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1、淺談電子商務(wù)給我國(guó)帶來(lái)的稅收問(wèn)題及相關(guān)的對(duì)策摘要隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)悄然崛起，引起了流通領(lǐng)域市場(chǎng)交易方式的深刻變革。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務(wù)干部面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。在電子商務(wù)處在萌芽狀態(tài)的今天，探討對(duì)電子商務(wù)是否征稅以及如何征稅等問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)性意義。 關(guān)鍵詞電子商務(wù) 稅 對(duì)策 一、 電子商務(wù)及在我國(guó)的發(fā)展 電子商務(wù)源于英文（Electronic Commerce），簡(jiǎn)寫為（EC）。其內(nèi)容一是電子方式，二是商貿(mào)活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)等電子化手段進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，是指商務(wù)活動(dòng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。廣義而言，電子商務(wù)還包括政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位

2、各種內(nèi)部業(yè)務(wù)的電子化。電子商務(wù)可被看作是一種現(xiàn)代化的商業(yè)和行政作業(yè)方法，這種方法通過(guò)改善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)傳遞速度，滿足政府組織、廠商和消費(fèi)者的降低成本的需求，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)加快信息交流以支持決策。電子商務(wù)可以包括通過(guò)電子方式進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)的內(nèi)涵和外延也在不斷充實(shí)和擴(kuò)展。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績(jī)。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國(guó)，有效地保證了

3、證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國(guó)，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國(guó)商品交易網(wǎng)、中國(guó)商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁(yè)（http:/ 上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。 二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問(wèn)題 據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國(guó)將近700多萬(wàn)互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何

4、人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國(guó)稅務(wù)部門將遇到如下問(wèn)題。 1納稅義務(wù)人難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國(guó)際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國(guó)判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn)。而在電子商務(wù)中，一個(gè)

5、企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家，或根本不存在于任何國(guó)家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來(lái)困難。對(duì)于收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)而言，在國(guó)際間網(wǎng)上貿(mào)易時(shí)，行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)時(shí)所涉及到的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而在因特網(wǎng)中，一國(guó)在另一國(guó)設(shè)立的用以開展商務(wù)活動(dòng)的服務(wù)器能否被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)尚未可知，有待進(jìn)一步確認(rèn)。 2離線現(xiàn)金交易造成的稅收障礙 這是我國(guó)最具特色的電子商務(wù)稅收難題。嚴(yán)格的說(shuō)，網(wǎng)上看貨。離線現(xiàn)金交易并未實(shí)現(xiàn)完全意義上的商務(wù)電子化。但就我國(guó)目前的狀況來(lái)看，這種現(xiàn)象是極為普遍的，其主要原因是信用卡、儲(chǔ)蓄卡等

6、銀行卡在我國(guó)的普及率還很低。由于在傳統(tǒng)稅收的征管和稽查中需要稅收憑證，電子商務(wù)的無(wú)紙化交易本身就已給國(guó)家征稅帶來(lái)諸多難題，再加上我國(guó)電子商務(wù)支付方式落后，即使在技術(shù)上解決了網(wǎng)上追蹤稽查的難題，也難以避免網(wǎng)上現(xiàn)金交易導(dǎo)致的稅收流失。美國(guó)稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：消費(fèi)者可以匿名。制造商容易隱匿其住所。稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無(wú)法判斷電子商貿(mào)的情況。電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對(duì)混亂，加之各國(guó)之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異

7、，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。 3企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第八大洲“虛擬洲”，是沒有國(guó)界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地。因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過(guò)其進(jìn)行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重課稅時(shí)，所得來(lái)源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)

8、等疑問(wèn)時(shí)，各國(guó)往往通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場(chǎng)所、使用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。 4電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無(wú)形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和

9、應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。 三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收措施的建議 電子商務(wù)在我國(guó)尚屬新興事物，它所帶來(lái)的稅收難題也是前所未有的。我國(guó)可以借鑒一些電子商務(wù)較發(fā)達(dá)的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定并實(shí)施好這一具有劃時(shí)代意義的新稅收政策。 積極維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。初期采取居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方式，并逐步向居民管轄權(quán)過(guò)渡。 逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度。應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)的特性，對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進(jìn)

10、行重新界定。在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，完善稅收法律制度。這里有兩個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。一是電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題?？蓞⒄章?lián)合國(guó)年通過(guò)的法律范本電子商務(wù)示范法的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和傳遞過(guò)程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的要件，并且其所從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是非輔助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)定位常設(shè)機(jī)構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供

11、應(yīng)商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)；對(duì)傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。 可適當(dāng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并建立單獨(dú)的核算體系。即對(duì)目前的電子商務(wù)采取輕稅政策，也可考慮對(duì)信息產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，及運(yùn)用其他鼓勵(lì)科技創(chuàng)新或應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，要求企業(yè)必須對(duì)網(wǎng)上交易單獨(dú)核算，否則不予優(yōu)惠。 借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加快稅收征管改革。一方面必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立專門的電子商務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時(shí)大力

12、推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進(jìn)程，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)能自動(dòng)統(tǒng)計(jì)交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，并逐步實(shí)行在智能性服務(wù)器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件，提高稅收征管效率。 電子商務(wù)和涉稅問(wèn)題并不是個(gè)別國(guó)家所能解決的問(wèn)題，我們必須通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作加以解決。電子商務(wù)的高流動(dòng)性、隱匿性雖然使收入來(lái)源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各要素環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國(guó)家的管轄范圍，這就要求我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅理論與政策原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止避稅，減少國(guó)際間稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。 綜上所述，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅還存在很多困難，有關(guān)部門應(yīng)從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，逐步出臺(tái)適用于電子商務(wù)的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)健康、有序地發(fā)展。