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1、21世紀(jì)高等教育會(huì)計(jì)通用教材稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社作業(yè)解析 增值稅練習(xí)解析 消費(fèi)稅練習(xí)解析 營(yíng)業(yè)稅練習(xí)解析 企業(yè)所得稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析 一、計(jì)算題 1、某電腦股份有限公司（一般納稅人）銷(xiāo)售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元臺(tái)，已開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票，雙方議定送貨上門(mén)，商場(chǎng)支付運(yùn)費(fèi)1500元（開(kāi)具普通發(fā)票），當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。計(jì)算該電腦股份公司應(yīng)納增值稅。增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析4、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金15

2、.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額。增值稅練習(xí)解析答案解析 包裝物押金收取時(shí)因?qū)?lái)退回包裝物時(shí)還要返還，故不做價(jià)外收入，但逾期未退還的押金沒(méi)收時(shí)轉(zhuǎn)作價(jià)外收入，應(yīng)換算為不含稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。計(jì)稅銷(xiāo)售額（793.261.3）/（117%）679.11 增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款0.3萬(wàn)元、增值稅0.051萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。計(jì)算該企業(yè)2009年3月

3、應(yīng)納增值稅。增值稅練習(xí)解析答案解析以分期收款方式銷(xiāo)售的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。以舊換新方式銷(xiāo)售商品取得實(shí)際收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該是還要加上6萬(wàn)元。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30050%17%（2286）（117%）17%=59.5（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=59.530.60.05128.849（萬(wàn)元）增值稅練習(xí)解析 6、某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5 000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅金。 答案解析考點(diǎn)為視同銷(xiāo)售中的受托代銷(xiāo) 零售價(jià)50005%100000（元）應(yīng)納

4、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅100 000（117%）17%14 529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅5 0005%250（元）增值稅練習(xí)解析 7、某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫(kù)存賬面成本為117 500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38 140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520）。進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。 答案解析納稅人購(gòu)進(jìn)貨物抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，后來(lái)又發(fā)生了非正常損失或轉(zhuǎn)變了用途，則原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（38 140520）（113%）13%520（17%）7%5 660.52（元） 增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析 2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

5、為17%，商品銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月2日，向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，實(shí)際成本為540萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷(xiāo)售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。增值稅練習(xí)解析 （2）12月8日，收到內(nèi)公司退出B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。 （3）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，實(shí)際成本為50萬(wàn)元。假定除上述資料外，

6、不考慮其他相關(guān)因素。增值稅練習(xí)解析 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（作答時(shí)金額單位用萬(wàn)元表示） 答案解析（1） 增值稅練習(xí)解析（2） 增值稅練習(xí)解析 （3） 增值稅練習(xí)解析 3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。假定銷(xiāo)售商品、原材料均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。2011年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1）3月2日，向乙公司銷(xiāo)售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（分別注明銷(xiāo)售額及折扣額），并在銷(xiāo)售

7、合同中規(guī)定增值稅練習(xí)解析 現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品，乙公司于3月15日付款，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 （2）5月5日，甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價(jià)給予10%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)撆唐肥蹆r(jià)為300萬(wàn)元。增值稅稅額51萬(wàn)元。貨款已結(jié)清。經(jīng)認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅練習(xí)解析 （3）9月20日，銷(xiāo)售一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為15萬(wàn)元。增值稅稅額為2.55萬(wàn)元。款項(xiàng)已由銀行收妥。該批材料的實(shí)際成本為10萬(wàn)元。 （4）11月10日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。

8、該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。 要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（作答時(shí)金額單位用萬(wàn)元表示）增值稅練習(xí)解析 答案解析（1）3月2日銷(xiāo)售商品時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣，因折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，所以要以折扣后的價(jià)值計(jì)算增值稅，并確認(rèn)收入。 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本增值稅練習(xí)解析 3月15日收回銷(xiāo)售款，應(yīng)享有1%的現(xiàn)金折扣（2）5月5日，甲公司發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄增值稅練習(xí)解析 （3）9月20日，甲公司銷(xiāo)售材料時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,確認(rèn)收入： 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 增值稅練習(xí)解析 （4）11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：消費(fèi)稅練習(xí)解析 1.某汽車(chē)輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)

9、一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車(chē)輪胎交門(mén)市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門(mén)市部將其零售，取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為10，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 答案解析 計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門(mén)市的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額應(yīng)交消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10= 6.6（萬(wàn)元）消費(fèi)稅練習(xí)解析 2、某外貿(mào)企業(yè)出口和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)分賬核算， 3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）進(jìn)口高爾夫球具一批，貨值折合人民幣40萬(wàn)元、包裝費(fèi)3萬(wàn)元、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、支付自己采購(gòu)代理人傭金1萬(wàn)元，支付境內(nèi)報(bào)關(guān)及送達(dá)企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元；（關(guān)稅稅率15%）消費(fèi)稅練習(xí)解析 （2）進(jìn)口本企業(yè)裝修用材料一批，

10、貨值折合人民幣30萬(wàn)元，支付境外中介2萬(wàn)元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，將該批材料用于裝修本公司展示廳；（關(guān)稅稅率5%） 要求計(jì)算： （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅合計(jì)； （2）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；消費(fèi)稅練習(xí)解析答案解析 （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅合計(jì) 進(jìn)口高爾夫球具關(guān)稅完稅價(jià)格=40+3+2=45（萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅=4515%=6.75（萬(wàn)元） 進(jìn)口裝修材料關(guān)稅完稅價(jià)格=30+2=32（萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅=325%=1.6（萬(wàn)元） 合計(jì)繳納關(guān)稅=6.75+1.6=8.35（萬(wàn)元）消費(fèi)稅練習(xí)解析 （2）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅高爾夫球的組成計(jì)稅價(jià)格= （45+6.75）（1-10%）=57.5（萬(wàn)元）代征高

11、爾夫球具消費(fèi)稅=57.510%=5.75（萬(wàn)元）代征高爾夫球具增值稅=57.517%=9.78（萬(wàn)元）裝修材料的組成計(jì)稅價(jià)格= 32+1.6=33.6（萬(wàn)元）代征裝修材料增值稅=33.617%=5.71（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅練習(xí)解析 1、某電信局2007年5月取得話(huà)費(fèi)收入50萬(wàn)元，銷(xiāo)售各種有價(jià)電話(huà)卡20萬(wàn)元（當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣折讓2萬(wàn)元），電話(huà)機(jī)安裝收入20萬(wàn)元，出售移動(dòng)電話(huà)收入20 萬(wàn)元，代辦電信線(xiàn)路工程收入40萬(wàn)元（電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件20萬(wàn)元），請(qǐng)計(jì)算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅練習(xí)解析 正確答案應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50+20+20）3%+（40-20）3%+（20

12、-2）3%=3.84（萬(wàn)元） 答案解析話(huà)費(fèi)收入，電話(huà)機(jī)安裝收入應(yīng)按郵電通信業(yè)電信稅目征收營(yíng)業(yè)稅；電信局出售移動(dòng)電話(huà)屬于混合銷(xiāo)售，其主業(yè)為電信業(yè)，按規(guī)定應(yīng)按郵電通信業(yè)電信稅目征收營(yíng)業(yè)稅。代辦電信工程應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其適用稅率為3%。營(yíng)業(yè)稅練習(xí)解析 2.甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，之后，甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)； 要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。營(yíng)業(yè)稅練習(xí)解析 正確答案 (1

13、)甲建筑公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(16000-7000)3%=270(萬(wàn)元) 代扣代交營(yíng)業(yè)稅=70003%=210(萬(wàn)元) (2) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司售房交營(yíng)業(yè)稅=40005%=200(萬(wàn)元) 答案解析房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以住宅樓抵頂工程款，視同向甲銷(xiāo)售住宅樓。企業(yè)所得稅練習(xí)解析 1、某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬(wàn)元，另外取得租金收入50萬(wàn)元；銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出中列支35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，非廣告性贊助20萬(wàn)元。 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅練習(xí)解析答案解析(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3

14、000+50-2800-35=215萬(wàn)元(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=21512%=25.8萬(wàn)元，大于10萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)扣除；(3)直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元(4)非廣告性贊助20萬(wàn)元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；(5)應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240萬(wàn)元(6)應(yīng)交所得稅=240*25%=60萬(wàn)元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 2、A公司2010年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： （1）2010年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈

15、殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅練習(xí)解析(3)2010年1月取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為4000萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：(1)計(jì)算2010年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅；(2)計(jì)算2010年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額、遞延所得稅；(3)計(jì)算2010年所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理

16、。企業(yè)所得稅練習(xí)解析 答案解析（1）計(jì)算遞延所得稅會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊=1500 （2/10）=300萬(wàn)元稅收上計(jì)提折舊=1500/10=150萬(wàn)元?jiǎng)t固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500-300=1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-150=1350萬(wàn)元，賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬(wàn)元；企業(yè)所得稅練習(xí)解析 存貨會(huì)計(jì)上計(jì)提了75萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，而稅法上減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，所以存貨賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元。 遞延所得稅資產(chǎn)=（150+75）25%=56.25萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債=40025%=100萬(wàn)元 遞延所得稅=100-56.25=43.75萬(wàn)元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 (2)計(jì)算應(yīng)交所得稅 會(huì)計(jì)上該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，稅法上計(jì)提折舊150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增150萬(wàn)元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增500萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定本期攤銷(xiāo)400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減；違法罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增250萬(wàn)元；稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增75萬(wàn)元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 應(yīng)納稅所得額 =3000+150+500-400+250+75=3575萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅=357525%=893.75萬(wàn)元 （3）所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5萬(wàn)元（或=893.75+100-56.25），確認(rèn)所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理如下：