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1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則2019年（原文+指南+說明）范文一一、總體要求企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號財務(wù)報表列報（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）規(guī)范了財務(wù)報表的列報。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本準(zhǔn)則主要規(guī)范了財務(wù)報表的組成，財務(wù)報表列報的基本要求，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法等問題。本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤

2、表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，并且這些組成部分在列報上具有同等的重要程度，企業(yè)不得強調(diào)某張報表或某些報表（或附注）較其他報表（或附注）更為重要。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表；企業(yè)編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)報表，但現(xiàn)金流量表信息除外；企業(yè)財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致；企業(yè)單獨列報或匯總列報相關(guān)項目時應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則；企業(yè)財務(wù)報表項目一般不得以金額抵銷后的凈額列報；企業(yè)應(yīng)當(dāng)列報可比會計期間的比較數(shù)據(jù)等。本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報，并且資產(chǎn)和負(fù)債

3、應(yīng)當(dāng)按照流動性列示。利潤表應(yīng)當(dāng)對費用按照功能分類進(jìn)行列報，同時在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料；利潤表中其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”兩類列報。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，綜合收益和與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)分別列示。本準(zhǔn)則還對附注至少披露的信息進(jìn)行了規(guī)范。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定，并結(jié)合自身經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式。企業(yè)如存在特殊項目或特殊行業(yè)企業(yè)確

4、有特別需要的，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在本應(yīng)用指南規(guī)定的財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和補充。二、關(guān)于適用范圍本準(zhǔn)則規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表，以及年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。在遵循本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)編制合并財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表。企業(yè)編制中期財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則第32 號中期財務(wù)報告，中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否編制中期所有者權(quán)益變動表。與年度財務(wù)報表相比，除中期財務(wù)報告中的附注披露可適當(dāng)簡化外，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動

5、表（如果編制的話）的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。從財務(wù)報表組成部分來看，本準(zhǔn)則主要對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表的列報和附注的披露進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號現(xiàn)金流量表，但是本準(zhǔn)則對財務(wù)報表列報的基本要求同樣適用于現(xiàn)金流量表的列報。本準(zhǔn)則對財務(wù)報表列報進(jìn)行了原則性和框架性的規(guī)定，是企業(yè)列報財務(wù)報表的最低要求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)同時遵循其他會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊列報要求。三、關(guān)于財務(wù)報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）、各項具體會計準(zhǔn)則及解釋的

6、規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。同時，企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認(rèn)和計量，也就是說，企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅嬚撸坏猛ㄟ^在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易和事項進(jìn)行正確的確認(rèn)和計量。此外，如果按照各項會計準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。（二）列報基礎(chǔ)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認(rèn)、計量及

7、編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)全面評估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。企業(yè)管理層在對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得的信息，評估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12 個月，評估需要考慮的因素包括宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。企業(yè)在評估持續(xù)經(jīng)營能力時應(yīng)當(dāng)結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況。通常情況下，如果企業(yè)過去每年都有可觀的凈利潤，并且易于獲取所需的財務(wù)資源，則對

8、持續(xù)經(jīng)營能力的評估易于判斷，這表明企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是合理的，而無需進(jìn)行詳細(xì)的分析。反之，如果企業(yè)過去多年有虧損的記錄等情況，則需要通過考慮更加廣泛的，相關(guān)因素來作出評價，比如目前和預(yù)期未來的獲利能力、債務(wù)清償計劃、替代融資的潛在來源等。企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)采用清算價值等其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負(fù)

9、債按照其預(yù)計的結(jié)算金額計量等。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制本準(zhǔn)則規(guī)定，除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的情況下，當(dāng)項目符合基本準(zhǔn)則中財務(wù)報表要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用，并在財務(wù)報表中加以反映。（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得

10、隨意變更。這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。在下列情況下，企業(yè)可以變更財務(wù)報表項目的列報：（1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。企業(yè)變更財務(wù)報表項目列報的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定提供列報的比較信息。（五）依據(jù)重要性原則單獨或匯總列報項目關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是匯總列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷?？偟脑瓌t是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目匯總列報；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

11、遵循如下規(guī)定：1. 性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以匯總列報。比如，存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列報。2. 性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以匯總列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。比如，原材料、低值易耗品等項目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以匯總列報，匯總之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列報。3. 項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)

12、當(dāng)在附注中單獨披露。比如，對某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上匯總列示，但是鑒于其對該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。4. 本準(zhǔn)則規(guī)定在財務(wù)報表中單獨列報的項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨列報。其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加單獨列報項目。重要性是判斷財務(wù)報表項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則規(guī)定，重要性是指在合理預(yù)期下，如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是

13、否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報表單列項目金額的比重加以確定。企業(yè)對于各個項目的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。（六）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，否則就掩蓋了交易的實

14、質(zhì)。再如，收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費用不得相互抵銷。本準(zhǔn)則規(guī)定以下三種情況不屬于抵銷：1. 一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。例如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報。但是，如果相關(guān)的利得和損失具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。2. 資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。例如，資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，實質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損，資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的

15、真實價值。3. 非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務(wù)，非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更能有利于報表使用者的理解。例如，非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的凈額列報。（七）比較信息的列報本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性。列報比較信息的這一要求適用于財務(wù)報表的所有組成部分，即既適用于四張報

16、表，也適用于附注。通常情況下，企業(yè)列報所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，至少包括兩期各報表及相關(guān)附注。當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會計政策或追溯重述、或者重新分類財務(wù)報表項目時，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正等的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一套完整的財務(wù)報表中列報最早可比期間期初的財務(wù)報表，即應(yīng)當(dāng)至少列報三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報表（利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表）及相關(guān)附注。其中，列報的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、上期期末（即當(dāng)期期初）的資產(chǎn)負(fù)債表、以及上期期初的資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確需變更財務(wù)報表項目列報的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報

17、要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)、以及調(diào)整的各項目金額。但是，在某些情況下，對可比期間比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實可行的，比如，企業(yè)在以前期間可能沒有按照可以進(jìn)行重新分類的方式收集數(shù)據(jù)，并且重新生成這些信息是不切實可行的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因、以及假設(shè)金額重新分類可能進(jìn)行的調(diào)整的性質(zhì)。關(guān)于企業(yè)變更會計政策或更正差錯時要求的對比較信息的調(diào)整，由企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)范。（八）財務(wù)報表表首的列報要求財務(wù)報表通常與其他信息（如企業(yè)年度報告等）一起公布，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告與一起公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。本準(zhǔn)則規(guī)定，

18、企業(yè)在財務(wù)報表的顯著位置（通常是表首部分）應(yīng)當(dāng)至少披露下列基本信息：1. 編報企業(yè)的名稱。如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明。2. 對資產(chǎn)負(fù)債表而言，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，應(yīng)當(dāng)披露報表涵蓋的會計期間。3. 貨幣名稱和單位。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等。4. 財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（九）報告期間本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1 月1 日起至12 月31 日止。因此，企業(yè)在編制年度財務(wù)報表時，

19、可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如 3 月1 日）開始設(shè)立等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，即反映了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報的總體要求1. 分類別列報資產(chǎn)負(fù)債表列報應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。2. 資產(chǎn)和負(fù)債按

20、流動性列報本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負(fù)債的償還時間長短來確定。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先列報流動性強的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。對于一般企業(yè)（比如工商企業(yè)）而言，通常在明顯可識別的營業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示，有助于反映本營業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債。但是，對于銀行、證券、保險等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識別營業(yè)周期，在經(jīng)營內(nèi)容上也不同于一般企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債

21、的構(gòu)成項目也與一般企業(yè)有所不同，具有特殊性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。在這種情況下，按照流動性列示往往能夠提供可靠且更相關(guān)信息，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)等可以大體按照流動性順序列示所有的資產(chǎn)和負(fù)債。本準(zhǔn)則規(guī)定，對于從事多種經(jīng)營的企業(yè)，可以采用混合的列報基礎(chǔ)進(jìn)行列報，即對一部分資產(chǎn)和負(fù)債按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列報，同時對其他資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性順序列報，但前提是能夠提供可靠且更加相關(guān)的信息。3. 列報相關(guān)的合計、總計項目資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以

22、及負(fù)債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計項目。但是，按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)列報“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“流動負(fù)債合計”、“非流動負(fù)債合計”等項目不切實可行的，則無需列報這些項目。比如，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性順序列報的情況。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計項目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計項目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。（二）資產(chǎn)的列報資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由

23、企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。1. 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。（2）主要為交易目的而持有。比如一些根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計量劃分的交易性

24、金融資產(chǎn)。但是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12 個月到期且預(yù)期持有超過12 個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。本準(zhǔn)則規(guī)定，流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。對于同時包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項目，本準(zhǔn)則還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。比如，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目按照流動性順序列示，有些資產(chǎn)或負(fù)債項目中同時包含了資產(chǎn)負(fù)債表日后一年

25、內(nèi)和一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~，針對這些項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。再如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的正常營業(yè)周期通常長于一年，其已經(jīng)開發(fā)完工和正在開發(fā)的房地產(chǎn)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)部分列示，企業(yè)對于該存貨還應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回的金額。2. 正常營業(yè)周期本準(zhǔn)則在判斷流動資產(chǎn)、流動負(fù)債時所指的正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。例

26、如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年（12 個月）作為正常營業(yè)周期。3. 持有待售的非流動資產(chǎn)的列報對于根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等）的列報，本準(zhǔn)則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)；本準(zhǔn)則同時還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

27、持有待售的非流動資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項非流動資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)部分單獨列報；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分單獨列報。（三）負(fù)債的列報資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。1. 流

28、動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。本準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成分的分類，本準(zhǔn)則還規(guī)定，負(fù)債在其對于方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動性劃分無關(guān)?！纠?】214 年12 月1 日，甲公司發(fā)行面值為5 000 000 元的可轉(zhuǎn)換債券，每張面值1 000 元，期限5 年，到期前債券持有人有權(quán)隨時按每張面值1 000 元的債

29、券轉(zhuǎn)換50 股的轉(zhuǎn)股價格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12 個月內(nèi)）予以清償，但甲公司在214 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流動負(fù)債還是非流動負(fù)債時，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在214 年12 月31 日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動負(fù)債（假定不考慮其他因素和情況）。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點：（1）企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期。（2）企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超

30、過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債期中使用的營運資金的一部分。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債能力的判斷。企業(yè)在判斷流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分時，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮?？偟呐袛嘣瓌t是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對債務(wù)流動和非流動的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后（即使是財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前）的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動性狀況無關(guān)。（1）

31、資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債本準(zhǔn)則規(guī)定，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債?！纠?】甲企業(yè)于214 年7 月1 日向A 銀行舉借五年期的長期借款，則在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。假定存在以下情況：假定甲企業(yè)在218 年12 月1 日與A 銀行完成長期再融資或展期，則該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分

32、為非流動負(fù)債。假定甲企業(yè)在219 年2 月1 日（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為219 年3 月31 日）完成長期再融資或展期，則該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。假定甲企業(yè)與A 銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違反長期借款協(xié)議本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這是因為，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被

33、動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日即己存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債列報。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。企業(yè)的其他長期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）所有者權(quán)益的列報資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、

34、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。（五）一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法1. 一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報資產(chǎn)方，右側(cè)列報負(fù)債方和所有者權(quán)益方，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。范文二一、跨期攤提類賬戶的利弊分析跨期攤提類賬戶也叫跨期攤配賬戶，是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在

35、各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。會計計量遵循的基本原則之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求：凡是當(dāng)期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；反之，不論款項是否收到，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對收付實現(xiàn)制設(shè)置的，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計制度專門設(shè)置了“待攤費用”、“預(yù)提費用”和“長期待攤費用”這些跨期攤提類賬戶，此類賬戶設(shè)置的目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，也就是“誰受益、誰負(fù)擔(dān)原則”。待攤費用應(yīng)在一年期內(nèi)均勻攤銷，每期攤銷數(shù)應(yīng)基本保持一致，不能隨意變動每期攤銷數(shù)額；預(yù)提費用需要事前估算將要發(fā)生

36、費用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前清楚具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，不能任意多提或少提。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面有較大的優(yōu)越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則相矛盾，跨期攤提類賬戶有時會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和利潤。例如：待攤費用是已經(jīng)發(fā)生了的費用，不可能收回，更不可能在未來帶來收益，只不過支付的款項包括了未來一個年度內(nèi)的費用，沒有在發(fā)生的當(dāng)期作為費用進(jìn)入損益表，未體現(xiàn)發(fā)生當(dāng)期的利潤減少。如果企業(yè)存在數(shù)額較大，既無法變現(xiàn)，又無法收回，更無法實現(xiàn)利潤的待攤費用，只能夠在未來期間按照費用所屬期間計入當(dāng)期費用，從整個意義上講，存在虛列當(dāng)期資產(chǎn)和拖延費用列入損益表的問

37、題。在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，特別是實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包的企業(yè)往往濫用跨期攤提類賬戶，以達(dá)到多計提效益工資或?qū)崿F(xiàn)承包利潤的目的。例1，某公司2007年9月1日以經(jīng)營租賃方式租入某固定資產(chǎn)，按合同約定一次性支付6個月租金120萬元，原計劃在2007年9月2008年2月分6次攤銷，2007年9月11月每月攤銷20萬元，但該公司2007年年底考慮到調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤的需要，將剩余未攤銷的租金60萬元全部計入了2007年12月的損益。二、新會計準(zhǔn)則下原會計制度規(guī)定的跨期攤提類費用的會計核算變化由于會計處理中一般遵循的原則是：準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處

38、理的交易或者事項，會計人員可以參考類似的交易或事項進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，筆者在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上，對原會計制度中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費用支出在新會計準(zhǔn)則下如何核算分析如下：（一）原“待攤費用”核算內(nèi)容在新會計準(zhǔn)則下核算的變化原“待攤費用”核算內(nèi)容包括低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費、攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用科目，但對上述內(nèi)容如何核算沒有一一作出詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，對于新準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的從其規(guī)定，沒有明確規(guī)定的應(yīng)根據(jù)重

39、要性原則區(qū)別對待，對于金額小、對當(dāng)期損益影響不大的可以在發(fā)生時一次計入損益；對于金額大、對當(dāng)期損益影響大的，為避免利潤不均衡，可以先計入預(yù)付賬款等科目，具體在每一受益期時分?jǐn)傆嬋氤杀净驌p益。新會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的待攤費用余額計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。1.低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，屬于周轉(zhuǎn)材料。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。

40、采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫”科目；攤銷時按當(dāng)期應(yīng)攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”

41、、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目。2.預(yù)付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費。由于新會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費如何核算沒有明確規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)重要性原則區(qū)別處理。如果預(yù)付金額小，不足以影響企業(yè)當(dāng)期會計利潤，則在預(yù)付上述款項時一次性計入成本或損益類科目，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如果預(yù)付金額大，對企業(yè)當(dāng)期會計利潤影響大，則在預(yù)付上述款項時先通過借記“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費

42、用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。3.攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費用。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。4.一次購買印花稅票、繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南均沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為也應(yīng)根據(jù)重

43、要性原則處理，對于一次購買金額較小的可以一次性計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等；對于一次購買金額較大的可以在付款時借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費用”等，貸記“預(yù)付賬款”。（二）原“預(yù)提費用”核算內(nèi)容在新會計準(zhǔn)則下核算的變化原預(yù)提費用包括短期借款的利息費用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、預(yù)提的租金和保險費等。筆者認(rèn)為，“預(yù)提費用”里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”。首次執(zhí)行日的“預(yù)提費用”余額，如果符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項，如果不符合負(fù)債的定義，則只能核銷，按照前期差錯

44、更正原則處理。 1.短期借款的利息費用。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過“應(yīng)付利息”科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用。根據(jù)對待攤費用部分固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進(jìn)行預(yù)提

45、，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費用直接計入當(dāng)期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。3.預(yù)提的租金和保險費。對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險費，筆者認(rèn)為，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)，即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（三）原“長期待攤費用”核算內(nèi)容在新會計準(zhǔn)則下核算的變化長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，原會計制度規(guī)定包括租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理

46、支出、開辦費、股票發(fā)行費用。新會計準(zhǔn)則僅保留了經(jīng)營方式租入固定資產(chǎn)的改良支出。筆者認(rèn)為，除經(jīng)營方式租入固定資產(chǎn)的改良支出仍按待攤方式處理外，其他幾種會計事項處理如下：1.攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出。新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出，通常滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入固定資產(chǎn)成本，不得采用待攤方式處理。2.開辦費。原會計制度下，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始

47、生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。新會計準(zhǔn)則下，發(fā)生的開辦費在發(fā)生時就應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，借記“管理費用開辦費”，貸記“銀行存款”等。3.股票發(fā)行費用。原會計制度下，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，可作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。新會計準(zhǔn)則下，該費用減去利息收入后不夠抵銷的應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。三、新會計準(zhǔn)則縮減跨期攤提類賬戶核算的意義新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)會計確認(rèn)原則發(fā)生了變化，原準(zhǔn)則關(guān)注利潤表，主要體現(xiàn)利潤觀；新準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，

48、主要體現(xiàn)資產(chǎn)觀。原準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計確認(rèn)與計量必須符合配比原則，即收入必須與實現(xiàn)收入所發(fā)生的費用成本相互配合，強調(diào)因果關(guān)系的配比、空間上的配比和期間上的配比。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，規(guī)定原先在待攤費用和預(yù)提費用核算的一些費用在實際發(fā)生時確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用。值得注意的是，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南關(guān)于會計科目的附錄中雖然完全取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個科目，但保留了“長期待攤費用”科目，只是核算內(nèi)容減少，僅核算經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出。不斷提高會計信息質(zhì)量是會計準(zhǔn)則制定的一個根本目標(biāo)，也是衡量會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對跨期攤提費用的變化是會計理論和會計實務(wù)的一大進(jìn)

49、步，是以提高和保證會計信息的質(zhì)量為最終目標(biāo)和歸宿的。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則縮小可跨期攤提費用的范圍，正如取締權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的、對于長期股權(quán)投資與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資之間劃轉(zhuǎn)的禁止等，都可以有效地防止企業(yè)管理當(dāng)局利用會計確認(rèn)、計量方面的漏洞隨意調(diào)節(jié)利潤和進(jìn)行盈余管理，保證會計信息的質(zhì)量?！局饕獏⒖嘉墨I(xiàn)】1中華人民共和國審計署法制司.2001企業(yè)會計準(zhǔn)則及指南S.北京：中國審計出版社，2001.2財政部會計司.企業(yè)會計制度講解S.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.3中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則S.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.4中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)

50、用指南S.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.5杜淑娟. 待攤費用和預(yù)提費用的會計處理探討J.會計之友，范文三一、企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （一） 仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。 （三） 刪

51、除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。 （四） 權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。 （五） 會計要素定義遵照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）編制財務(wù)報表的框架的相關(guān)條款。 （六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。 （七） 首次

52、規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會編報財務(wù)報表的框架中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。 （八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨 （一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用中，即借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必

53、須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二） 取消了后進(jìn)先出法。一是因為改進(jìn)后的國際會計準(zhǔn)則第2號存貨取消了后進(jìn)先出法；二是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。 （三） 取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。 （四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 三、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資 （一） 縮小了適用范圍。與原企業(yè)會計準(zhǔn)則投資相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由企業(yè)會計準(zhǔn)則第

54、22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。 （二） 對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并相協(xié)調(diào)。 （三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“

55、表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四） 取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 四、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn) （一） 投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。 （二） 規(guī)定投資性

56、房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。 五、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) （一） 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適

57、用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 （二） 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三） 規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。 （四） 重新定義預(yù)計凈殘值。一是強調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值

58、；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定。 （五） 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。 六、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn) （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持

59、續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。 （三） 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。 七、企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。 （二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形

60、資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四） 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽

61、命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。 八、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項非貨幣交易是

62、否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬

63、價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。 （三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （四） 詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是