guī)范2固定資產內部控制的內容固定資產內部控制的內容

11、1與固定資產相關的內部控制規(guī)范與固定資產相關的內部控制規(guī)范（1）內部會計控制規(guī)范內部會計控制規(guī)范固定資產（試固定資產（試行）行）（財會（財會200423號）號）（2）企業(yè)內部控制應用指引第企業(yè)內部控制應用指引第8號號資資產管理產管理（財會（財會201011號）號）2固定資產內部控制的內容固定資產內部控制的內容（1）預算制度）預算制度（2）授權批準制度）授權批準制度 （3）賬簿記錄制度）賬簿記錄制度 （4）職責分工制度）職責分工制度 （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （6）處置制度）處置制度 （7）定期盤點制度）定期盤點制度 （8）維護保養(yǎng)制度）維護保養(yǎng)制

12、度6.1.3 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 注冊會計師應當通過注冊會計師應當通過審閱審閱以前年度審計工以前年度審計工作底稿、作底稿、觀察觀察內部控制執(zhí)行情況、內部控制執(zhí)行情況、詢問詢問管管理層和員工、理層和員工、檢查檢查相關的文件和資料等方相關的文件和資料等方法，對被審計單位采購與付款交易和相關法，對被審計單位采購與付款交易和相關余額的內部控制的設計、執(zhí)行情況進行了余額的內部控制的設計、執(zhí)行情況進行了解，以識別和評估認定層次的重大錯報風解，以識別和評估認定層次的重大錯報風險，尤其是固有風險。險，尤其是固有風險。采購與付款交易和余額可能存在的固有風險采購與付款交易和余額可能存在的固有風險 1

13、管理層錯報費用支出的偏好和動因。管理層錯報費用支出的偏好和動因。2費用支出的復雜性。費用支出的復雜性。3管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。4采用不正確的費用支出截止期。采用不正確的費用支出截止期。5低估準備和應付賬款。低估準備和應付賬款。6不正確地記錄外幣交易。不正確地記錄外幣交易。7舞弊和盜竊的固有風險。舞弊和盜竊的固有風險。8存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認。存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認。9存在未記錄的權利和義務。存在未記錄的權利和義務。任務任務6.2 采購與付款交易控制測試采購與付款交易控制測試6.2.1 以內部控制目標和認定

14、為起點的采購與以內部控制目標和認定為起點的采購與付款交易控制測試付款交易控制測試6.2.2 以業(yè)務活動為起點的采購與付款交易控以業(yè)務活動為起點的采購與付款交易控制測試制測試6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試 6.2.1 以內部控制目標和認定為起點的采購以內部控制目標和認定為起點的采購與付款交易的控制測試與付款交易的控制測試控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務（存在）（存在）1.1.請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票俱全，并附在請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票俱全，并附在付款憑單后付款憑單后2.2

15、.采購經適當的級別批準采購經適當的級別批準 3.3.注銷憑證以防止重復使用注銷憑證以防止重復使用 4.4.對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查 1.1.查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據2.2.檢查批準采購標記檢查批準采購標記3.3.檢查注銷憑證的標記檢查注銷憑證的標記4.4.檢查內部核查的標記檢查內部核查的標記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）1.1.訂購單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬訂購單均經事先連續(xù)編號并已登記入

16、賬2.2.驗收單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬驗收單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬3.3.應付憑單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬應付憑單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬 1.1.檢查訂購單連續(xù)編號的完整性檢查訂購單連續(xù)編號的完整性2.2.檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性3.3.檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試所記錄的采購交易估價正確（準確性、所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）計價和分攤）1.1.對計算準確性進行內部核查對計算準確性進行內部核查2.2.采購價格和折扣的批準采購價格和折扣的批準 1.1

17、.檢查內部核查的標記檢查內部核查的標記2.2.檢查批準采購價格和折扣的標記檢查批準采購價格和折扣的標記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試采購交易的分類正確（分類）采購交易的分類正確（分類）1.1.采用適當的會計科目表采用適當的會計科目表2.2.分類的內部核查分類的內部核查 1.1.檢查工作手冊和會計科目表檢查工作手冊和會計科目表2.2.檢查有關憑證上內部核查的標記檢查有關憑證上內部核查的標記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試采購交易按正確的日期記錄（截止）采購交易按正確的日期記錄（截止）1.1.要求收到商品或接受勞務后及時記錄采要求收到商品或接受勞務后及

18、時記錄采購交易購交易2.2.內部核查內部核查 1.1.檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在貨發(fā)票存在2.2.檢查內部核查的標記檢查內部核查的標記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試采購交易被正確記入應付賬款和存貨等采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）和分攤）應付賬款明細賬內容的內部核查應付賬款明細賬內容的內部核查 檢查內部核查的標記檢查內部核查的標記 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試僅對已記錄的應付賬款辦理支付并準僅對已記錄的應付賬款辦理支付并準

19、備記錄付款（存在、準確性）備記錄付款（存在、準確性）1.1.在核準付款前復核支持性文件在核準付款前復核支持性文件2.2.在簽發(fā)支票后注銷相關文件在簽發(fā)支票后注銷相關文件 抽取付款憑證，檢查其是否經過復核和抽取付款憑證，檢查其是否經過復核和審批，并檢查有關的支票是否得到適當審批，并檢查有關的支票是否得到適當人員的復核和審批。人員的復核和審批。注冊會計師應根據執(zhí)行控制測試的結果，注冊會計師應根據執(zhí)行控制測試的結果，確定對相關控制的信賴程度，確定對相關控制的信賴程度，制定實質性程序的方案。制定實質性程序的方案。6.2.2 以控制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購與付款交易控制測試付款交易控制測

20、試業(yè)務活動業(yè)務活動常用控制測試常用控制測試1.請購商品和請購商品和勞務、勞務、2.編制訂購單編制訂購單3.驗收商品驗收商品首先應抽取請購單、訂購單和商首先應抽取請購單、訂購單和商品驗收單，檢查請購單、訂購品驗收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當審批，驗收單單是否得到適當審批，驗收單是否有相關人員的簽名，訂購是否有相關人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號；單和驗收單是否按順序編號；其次，應抽取采購信息報告，檢其次，應抽取采購信息報告，檢查其是否已復核，如有不符，查其是否已復核，如有不符，是否已經及時調查和處理。是否已經及時調查和處理。6.2.2 以控制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購

21、與付款交易控制測試（續(xù)）付款交易控制測試（續(xù)）業(yè)務活動業(yè)務活動常用控制測試常用控制測試4.編制付款憑編制付款憑單單5.確認與記錄確認與記錄負債負債 首先應抽取訂購單、驗收單和采首先應抽取訂購單、驗收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致，發(fā)票上是否加蓋了對一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符相符”印戳；印戳；其次，應抽取應付賬款調節(jié)表，其次，應抽取應付賬款調節(jié)表，檢查調節(jié)項目與有效的支持性檢查調節(jié)項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應文件是否相符，以及是否與應付賬款明細賬相符。付賬款明細賬相符。6.2.2 以控制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購與付款交易控制測試

22、（續(xù)）付款交易控制測試（續(xù)）業(yè)務活動業(yè)務活動常用控制測試常用控制測試6.付款付款 注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，應抽取付款憑證，檢查其是否應抽取付款憑證，檢查其是否經由會計主管復核和審批，并經由會計主管復核和審批，并檢查款項支付是否得到適當人檢查款項支付是否得到適當人員的復核和審批。員的復核和審批。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試 內部控制內部控制常用控制測試常用控制測試1.預算制度預算制度（1）選取固定資產投資預算和投）選取固定資產投資預算和投資可行性項目論證報告，檢查是資可行性項目論證報告，檢查是否編制預算并進行論證，以及是否編制預算并進行論證，以及是

23、否經適當層次審批；否經適當層次審批；（2）對實際支出與預算之間的差）對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，異以及未列入預算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試（續(xù)1）內部控制內部控制常用控制測試常用控制測試2.授權批準授權批準制度制度（1）應檢查被審計單位固定資產）應檢查被審計單位固定資產授權批準制度本身是否完善；授權批準制度本身是否完善；（2）應選取固定資產請購單及相）應選取固定資產請購單及相關采購合同，檢查是否得到適當關采購合同，檢查是否得到適當審批和簽署，關注授權批準制度審批和簽署，關注授權批準

24、制度是否得到切實執(zhí)行。是否得到切實執(zhí)行。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試（續(xù)2）內部控制內部控制常用控制測試常用控制測試3.賬簿記錄制賬簿記錄制度度一套設置完整的固定資產明顯分一套設置完整的固定資產明顯分類賬和登記卡，將為分析固定類賬和登記卡，將為分析固定資產的取得和處置、復核折舊資產的取得和處置、復核折舊費用和修理支出的列支帶來幫費用和修理支出的列支帶來幫助助。4.授權審批授權審批明確的職責分工制度，有利于防明確的職責分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審止舞弊，降低注冊會計師的審計風險。計風險。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試（續(xù)3）內部控制內部控制常用控制測

25、試常用控制測試5.資本性支資本性支出和收益出和收益性支出的性支出的區(qū)分制度區(qū)分制度檢查該制度是否遵循企業(yè)會計準則檢查該制度是否遵循企業(yè)會計準則的要求，是否適應被審計單位的的要求，是否適應被審計單位的行業(yè)特點和經營規(guī)模，并抽查實行業(yè)特點和經營規(guī)模，并抽查實際發(fā)生與固定資產相關的支出時際發(fā)生與固定資產相關的支出時是否按照該制度進行恰當的會計是否按照該制度進行恰當的會計處理。處理。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試（續(xù)4）內部控制內部控制常用控制測試常用控制測試6.處置制處置制度度關注被審計單位是否建立了有關固定資關注被審計單位是否建立了有關固定資產處置的分級申請報批制度；抽取固產處置的分

26、級申請報批制度；抽取固定資產盤點明細表，檢查賬實之間的定資產盤點明細表，檢查賬實之間的差異是否經審批后及時處理；抽取固差異是否經審批后及時處理；抽取固定資產報廢單，檢查報廢是否經適當定資產報廢單，檢查報廢是否經適當批準和處理；抽取固定資產內部調撥批準和處理；抽取固定資產內部調撥單，檢查調入、調出是否已進行適當單，檢查調入、調出是否已進行適當處理；抽取固定資產增減變動情況分處理；抽取固定資產增減變動情況分析報告，檢查是否經復核。析報告，檢查是否經復核。6.2.3 固定資產控制測試固定資產控制測試（續(xù)5）內部控制內部控制常用控制測試常用控制測試7.定期盤點制定期盤點制度度了解和評價企業(yè)固定資產盤點

27、制了解和評價企業(yè)固定資產盤點制度，并應注意查詢盤盈、盤虧度，并應注意查詢盤盈、盤虧固定資產的處理情況。固定資產的處理情況。8.固定資產的固定資產的保險情況保險情況 應抽取固定資產保險單盤點表，應抽取固定資產保險單盤點表，檢查是否已辦理商業(yè)保險。檢查是否已辦理商業(yè)保險。任務任務6.3 對應付賬款對應付賬款實施實質性程序實施實質性程序應付賬款的主要審計目標應付賬款的主要審計目標1.確定應付賬款記錄是否完整；確定應付賬款記錄是否完整；2.在特定環(huán)境下，確定應付賬款是否存在；在特定環(huán)境下，確定應付賬款是否存在；3.確定應付賬款是否計入正確的會計期間；確定應付賬款是否計入正確的會計期間；4.應付賬款在財

28、務報表中的列報是否恰當；應付賬款在財務報表中的列報是否恰當；注意：應付賬款的審計應結合采購交易來進行。注意：應付賬款的審計應結合采購交易來進行。（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析其波動原因，查看波動是否異常。較，分析其波動原因，查看波動是否異常。（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。意其是否可能無須支付。（3 3）計算應付賬款與存貨的比率、應付賬款

29、與）計算應付賬款與存貨的比率、應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比，流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比，評價應付賬款整體合理性。評價應付賬款整體合理性。（4 4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。判斷應付賬款增減變動的合理性。6.3.16.3.1應付賬款的實質性分析程序應付賬款的實質性分析程序1.獲取或編制應付賬款明細表獲取或編制應付賬款明細表（1 1）與報表數、總賬數和明細賬合計）與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。數核對是否相符。（2）分析出現借方余額的項目，查明）分析出現借方余額的項目，查明

30、原因，必要時，作重分類調整。原因，必要時，作重分類調整。復核加計是否正確復核加計是否正確2.函證應付賬款。函證應付賬款。驗證應付賬款的完驗證應付賬款的完整性或存在性。整性或存在性。應付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計程序應付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計程序（2 2）函證的要求）函證的要求有二：有二：一是一是 可隨時獲得相關的外部憑可隨時獲得相關的外部憑證來證實應付賬款的余額，如購證來證實應付賬款的余額，如購貨發(fā)票、賣方對賬單等；貨發(fā)票、賣方對賬單等；函證不能保證查出函證不能保證查出未記錄的應付賬款。未記錄的應付賬款。如果應付賬款的重大錯如果應付賬款的重大錯報風險比較高，某應付賬款報風險比較高，某應

31、付賬款明細賬戶金額較大或被審計明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段時，單位處于財務困難階段時，則應進行應付賬款的函證。則應進行應付賬款的函證。（3 3）函證的條件）函證的條件 較大金額的債權人較大金額的債權人 那些在資產負債表日金額不大、那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人要供應商的債權人（4 4）函證對象。）函證對象。（5）函證方式。）函證方式。一般應采用積極的函一般應采用積極的函證方式。證方式。注冊會計師需要對函證的過程進行控制，要注冊會計師需要對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制求債權人直接回函，

32、并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表。與分析函證結果匯總表。對債權人未回函的，應考慮是否再次對債權人未回函的，應考慮是否再次發(fā)函詢證；發(fā)函詢證；對于對于 的重大項目，應采用的重大項目，應采用。（6 6）函證的控制。）函證的控制。可實施的替代審計程序可實施的替代審計程序 檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。支付。檢查該筆債務的相關憑證資料，如合檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。實性。3檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是

33、檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款否存在未入賬的應付賬款（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確驗收報告等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；定應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其采購發(fā)票的日期，確認其入賬的相應憑證，關注其采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將）獲取被審計單位與其供應商

34、之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)，對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；準確性；3檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款是否存在未入賬的應付賬款（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）結

35、合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額檢查是否有大額貨到單未到貨到單未到的情況，確認相關負的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。債是否計入了正確的會計期間。（6）針對已償付的應付賬款追查至銀行對賬單、銀）針對已償付的應付賬款追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。負債表日前真實償付。檢查相關原始憑證和會計記錄，以檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合

36、理性。分析交易的真實性、合理性。4.4.針對異常或大額交易及重大調整事項針對異?；虼箢~交易及重大調整事項檢查帶有現金折扣的應付賬款是否檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。減財務費用。5.5.針對帶有現金折扣的賒購交易針對帶有現金折扣的賒購交易 6.針對已償付的應付賬款針對已償付的應付賬款追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。表日前真實償付。7.7.確定應付賬款確定應付賬

37、款在財務報表中的列在財務報表中的列報是否恰當。報是否恰當。1.1.確定固定資產是否存在確定固定資產是否存在2.2.確定增減固定資產計價和分攤的確定增減固定資產計價和分攤的準確性準確性 3.3.確定折舊和減值計提和結轉是否確定折舊和減值計提和結轉是否恰當準確。恰當準確。4.4.確定固定資產在財務報表中的列確定固定資產在財務報表中的列報是否恰當。報是否恰當。固定資產的固定資產的1.獲取或編制獲取或編制固定資產及固定資產及累計折舊累計折舊分類匯總表分類匯總表檢查分類是否正確檢查分類是否正確 與明細賬合計數、總賬數核對相符與明細賬合計數、總賬數核對相符結合累計折舊、減值準備結合累計折舊、減值準備科目與

38、報表數核對是否相科目與報表數核對是否相符。符。2.實施實質性分析程序。實施實質性分析程序。（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因與以前年度比較，分析其波動原因；（2）計算固定資產修理及維修費用占固定資產計算固定資產修理及維修費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較各期的比較；（3）分析固定資產的構成及其增減變動情況，分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、以往和今后的生與在建工程、現金流量表、以往和今后的生產經營情況等相關信息交叉復核，檢查固定產

39、經營情況等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。資產相關金額的合理性和準確性。3.實地檢查重要固定實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。未核銷的固定資產。（1）實地檢查固定資產的方式）實地檢查固定資產的方式 以固定資產明細賬為以固定資產明細賬為起點起點實地追查實地追查以證明會計記錄中所以證明會計記錄中所列固定資產確實存列固定資產確實存在在并了解其目前的使用并了解其目前的使用狀況。狀況。以實地為起點，以實地為起點，追查至固定資產追查至固定資產明細賬明細賬以獲取實際存在的以獲取實際存在的固定資產均

40、已入固定資產均已入賬的證據。賬的證據。檢查的重點檢查的重點:本期本期新增加新增加的重要固定資產的重要固定資產如為首次接受審計，應適當擴大檢如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍查范圍,有時也可能擴展到以前期有時也可能擴展到以前期間增加的固定資產。間增加的固定資產。（2）實地檢查固定資產）實地檢查固定資產的范圍的范圍4.檢查固定資產的所有權。檢查固定資產的所有權。對各類固定資產，獲取、對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定收集不同的證據以確定其是否歸被審計單位所其是否歸被審計單位所有有 5.5.檢查本期固定資產的增加。檢查本期固定資產的增加。（1 1）詢問管理層當年固定資產的增加）詢問管理層當

41、年固定資產的增加情況，并與固定資產明細表進行核對。情況，并與固定資產明細表進行核對。（2 2）檢查本年度增加固定資產的計價）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。是否正確。6.檢查固定資產的檢查固定資產的減少。減少。主要目的主要目的-查明已減少查明已減少的固定資產是否做適當的固定資產是否做適當會計處理，防止高估資會計處理，防止高估資產。產。(1)結合固定資產清理科目，抽查固定結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。資產賬面轉銷額是否正確。(2)檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是

42、否經授權批準，會計損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。處理是否正確。(3)檢查因修理、更新改造而停止使用檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。的固定資產的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉出固定資產的會計處）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。理是否正確。檢查檢查固定資產有關的后續(xù)支出是否滿固定資產有關的后續(xù)支出是否滿足固定資產確認條件；足固定資產確認條件；該支出是否在發(fā)生時該支出是否在發(fā)生時計入當期損益。計入當期損益。7.檢查固定資產的后續(xù)支出。檢查固定資產的后續(xù)支出。6.4.2 對累計折舊實施實質性程序對累計折舊實施實質性程序2.檢查計提折舊范圍是否正確

43、檢查計提折舊范圍是否正確：除除已提足折舊繼續(xù)使用的固定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產、單獨估價入賬的土地、資產、單獨估價入賬的土地、已全額計提減值準備的固定已全額計提減值準備的固定資產、因改良停用的固定資資產、因改良停用的固定資產產外外，其余的一切固定資產，包括未其余的一切固定資產，包括未使用的、不需用的固定資產使用的、不需用的固定資產是否均正確計提折舊。是否均正確計提折舊。3.本期折舊本期折舊費用的計提。費用的計提。測算全年的折舊額，有無少提或測算全年的折舊額，有無少提或多提折舊。多提折舊。尤其尤其 已計提部分減值準備的已計提部分減值準備的固定資固定資產是否按扣除已計提的減值準備產是否按扣除已

44、計提的減值準備累計金額后的固定資產賬面價值累計金額后的固定資產賬面價值及尚可使用壽命重新計算確定折及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。舊率和折舊額。復核折舊率的計算是否正確。復核折舊率的計算是否正確。4.復核本期折舊費用的分配復核本期折舊費用的分配檢查折舊費用檢查折舊費用是否合理，是否合理，是否與上期一致。是否與上期一致。將將累計折舊賬貸方本期計提折舊額累計折舊賬貸方本期計提折舊額與相應的與相應的成本費用中的折舊費用明細賬成本費用中的折舊費用明細賬借方借方相比較，以查明所計提折舊金額是相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。否已全部攤入本期產品成本或費用。1.1.獲

45、取或編制固定資產減值獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，準備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數并與總賬數和明細賬合計數核對相符。核對相符。2.2.檢查被審計單位計提固定檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。分，會計處理是否正確。6.4.3 對固定資產減值準備實施對固定資產減值準備實施實質性程序實質性程序 3.3.計算本期末固定資產減計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初比較，分的比率，并與期初比較，分析固定資產的質量狀況。析固定資產的質量狀況。4.4.檢查處置固定資產時原計檢查處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。會計處理是否正確。5.5.檢查是否存在轉回固定資檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。產減值準備的情況。6.6.檢查固定資產檢查固定資產在財務報表中的列報在財務報表中的列報是否恰當。是否恰當。