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1、畢業(yè)論文設(shè)計摘 要小企業(yè)會計準則的出臺，在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則存在著重要的差別。同時，新出臺的小企業(yè)會計準則從一些方面上簡化了相關(guān)的會計處理，避免了重復的、繁瑣的處理程序，大大簡化了小企業(yè)會計人員的工作強度，從而提高了他們的工作效率。本文將以對比作為主要手段，來探究小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)點，為小企業(yè)會計準則的實施與運用提供參考與幫助。同時，也指出小企業(yè)會計準則的不足之處，為小企業(yè)會計準則的完善提供建議。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 目 錄中文摘要引言31.小企業(yè)會計準則出臺背景及主要內(nèi)容31.1出臺背景31.2出臺意義41.3小

2、企業(yè)會計準則主要內(nèi)容42小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的比較52.1小企業(yè)會計準則適用范圍的變化52.2小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異52.2.1 歷史成本計量52.2.2 公允價值的相關(guān)要求62.2.3 長期股權(quán)投資的核算72.2.4 所得稅的核算72.2.5 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算72.2.6 財務報表的編制73 小企業(yè)會計準則不足之處73.1有關(guān)小企業(yè)的界定標準83.2不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)83.3 關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務會計處理和披露的出發(fā)點和原則的問題93.3.1增值稅進項稅額的抵扣時限93.3.2 增值稅小規(guī)模納稅人的賬務處理規(guī)定93.3.3應付工資、應付福利費的規(guī)定103.3.4稅收直接減

3、免、即征即退、先征后退等情況的處理103.3.5 借款費用的處理103.3.6 管理費用的范圍113.3.7關(guān)于利潤表的規(guī)定113.4 日常業(yè)務中不經(jīng)常遇到的問題114 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議114.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強管理決策準確度114.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)124.1.2 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)124.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度124.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機構(gòu)124.1.5 推動會計電算化的普及程度124.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件124.2.1 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度124.2.2 不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題134.2.

4、3 加強對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督13結(jié)論13致謝14論小企業(yè)會計準則引言2011年底，財政部出臺了最新版的小企業(yè)會計準則。新出臺的小企業(yè)會計準則在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認條件的企業(yè)在收入的確認、費用的計提、納稅等方面將會產(chǎn)生重要的影響。這些影響會對中小企業(yè)會計從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會對中小企業(yè)會計報表所提供的信息準確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同之處，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發(fā)揮該準則的作用。1小企業(yè)會計準則的出臺背景及主要內(nèi)容1.1出臺

5、背景目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會計從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。我國的小企業(yè)會計準則規(guī)定，凡是符合下列三個條件的企業(yè)，均可認為是小企業(yè)：1、不承擔社會公眾責任。所謂的承擔社會責任，一是指企業(yè)的股票、債券在市場上公開交易；二是指受托持有和管理財務資源的及融機構(gòu)或其他企業(yè)（或主體）。2、經(jīng)營規(guī)模較小。所謂的經(jīng)營規(guī)模較小，指的是符合國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準說規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)標準。3、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應當執(zhí)行企業(yè)會計準則。凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、并且符合以上三個條件的中小企業(yè)均適用該準則。相關(guān)的要素中，與小企業(yè)相

6、關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)等經(jīng)濟方面所占國民經(jīng)濟的比例很大，這就決定了小企業(yè)在我國有著舉足輕重的經(jīng)濟地位。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。從2003年開始，國家就開始出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵和引導小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺一系列的綜合性政策措施，來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。但是，我國的小企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多的問題，譬如小企業(yè)的融資難問題，已經(jīng)困擾小企業(yè)很長時間了。造成這個難題的主要原因，主要是因為中小企業(yè)的直接融資渠道不暢，及中

7、小企業(yè)的自身管理存在著問題等重要原因。同時，小企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員人才匱乏，從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，這就導致了小企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、管理制度等方面不甚合理，就更容易受到市場的影響。如若市場產(chǎn)生較大的波動，小企業(yè)很容易就陷入生死存亡的危險地步。這對我國小企業(yè)的健康發(fā)展是很不利的。試想，一個每天都處在對自己的生存問題而感到憂心忡忡的企業(yè)該如何更快更好地發(fā)展。并且2006年出臺的企業(yè)會計準則在核算、計量方面都比較復雜，并不是完全適用于小企業(yè)的日常業(yè)務。而之前出臺的小企業(yè)會計準則，距離今天已經(jīng)有些時日了。在市場經(jīng)濟變化巨大的前提下，已經(jīng)不能為現(xiàn)在的小企業(yè)提供適當、有效的指導，不能使小企業(yè)的會計從業(yè)人員根據(jù)此

8、來提供高質(zhì)量的會計信息。1.2出臺意義小企業(yè)會計準則的出臺，是國家貫徹落實扶持中小企業(yè)的政策，鼓勵促進中小企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵舉措，為中小企業(yè)內(nèi)部的管理模式與結(jié)構(gòu)提供可靠的參考與指導，從而加強企業(yè)的管理層次與結(jié)構(gòu)，使之趨向于更加合理的位置。這樣，也能夠為中小企業(yè)會計從業(yè)人員在進行日常業(yè)務核算時提供有力的保障，使他們能夠為企業(yè)提供最合理、最全面、最準確的會計信息，保證會計信息使用者依據(jù)所提供的信息作出合理的決策。同時，也可以適當?shù)臏p輕中小企業(yè)的稅負負擔，使稅收方式由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，即根據(jù)企業(yè)的實際利潤來確定納稅額，這樣既減輕了稅賦，也享受了稅收公平。例如一些只針對查賬征收企業(yè)的征收優(yōu)惠政策，

9、就會為執(zhí)行小企業(yè)會計準則的中小企業(yè)帶來實際的益處，使它們能夠享受到稅收方面的優(yōu)惠。除此之外，小企業(yè)會計準則的出臺與實施，能夠在一定程度上緩解目前困擾中小企業(yè)融資難的問題。執(zhí)行了新準則的中小企業(yè)，其管理、核算系統(tǒng)更加完善，相關(guān)會計從業(yè)人員可以提供更加全面的財務報表，使銀行等金融機構(gòu)有信心、有理由的對小企業(yè)進行貸款業(yè)務，這樣就可以盤活中小企業(yè)，使它們暫時的擺脫困境，健康的發(fā)展。1.3小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容新出臺的小企業(yè)會計準則與先前的小企業(yè)會計制度相比，內(nèi)容上基本相同，但是在一些計量與處理方法上，仍有部分的差異。例如小企業(yè)會計準則則規(guī)定，符合中小企業(yè)認定標準的企業(yè)，可以不計提資產(chǎn)減值準備，而是直接

10、按照成本計量即可。另外，小企業(yè)會計準則還規(guī)定，可不計提壞賬準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。對于存貨跌價準備，小企業(yè)會計準則較之小企業(yè)會計制度而言，也進行了適當?shù)膭h減，可不進行計提。相對于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)的會計信息的主要使用者是國稅、地稅機關(guān)，以及銀行金融機構(gòu)。這主要是為了簡化中小企業(yè)的融資貸款的程序，增強中小企業(yè)會計信息的透明度和準確度，進而解決困擾中小企業(yè)發(fā)展的融資難問題，從而使中小企業(yè)能夠更快更好的發(fā)展。2小企業(yè)會計準則與會計準則的比較2.1 小企業(yè)會計準則適用范圍的變化 1、適用中小企業(yè)，符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)

11、行本準則；小企業(yè)的認定按中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。2、不是所有的中小企業(yè)都執(zhí)行該標準。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)這類小企業(yè)，自身存在著公眾受托責任，會計信息的使用者主要是投資者、債權(quán)人、社會公眾；法律要求，無論規(guī)模大小，根據(jù)企業(yè)會計準則編制財務報告；已經(jīng)在深交所、滬交所發(fā)行股票、債券的小企業(yè)；已經(jīng)在境外發(fā)行股票的小企業(yè)；預計在境內(nèi)或境外發(fā)行股票、債券的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)這類小企業(yè)，有社會公眾受托責任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；小型投資基金。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司這類中小企業(yè)母子公司間

12、有重大的控制、影響關(guān)系；對外提供的會計信息應該反映母公司及其子公司合并形成的集團財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；根據(jù)企業(yè)會計準則編制母公司合并財務報表，并且母子公司應采用相同的會計政策；企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在國內(nèi)的子公司，可以執(zhí)行本準則。3、自2013年1月1日起施行，鼓勵提前執(zhí)行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2.2 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則差異比較2.2.1 中小企業(yè)歷史成本計量的比較在會計計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性中對本企業(yè)的會計要素進行計量。而

13、小企業(yè)會計準則僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對相關(guān)的會計要素進行計量。1、中小企業(yè)的資產(chǎn)的計量方法的比較 在資產(chǎn)方面，小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)按照成本計量，可不必計提資產(chǎn)減值準備，也不用采取公允減值的模式。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，故計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而中小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計從業(yè)人員更少，所以小企業(yè)會計準則僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。這就大大簡化了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力，也提高了其工作效率2、中小企業(yè)的收入確認的比較 對于收入確認方面來說，小

14、企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)可不遵循企業(yè)會計準則中的實質(zhì)重于形式的原則，而是要求中小企業(yè)在提供勞務及收到貨款或是擁有收款權(quán)利時才確認收入的發(fā)生，減少了相關(guān)從業(yè)人員對資金風險的職業(yè)判斷的要求。同時也就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確定的時點。在收入計量方面，不再要求中小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款以及應收的合同或協(xié)議價款的公允價值來確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。3、中小企業(yè)的融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的比較 對于中小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值不再按照企業(yè)會計準則的規(guī)定按其租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作

15、為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。按照此方法來核算，可以免除對最低付款額的進行折現(xiàn)的計算，只需要根據(jù)預定付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費進行核算即可，這種方法更適合小企業(yè)的日常核算業(yè)務，也更符合中小企業(yè)的實際情況。4、中小企業(yè)負債和利息的確認的比較 小企業(yè)會計準則對中小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，簡化了核算要求。2.2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較1、中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認與入賬價值的比較 對于企業(yè)的長期債券

16、投資，企業(yè)會計準則要求企業(yè)按照公允價值入賬，而小企業(yè)會計準則則要求按照成本（即購入價加上相關(guān)稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，小企業(yè)會計準則不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券的本金和其票面利率計算：而對于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時變現(xiàn)的短期投資，企業(yè)會計制度則劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目，需要分別計入。這樣對于小企業(yè)來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業(yè)的日常相關(guān)業(yè)務并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持

17、有的股票、債券、基金等投資的種類進行明細核算即可。在“長期債券投資”或者“持有至到期投資”科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時要采用實際利率法進行攤銷；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定，企業(yè)所持有的債券在持有期間內(nèi)確認相關(guān)利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價,其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.計算方法如下: （1）、按照實際利率計算的利息費用 = 期初債券的賬面價值 * 實際利率 (2)、按照面值計算的利息 = 面值 * 票面利率 (3)、在溢價發(fā)行的情況下，當期溢價的攤銷額 = 按照面值計算的利息 - 按

18、照實際利率計算的利息費用 (4)、在折價發(fā)行的情況下，當期折價的攤銷額 = 按照實際利率計算的利息費用 按照面值計算的利息。 直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。這樣看來，對于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務往來。2.2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較 在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，中小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間，應根據(jù)本企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場、公允

19、價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。2.2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應采用資產(chǎn)負債表債務法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應交所得稅*（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅資產(chǎn)起初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而小企業(yè)會計準則則要求企業(yè)采用應付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以

20、后各期的一種會計處理方法。在實際業(yè)務中，需借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。2.2.5 中小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算的比較 企業(yè)會計準則規(guī)定的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)將要待轉(zhuǎn)的所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商企業(yè)在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)發(fā)生的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，如“原材料”“固定資產(chǎn)”“在途物資”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終時企業(yè)應根據(jù)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額，借記此科目，貸記“應交稅金應交所得稅”和“資本公積其他資本公積”等相應科目。而在小企業(yè)會計準則的要求中，待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值指的是中小企業(yè)所接

21、受的資產(chǎn)捐贈價值。這就說明，該價值不僅包括了非現(xiàn)金資產(chǎn)，也包括了現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。在接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，應借記現(xiàn)金資產(chǎn)科目，即“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值時，按照所發(fā)生的實際金額，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。一個會計年度終了時，如果企業(yè)所接受捐贈的待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目和“資本公積”科目。同時，若在會計年度終了時所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大的，在經(jīng)有關(guān)部門的許可下，可在規(guī)定期限內(nèi)分期平均攤?cè)敫髂甑膽{稅所得額，其賬務處理

22、同上。2.2.6 中小企業(yè)財務報表的編制的比較小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的財務報表應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個部分，可不必編制所有者權(quán)益變動表。同時，也對資產(chǎn)負債表和利潤表進行了相應的簡化，如刪除了預收賬款、預付賬款、應付股利等科目；利潤表則減少了對相關(guān)利潤的調(diào)整與細分。這樣既滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力。另外，小企業(yè)會計準則也降低了對財務報表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。 綜上所述，較之于企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則存在這上述的優(yōu)勢，從而能夠大大減輕小企業(yè)會計從業(yè)人員的工作壓力和工作負擔，簡化相關(guān)的會計處理與核算，能夠使小企業(yè)的會計

23、從業(yè)人員為企業(yè)及相關(guān)的會計信息使用者提供更加準確的會計信息，從而使中小企業(yè)能夠更好更健康的發(fā)展。3 小企業(yè)會計準則不足之處3.1 對有關(guān)小企業(yè)的界定標準不夠合理以交通運輸業(yè)為例，國家規(guī)定從業(yè)人員在300人以下，營業(yè)收入在3000萬元以下的企業(yè)為小型企業(yè)。但是在日常實際中，僅有幾輛運輸車輛、10人左右的的貨物運輸周轉(zhuǎn)公司和擁有十幾部甚至幾十部運輸車輛的長途運輸企業(yè)相比，前者的日常業(yè)務核算未免顯得過于復雜了。讓它們采用同樣的會計準則來處理業(yè)務，似乎有些不夠合理。所以，如果新的小企業(yè)會計準則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的內(nèi)容進行適當?shù)募毣?，就可最大程度的降低此類問題所帶來的影響。3.2 對不公開發(fā)行債券或股票的中型企

24、業(yè)的適用范圍不明確不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和不公開發(fā)行股票或債券的小型企業(yè)一樣，不公開對外籌資，其會計信息使用者主要是國家稅務機關(guān)和企業(yè)相關(guān)的債權(quán)人。同時，這樣的中型企業(yè)，往往不區(qū)分經(jīng)營者和投資者，所以他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況往往不需要通過會計信息，通常他們對企業(yè)就很了解。但企業(yè)會計準則所規(guī)定的上市企業(yè)、公司的一些要求就不再適用于這類中型企業(yè)。對這類中型企業(yè)的界定，就顯得很棘手。按照企業(yè)日常業(yè)務來講，這類中型企業(yè)應該適用于新出臺的小企業(yè)會計準則，但該準則并未明確說明。所以，作者認為應當將此類中型企業(yè)納入到小企業(yè)會計準則的管轄范圍當中。3.3 會計處理和披露的原則與稅法的相違背 中小企業(yè)會計

25、信息的主要使用者是國家稅務部門，具體來說就是國稅機關(guān)、地稅機關(guān)、海關(guān)等，所以從總體上看小企業(yè)會計準則對經(jīng)濟業(yè)務會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法這一出發(fā)點和原則設(shè)計的。但是，在小企業(yè)會計準則中，仍有許多的規(guī)定與該出發(fā)點不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。3.3.1 會計科目使用說明中未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限 小企業(yè)會計準則忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限的問題。例如，根據(jù)小企業(yè)會計準則關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到材料采購員送交的供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)

26、企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，制度草案沒有考慮到所購物資是否已入庫或是否已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的不合規(guī)定的抵扣，為小企業(yè)會計從業(yè)人員增添了額外的工作負擔。3.3.2 會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務處理規(guī)定不明確 稅法對我國增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求是不同的，小規(guī)模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，也不區(qū)分增值稅的銷項稅額。而小企業(yè)會計準則中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務處理規(guī)定較為模糊。例如，根據(jù)應收票據(jù)及應收款項的賬務處理規(guī)定，收到應收的商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應收款項時，

27、按發(fā)生的相應的金額，借記“應收票據(jù)”或“應收款項”科目，按實際實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收票據(jù)”或“應收款項”科目。小企業(yè)會計準則明顯對增值稅小規(guī)模納稅人應該怎樣進行賬務處理沒有作出明確規(guī)定。3.3.3 會計科目使用說明中對應付工資、應付福利費的規(guī)定與所得稅稅法不一致 所得稅稅法規(guī)定，除一些特別要求的企業(yè)外，我國目前的所得稅計稅工資標準為每人每月3500元。應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標準以企業(yè)可列支的計稅工資為

28、基礎(chǔ)進行計算。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，應付工資科目核算中小企業(yè)應付給職工的工資總額；應付福利費科目核算中小企業(yè)按照應付工資所提取的福利費。按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列的工資及福利費等費用，這顯然和小企業(yè)會計準則的出發(fā)點不符。作者認為，小企業(yè)會計準則中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”等相關(guān)的會計科目，專門用來核算企業(yè)實際應付工資超過稅法規(guī)定標準時可在稅前支付的工資費用，以及以可在稅前列支的工資費用為依據(jù)計算的應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等相關(guān)的經(jīng)費。這樣就可使小企業(yè)會計準則與所得稅法關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。3.3.4 會計科目使用說明中未規(guī)定稅收直

29、接減免、即征即退、先征后退等情況的處理小企業(yè)會計準則中只是對先征后退的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收的會計處理進行了明確。而關(guān)于直接減免、即征即退、先征后退的稅收的會計處理，小企業(yè)會計準則中并未做出明確的規(guī)定。3.3.5 會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關(guān)的要求小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅稅法中對于不得抵扣的借款費用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。小企業(yè)

30、會計準則的這項規(guī)定顯然違背了準則的出發(fā)點和處理原則。3.3.6 會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范圍與所得稅稅法不一致企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的包括范圍比小企業(yè)會計準則要大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費的攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而小企業(yè)會計準則規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用，這會導致在日常業(yè)務中出現(xiàn)一些不必要的麻煩。3.3.7 小企業(yè)會計準則中關(guān)于利潤表的規(guī)定未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求小企業(yè)會計準則中規(guī)定的利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)則很少涉及。財政部有關(guān)官員曾經(jīng)專門指出，中小企業(yè)會

31、計報表的編制要考慮到報表主要使用對象稅務部門的要求；中小企業(yè)會計報表可以專用報表形式編制。作者認為，將中小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制是較為恰當?shù)倪x擇。這樣做不僅符合中小企業(yè)會計制度設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的重復工作，提高了相關(guān)會計稅務業(yè)務處理的效率，體現(xiàn)了成本效益原則，同時也增強了會計信息披露的相關(guān)性。3.4 對日常業(yè)務中不經(jīng)常遇到的問題規(guī)范模糊對于在小企業(yè)日常業(yè)務中不會經(jīng)常遇到的問題，小企業(yè)會計準則并未做出明確而合理的解釋與規(guī)定，僅要求相關(guān)企業(yè)參照06年出臺的企業(yè)會計準則進行會計處理。但是，兩個準則所適用的企

32、業(yè)類型、資產(chǎn)規(guī)模、管理結(jié)構(gòu)等方面均有很大的不同。所以對相關(guān)的諸如債務重組等問題，就不能一概而論了。采用相同的標準。就有可能造成小企業(yè)所編制的報表信息失真，失去或大大減弱其使用價值。所以，新出臺的小企業(yè)會計準則應當適當?shù)暮喕瘜ω攧請蟊碇幸恍┎唤?jīng)常遇到的問題處理方法，從而有利于小企業(yè)會計準則的施行，也有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。4 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議4.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強管理決策準確度4.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)目前，我國的小企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會計核算

33、的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。4.1.2 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)作為會計信息的直接記錄者，小企業(yè)會計人員的素質(zhì)高低直接決定了財報的準確性，進而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時，也要相關(guān)會計從業(yè)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔當起會計責任主體的重任。4.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度會計工作的真實合法性，離不開有效的監(jiān)督。對于一些有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立內(nèi)審制度，由專門的人員來監(jiān)督會計工作；對于不適合建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)來說，可以進行崗位輪換，或各崗位之間

34、的相互監(jiān)督，確保會計核算的真實有效性。4.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機構(gòu)建立健全企業(yè)已有的會計機構(gòu)，可以減少因一些被忽視的漏洞而發(fā)生的不必要的事故，減少因此而帶來的損失4.1.5 推動會計電算化的普及程度會計電算化的使用，極大的方便了會計人員的日常工作，可以提高從業(yè)人員的工作效率，實現(xiàn)資源共享。逐步完善電算化系統(tǒng)，加大電算化方面的投入，也是普及電算化工作的重中之重。既有健全的制度做保障，又有完善的系統(tǒng)作支持，才能使這項工作健康發(fā)展?，F(xiàn)在很多高校的會計專業(yè)也開設(shè)了會計電算化的課程，能夠今早的幫助同學熟悉電算化的使用方法，為其今后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。4.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件

35、4.2.1 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度目前，我國會計行業(yè)應經(jīng)出臺了企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度，這再很大程度上規(guī)范了會計行業(yè)的行為準則。但是對于一些中型企業(yè)，尚未有明確的法律法規(guī)來約束這類企業(yè)的會計工作。這就給相關(guān)的企業(yè)帶來的不便。國家應出臺符合這類企業(yè)法律法規(guī)，實現(xiàn)全面覆蓋各類企業(yè)的會計工作的目標。另外，還應在考慮小企業(yè)日常業(yè)務相對簡單的特點，設(shè)置通用的會計科目，避免出現(xiàn)重復設(shè)置科目的現(xiàn)象發(fā)生。4.2.2 不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題我國的小企業(yè)生存的突出問題就是融資難，主要是由于在和國企或大型企業(yè)的對比競爭中，小企業(yè)明顯處于劣勢，尤其是在資金引進、技術(shù)支持、國家政策等方面。鑒于此，國家應該逐

36、步出臺相關(guān)的政策來引導小企業(yè)走出困境。如果條件允許，還可以設(shè)立相應的基金來扶持小企業(yè)的發(fā)展。4.2.3 加強對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督從我國目前情況來看，僅僅依靠小企業(yè)自身的監(jiān)督是遠遠不夠的，況且很多小企業(yè)的會計監(jiān)督工作做的還很不完善。所以，國家也應加強監(jiān)管措施，下大力氣對小企業(yè)的會計工作進行嚴格的而監(jiān)督，防止相關(guān)事件的發(fā)生，切實做到國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系。結(jié)論綜上所述，小企業(yè)會計準則在收入的確認、費用的計提、納稅等方面與企業(yè)會計準則存在這差異，這些差異集中體現(xiàn)了小企業(yè)會計準則的優(yōu)點，為中小企業(yè)的健康良性發(fā)展提供了重要的幫助，也大大減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的工作壓力，能夠使

37、其提供更加全面、可靠的會計信息。但是，小企業(yè)會計準則也存在著一定的缺陷，希望準則的編者能夠即使完善，使小企業(yè)會計準則更加完美。致 謝感謝*老師對我論文的悉心指導，從論文選題、大綱的確定到論文的寫作過程給予我真誠的鼓勵、建議和指導。她嚴謹?shù)闹螌W作風給予我深深地影響，促使我在論文寫作中精益求精。對*老師的辛勤指導，呈上我最誠摯的謝意。感謝我的父母在我論文寫作過程中給予的鼓勵和支持，他們的經(jīng)歷促使我滿懷熱情投入到這篇論文的寫作之中。通過對這篇論文的撰寫，我更加深刻地了解了中小企業(yè)會計準則的重要性與必要性，以有助于我們能更全面的了解中小企業(yè)的會計信息與實務內(nèi)容，為以后的實踐活動建立系統(tǒng)的理論知識體系。感謝在我大學四年學習生活中，給予我淳淳教誨的所有的老師們，謝謝您們曾經(jīng)給予我的一切。 感謝在這篇論文寫作過程中給予我?guī)椭耐瑢W們，謝謝你們的幫助。16