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1、 電大會計學(xué)?？票究飘厴I(yè)論文范文適用于低碳經(jīng)濟建設(shè)的會計核算方法摘要：當前世界經(jīng)濟危機日趨嚴重，世界經(jīng)濟增速進一步放緩，而我國的國民經(jīng)濟仍然保持平穩(wěn)較快的發(fā)展速度的形勢下，提倡低碳經(jīng)濟物質(zhì)流成本會計根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”，分析企業(yè)生產(chǎn)過程物質(zhì)流動去向，提出正產(chǎn)品和負產(chǎn)品兩種產(chǎn)出概念和增量平衡原則，進而對于正產(chǎn)品以及由廢品、廢料等排出物構(gòu)成的負產(chǎn)品進行全面的成本核算，得出正、負物質(zhì)流成本價值。通過物質(zhì)流成本核算，企業(yè)能夠清晰了解構(gòu)成正負產(chǎn)品的成本價值，深入查找構(gòu)成負物質(zhì)流成本的原因及問題所在并予以解決。在降低制造成本，提高經(jīng)濟效益的同時，也達到了節(jié)約資源和減少環(huán)境負荷的目的。因此，物質(zhì)流成本核算是

2、使企業(yè)達到經(jīng)濟與環(huán)境雙贏，建設(shè)低碳經(jīng)濟的先進科學(xué)的會計核算方法。關(guān)鍵詞：物質(zhì)流 成本會計 低碳經(jīng)濟 負產(chǎn)品增量平衡 近三十年來，我國在現(xiàn)代化建設(shè)中取得為世人矚目的成就的同時，越來越關(guān)心環(huán)境問題，從中國人民和人類長遠發(fā)展的根本利益出發(fā)，為應(yīng)對氣候變化等環(huán)境問題做出了不懈努力和積極貢獻。我國已經(jīng)確定樹立科學(xué)發(fā)展觀，堅持走可持續(xù)發(fā)展道路的基本國策，將建設(shè)低碳經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟納入工作日程。2009年12月19日，溫家寶總理在哥本哈根氣候變化會議上又代表中國政府進一步提出：“到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%45%的目標”，并指出：“我們的減排目標將作為約束性指標納入國民經(jīng)濟和

3、社會發(fā)展的中長期規(guī)劃，保證承諾的執(zhí)行，受到法律和輿論的監(jiān)督。我們將進一步完善國內(nèi)統(tǒng)計、監(jiān)測、考核辦法，改進減排信息的披露方式，增加透明度，積極開展國際交流、對話與合作。”1低碳經(jīng)濟建設(shè)的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作是加強工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資源、能源的節(jié)約，降低生產(chǎn)過程的廢氣排放，使企業(yè)等工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自覺將低碳生產(chǎn)帶來的環(huán)境效益與企業(yè)的經(jīng)濟效益緊密結(jié)合起來。而物質(zhì)流成本會計則是實現(xiàn)企業(yè)低碳生產(chǎn)，達到環(huán)境效益與經(jīng)濟效益雙贏目的的有效的管理工具，是適用于低碳經(jīng)濟建設(shè)的會計核算方法。一、 物質(zhì)流成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展物質(zhì)流成本會計（Material Flow Cost Accounting，簡稱MFCA）產(chǎn)生于德國。是由德

4、國阿魯克斯布魯克研究所于1992年開發(fā)的環(huán)境管理會計的一種核算方法。根據(jù)物質(zhì)守恒定律，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入的資源、能源等物質(zhì)，盡管如河流一樣不斷的流動，但其總流量是不變的，只是流向不同而已。在制造過程，如果原材料造成浪費，流向產(chǎn)成品的物質(zhì)必然減少，而流向廢棄物的物質(zhì)必然增多。原材料浪費的越多，產(chǎn)生的廢棄物就越多，造成的環(huán)境負荷就越大。因此，沿著物質(zhì)流向進行物質(zhì)流成本會計核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質(zhì)的成本，還可以核算出各個工序形成廢棄物的物質(zhì)的成本，進而找到企業(yè)造成損失浪費的控制盲點，為企業(yè)減少損失浪費提供科學(xué)依據(jù)和控制線索。使企業(yè)在降低環(huán)境負荷的同時提高經(jīng)濟效益。根據(jù)這一原理，可以把物

5、質(zhì)流成本會計定義為：是用實物計量單位和貨幣計量單位來記錄追蹤企業(yè)投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費和其它間接費用的流向，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評價不必要的物質(zhì)資源損失浪費成本，以期采取相應(yīng)的改進措施，達到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境管理會計核算方法。它是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的物質(zhì)流和價值流可視化的有效的管理工具。物質(zhì)流成本會計自開發(fā)以來，在德國企業(yè)中進行廣泛試驗并取得成功。1996年，德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結(jié)了一系例案例研究成果，頒布了環(huán)境管理會計的手冊，以加大推行力度。21999年，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會進行環(huán)境工作發(fā)展促進調(diào)查，國部克彥教授和中島道靖教授對德國發(fā)明

6、的物質(zhì)流成本會計（MFCA）進行詳細研究后，于2001年導(dǎo)入4家企業(yè)獲得成功。2002年6月，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部發(fā)布環(huán)境管理會計指導(dǎo)手冊推進物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用，2003年與德國英國和美國組成FMCA聯(lián)合協(xié)作組織，2004年開始向日本全國普及，2007年日本政府向ISO國際標準化認證組織提出MFCA國際標準認證方案。到2009年為止，日本企業(yè)導(dǎo)入MFCA的企業(yè)已經(jīng)超過100家。34 二、物質(zhì)流成本會計的特征及其核算對象范圍1.物質(zhì)流成本會計的特征（1）保障經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏傳統(tǒng)的會計核算只注重經(jīng)濟方面，對生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢棄物及排放的廢氣、廢水等，認為其不能構(gòu)成企業(yè)的收益，所以不被納入會計核算范

7、圍。而物質(zhì)流成本核算則是在注重經(jīng)濟影響的同時更注重企業(yè)活動所產(chǎn)生的環(huán)境影響，對于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過程的產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì)，像產(chǎn)成品一樣進行同等核算，使造成的資源浪費和環(huán)境負荷成本可視化，從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少損失浪費的自覺行動。在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的同時，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物的排出的內(nèi)在需求，提高環(huán)境效益，以達到經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏目的。（2）界定正負兩類產(chǎn)品基于單一的盈利目的，傳統(tǒng)的會計核算方法將造成的損失浪費，或者先個別計算然后分配到產(chǎn)成品成本之中（例如：殘次品）；或者根本不計算全部籠統(tǒng)歸集到可銷售產(chǎn)品成本價值之中（例如：廢棄物）。其危害在于，只要損失

8、浪費沒有超出定額范圍，即使有損失浪費，管理者和員工也認為是理所當然不可避免的。企業(yè)的損失會通過產(chǎn)品銷售加以補償。長此以往，企業(yè)會缺乏節(jié)約資源減少環(huán)境負荷的改進動力，尤其是當產(chǎn)品供不應(yīng)求時，企業(yè)更會忘記自身減少損失浪費的責任和自覺性。物質(zhì)流成本會計則明確提出正產(chǎn)品與負產(chǎn)品兩個概念。正產(chǎn)品是指企業(yè)生產(chǎn)的可供銷售的產(chǎn)品，負產(chǎn)品則是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中的發(fā)生所有不能夠構(gòu)成正產(chǎn)品的物料損耗和浪費。如廚柜板廠在沖制成型的薄板后所產(chǎn)生的邊腳料，以及在對素板進行涂膠的過程中可能飛濺或者滴落的膠液等。物質(zhì)流成本核算法將企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有物質(zhì)都包括在核算范圍之內(nèi)，明確將其劃分為正負產(chǎn)品兩大部分，分別設(shè)置不同

9、的賬戶進行記錄核算，以便更加準確的計算企業(yè)的生產(chǎn)成本、尋找企業(yè)生產(chǎn)過程的控制盲點，以達到改進生產(chǎn)技術(shù)，提高工藝水平，降低生產(chǎn)成本和環(huán)境成本的目的。物質(zhì)流成本會計與傳統(tǒng)的會計核算方法相比較，將生產(chǎn)過程中物料損失浪費單獨核算評價，更加真實全面的反映生產(chǎn)過程的實際情況，是比較科學(xué)的。而傳統(tǒng)會計公式中籠統(tǒng)的將各種損失浪費計入本期輸出的產(chǎn)品，反映的信息不夠全面，顯然是有缺陷的。（3）引入增量平衡核算原則在物質(zhì)流成本會計中，根據(jù)物理上的“質(zhì)量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原則。傳統(tǒng)的會計核算方法簡單籠統(tǒng)的核算企業(yè)投入生產(chǎn)的原材料，將投入的原材料成本全部歸集到產(chǎn)品的成本中，而對造成的廢棄物等損失浪費

10、視而不見。核算公式為：本期投入物質(zhì)+期初存貨-（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）=0。按照這一公式，生產(chǎn)過程期初結(jié)存的物質(zhì)加上本期投入生產(chǎn)過程的物質(zhì)，被認為除期末留存在生產(chǎn)過程等待加工的在產(chǎn)品外全部形成了可供銷售的產(chǎn)品，這顯然與實際生產(chǎn)情況不符。而在MFCA的實施中，引入增量平衡的概念，增量平衡的計算公式為：本期投入物質(zhì)+期初存貨（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）=物質(zhì)損耗（浪費）。將兩種會計公式相比較，可以看出，MFCA核算增加了物質(zhì)損耗這一要素，使投入的原材料等物質(zhì)與產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負產(chǎn)品（即損失浪費）形成平衡關(guān)系，從而實現(xiàn)了損失浪費造成的環(huán)境負荷可視化。物質(zhì)流成本會計的特征充分說明，它是適用于低碳經(jīng)濟建設(shè)

11、的先進的會計核算方法，應(yīng)當在我國得到推廣和應(yīng)用。2.物質(zhì)流成本會計的核算對象范圍MFCA的核算對象概括起來就是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物質(zhì)流成本。其范圍包括物質(zhì)成本、組織成本、發(fā)送/廢棄物處理成本三大要素。（1）物質(zhì)成本物質(zhì)成本是物質(zhì)流成本會計核算對象中最核心的要素。所謂物質(zhì)，就是在企業(yè)生產(chǎn)中所投入的全部原材料，在物質(zhì)流成本會計中，用數(shù)量單位來記錄追蹤物質(zhì)的流動，再將其物量乘以單價就可得到物質(zhì)的成本。如前所述，根據(jù)“質(zhì)量守恒定律”，企業(yè)投入的物質(zhì)是不滅的，必將成為生產(chǎn)過程的存貨、可供銷售的產(chǎn)品、廢料、排出物中的一種。以此為理論基礎(chǔ)，在MFCA實施過程中，企業(yè)設(shè)置不同的“物量中心（Quantity ce

12、ntre）”來記錄物質(zhì)的流動，將各個物量中心的記錄數(shù)據(jù)進行增量平衡的計算，以得到的差額來評價企業(yè)的成本浪費（物質(zhì)損耗）。（2）組織成本在MFCA中，將為生產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)費用，如設(shè)備成本（折舊）、人工成本等，作為組織成本來核算。與傳統(tǒng)的會計核算將生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的全部費用歸集到企業(yè)可供銷售的正品的制造費用上不同，MFCA將企業(yè)的正產(chǎn)品部分和負產(chǎn)品部分進行單獨核算，將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費用在正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間按一定的比例分配，對它們進行同等成本評價，將那些花費了加工費制造出來的不能銷售的負產(chǎn)品的情況可視化和價值化，從而確定出生產(chǎn)經(jīng)營所需的精確成本，改善有缺陷的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。（3）發(fā)送/廢

13、棄處理成本在MFCA中，將物質(zhì)的正負產(chǎn)品移動所需的移動運輸費用和處理排出物所需的費用作為發(fā)送/廢棄處理成本要素進行核算。傳統(tǒng)會計中將材料、產(chǎn)品、非產(chǎn)品（物質(zhì)損耗和廢棄物）在企業(yè)內(nèi)部的傳送費用和廢棄物的處理費用，作為制造成本費用的一部分進行整體核算，而在MFCA中，將花費在負產(chǎn)品中的發(fā)送/廢棄處理成本作為其制造費用而進行單獨的核算。并且，將在傳統(tǒng)會計中作為能源來整體核算的燃氣、燃料、電力等能量也按上述方法進行正產(chǎn)品和負產(chǎn)品部分的單獨核算，以便更加精確的進行成本分析評價。三、物質(zhì)流成本會計的成本價值分析1.傳統(tǒng)會計的成本分析在傳統(tǒng)會計的成本核算方法中，產(chǎn)品成本=可供銷售的產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)制造過程中

14、所發(fā)生的全部費用歸集到企業(yè)銷售的正品的制造費用上，并以此作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。將所有投入的成本，不論是形成可供銷售的產(chǎn)成品，還是形成浪費的部分，全部分攤計入可供企業(yè)銷售的產(chǎn)成品中。若企業(yè)投入的產(chǎn)品總成本包括材料成本、人工成本、各種費用成本等，則產(chǎn)品的總成本可表示為：（代表各種成本）（）1若企業(yè)產(chǎn)成品數(shù)量為X，單位產(chǎn)品成本為A，則那么（2）2.物質(zhì)流成本會計的成本分析在物質(zhì)流成本核算法中：產(chǎn)品成本=正產(chǎn)品成本+負產(chǎn)品成本，物質(zhì)流成本會計引入負產(chǎn)品的概念，進行單獨核算，將生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的制造費用在正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間按一定的比例分配。若企業(yè)產(chǎn)成品數(shù)量為X，將單位產(chǎn)品成本（A）按比例分為單位正產(chǎn)品

15、成本和單位負產(chǎn)品成本，則A=av+aw，（av為單位正產(chǎn)品成本，aw為單位負產(chǎn)品成本），則（3）在此核算體系中，若將將企業(yè)投入的總成本分為正產(chǎn)品成本和負產(chǎn)品成本，則，則物質(zhì)流成本會計的產(chǎn)品成本可用下式表示（4）四、我國推行物質(zhì)流成本會計的意義1.從生產(chǎn)過程的角度來看，通過物質(zhì)流成本會計的導(dǎo)入，可明晰的反映物料、能源在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動軌跡，使企業(yè)的物質(zhì)流和價值流更加可視化。由此企業(yè)的管理者可以更精確的掌握物料與能源的浪費，進而對生產(chǎn)過程的工序中的瓶勁環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的改善措施。2.從投資決策的角度來看，通過物質(zhì)流成本會計的核算結(jié)果等信息可以成為投資決策時最有效的信息之一。例如日本田邊制藥

16、公司根據(jù)從MFCA計算出來的信息，購置了氯氣溶媒吸附回收裝置，由于氯氣溶媒的大氣排出量的大幅削減，取得了因溶媒回收再使用而使原料購入費用削減，廢棄處理費削減等巨大的效益。3.從資源消耗的角度來看，物質(zhì)流成本會計的實施，使企業(yè)減少資源浪費，從一定程度上減少企業(yè)生產(chǎn)活動對資源的消耗和需求，緩解越來越嚴峻的資源短缺問題，提高生態(tài)效率。4.從環(huán)境的角度來看，企業(yè)（尤其是制造型企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營活動的污染物排放是造成環(huán)境污染的重要來源，而物質(zhì)流成本會計的實施，使企業(yè)能夠精確的核算廢棄物的排出，采取相應(yīng)的改善措施，從而減少有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量，降低對環(huán)境產(chǎn)生的負面影響。我國經(jīng)濟在未來很長一個時期內(nèi)，中低

17、端制造業(yè)仍將是我國的主導(dǎo)重點產(chǎn)業(yè)，是經(jīng)濟發(fā)展的重要部分。而且，我國目前整體的資源利用率還處于較低的水平，環(huán)境污染的問題仍很突出。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的國策，實現(xiàn)2020年降低碳排放的既定目標，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位不但要認真貫徹執(zhí)行政府有關(guān)環(huán)境保護的方針政策，加強生態(tài)環(huán)保意識，積極主動的改善與環(huán)境相關(guān)的管理活動，而且要在生產(chǎn)經(jīng)營中處于核心地位的財務(wù)管理上，逐漸改變傳統(tǒng)的會計核算理念，引進更加環(huán)保，更能適應(yīng)新形勢的會計體系。物質(zhì)流成本核算作為環(huán)境管理會計的一種最重要的方法，則是適合現(xiàn)階段我國企業(yè)強化成本管理，降低材料能源消耗，節(jié)約成本，優(yōu)化生態(tài)與經(jīng)濟效益，建設(shè)低碳經(jīng)濟最需要的會計核算方法。參考文獻：1溫家寶，凝聚共識加強合作推進應(yīng)對氣候變化歷史進程在哥本哈根氣候變化會議領(lǐng)導(dǎo)人會議上的講話，2009.12.182國部克彥，中?道靖.在環(huán)境管理會計的物質(zhì)流成本會計的地位J會計,2003,164(2)：34-363日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省(2002).環(huán)境管理會計方法工作手冊S日本：日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省，20024日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省，平成20年度経済産業(yè)省委託MFCA開発?普及調(diào)査事業(yè)報告書，S日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省，2008