第二章 貨幣資金,第一節(jié) 現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金,目 錄,第二章 貨幣資金,教學(xué)要求 理解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等基本概念和內(nèi)容 了解貨幣資金的管理要求 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算。,本章教學(xué)內(nèi)容 一、現(xiàn)金 二、銀行存款 三、其他貨幣資金,2.1 現(xiàn)金,一、現(xiàn)金管理 二、現(xiàn)金的核算 三、備用金的核算 四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查,本章參考書(shū)目,1.現(xiàn)金管理?xiàng)l例 2.中華人民共和國(guó)票據(jù)法 3.人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 4.支付結(jié)算辦法,一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。,第一節(jié) 現(xiàn)金,會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。 本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。,國(guó)際慣例 中的 現(xiàn)金概念,狹義的現(xiàn)金,我國(guó)會(huì)計(jì)慣例 中的 現(xiàn)金概念,現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1）貨幣性 （2）通用性 （3）流動(dòng)性 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。 流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。,（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開(kāi)立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見(jiàn)教材P21 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額 3天至5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行 如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。,（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容： （1）實(shí)行職能分開(kāi)原則。 （2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 （4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。 （5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。,貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定,為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 這兩個(gè)規(guī)范作為會(huì)計(jì)法的配套規(guī)章，有利于解決一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問(wèn)題。,白條,臨時(shí)收據(jù)或借條 所謂白條，指不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的字條或單據(jù),因一般系報(bào)銷者在白紙上填制，無(wú)紅、藍(lán)色印章，故稱之為白條。 白條還指欠條，比如一些基層的政府管理人員在餐廳、店鋪吃飯買(mǎi)東西不付錢(qián)，而是寫(xiě)下欠條，這些也叫做白條。 有的白條上面是有公章的。,白條抵庫(kù),個(gè)人或單位名義開(kāi)具的不符合財(cái)會(huì)手續(xù)規(guī)定的臨時(shí)收據(jù)或借條，抵沖庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨椤?一般包括不遵守有關(guān)現(xiàn)金及物資管理制度要求，用白條或其他憑證，據(jù)以借出，挪用或暫付現(xiàn)金、原材料、商品、產(chǎn)品出庫(kù)。,白條抵庫(kù)主要手法,1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。 2.以收據(jù)代替發(fā)票。 如：一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。 3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。 如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 4.不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。 如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用“白條”報(bào)賬的情況較多 有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫(xiě)白條入賬； 有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款， 由于種種原因，錢(qián)花掉了，又無(wú)正式發(fā)票， 為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺， 大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的“白條”頂庫(kù) 如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫(xiě)一紙說(shuō)明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說(shuō)明 對(duì)“白條”的真實(shí)性、合法性沒(méi)有嚴(yán)格審核和把關(guān)。,例如，有的單位為了給職工多搞“福利”，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工 但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說(shuō)明并加蓋總經(jīng)理辦公印章入賬。,坐支,是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出。 現(xiàn)金管理暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定 開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫(kù)存中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。 這主要是因?yàn)樽广y行無(wú)法準(zhǔn)確掌握各單位的現(xiàn)金收入來(lái)源和支出用途；干擾開(kāi)戶銀行對(duì)各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國(guó)家金融秩序. 因此,坐支現(xiàn)金是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，會(huì)受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰。,坐支也不是一律都禁止,按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)因特殊需要確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng) 說(shuō)明申請(qǐng)坐支的理由、用途和每月預(yù)計(jì)坐支的金額，然后由開(kāi)戶銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，核定開(kāi)戶單位的坐支范圍和坐支限額。 按規(guī)定，企業(yè)可以在申請(qǐng)庫(kù)存現(xiàn)金限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書(shū)內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)坐支，說(shuō)明坐支的理由、用途和金額，報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，也可以專門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)。,允許坐支的單位主要包括,（l）基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營(yíng)收購(gòu)的單位，向個(gè)人收購(gòu)支付的款項(xiàng)。 （2）郵局以匯兌收入款支付個(gè)人匯款。 （3）醫(yī)院以收入款項(xiàng)退還病人的住院押金、伙食費(fèi)及支付輸血費(fèi)等。 （4）飲食店等服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)找零款項(xiàng)等。 （5）其他有特殊情況而需要坐支的單位。,“小金庫(kù)”,是指在單位財(cái)務(wù)以外另設(shè)賬目的公款。 目前私設(shè)“小金庫(kù)”僅屬于違紀(jì)行為，并不違法。 基層單位“小金庫(kù)”資金來(lái)源的途徑主要有三條： 一是收入不記賬。如某鎮(zhèn)派出所，將三個(gè)月近10萬(wàn)元的罰款收入不記賬，直接放入“小金庫(kù)”。 二是截留上交款項(xiàng)。有些單位的收費(fèi)理應(yīng)上繳上級(jí)主管部門(mén)，但是個(gè)別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分留下來(lái)。如某局鄉(xiāng)建科，將本應(yīng)上繳市局的20萬(wàn)元收費(fèi)截留下來(lái)，建立了“小金庫(kù)”。 三是虛列支出。有的采用支少報(bào)多的方式，有的則直接虛列支出項(xiàng)目。如某單位“虛構(gòu)”了一個(gè)辦公樓維修項(xiàng)目，將40萬(wàn)元公款劃入“小金庫(kù)”。,國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)199529號(hào)）規(guī)定： “凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”。 主要包括: （一）各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 銷售收入、營(yíng)業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報(bào)廢固定資產(chǎn)變價(jià)收入、逾期押金收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請(qǐng)表售表收入、股票發(fā)行費(fèi)收入等。,（二）各項(xiàng)服務(wù)和勞務(wù)收入。包括加工、維修、運(yùn)輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入等。 （三）各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他形式的價(jià)外收費(fèi)。 （四）各種集資、攤派、贊助、捐贈(zèng)等收入。 （五）股票、債券等投資收益。 （六）各種形式的回扣和傭金。 （七）各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。 （八）各項(xiàng)罰沒(méi)收入。 （九）各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入等。 （十）其他應(yīng)列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)帳內(nèi)或應(yīng)交存財(cái)政專戶的收入。 （十一）通過(guò)虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)帳外的。,透支,從字面上理解，透支就是支出的部分超過(guò)了其自由的上限。經(jīng)濟(jì)上大部分透支都是信用卡透支和證券透支。 信用卡透支，就是帳戶余額為負(fù)數(shù)；在一定期限內(nèi)必須把錢(qián)補(bǔ)上，不然會(huì)面臨銀行的追債. 也有體力透支和精力透支的情況，總之超出了你能承受的最大限度。 透支是要償還的，早晚要償還的，因此透支的時(shí)候一定要注意自己的償還能力，從而避免自己陷入惡性循環(huán)的怪圈。,二、現(xiàn)金的序時(shí)核算 現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。 現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見(jiàn)表21。,收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。,為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。 每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：（詳見(jiàn)教材P22）,余、限相比，超過(guò)部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取,核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符,結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：,本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì),在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。,現(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。 具體說(shuō)明詳見(jiàn)教材P23 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。,三、現(xiàn)金的總分類核算 （一）現(xiàn)金核算的憑證,收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。 為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。,現(xiàn)金日記賬,本月合計(jì)及余額,1,31,518,本日合計(jì)及余額,1,2,1514,993,1039,1,現(xiàn)付,0001,支付差旅費(fèi),600,其他應(yīng)收款,銀付,2,1,0001,提現(xiàn),銀行存款,1000,（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。,現(xiàn)金總賬,（三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 有關(guān)備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見(jiàn)教材P24 備用金的總分類核算 應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。,備用金的明細(xì)分類核算 一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。 備用金的管理辦法一般有兩種： 一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度（例23，例24） 二是定額備用金制度（例25，例26，例27）,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工王剛，207年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會(huì)部門(mén)。,預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：備用金王剛 350 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350 報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：備用金王剛 200 剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門(mén)，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：備用金王剛 150,例23,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工李慶，207年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門(mén)另支付現(xiàn)金160元。,預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：備用金李慶 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 960 貸：備用金李慶 960 付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下: 借：備用金李慶 160 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 160,例24,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)供應(yīng)部門(mén)實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2 000元。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：備用金供應(yīng)部門(mén) 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000,例25 例26,供應(yīng)部門(mén)在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1 600元，持開(kāi)支憑證到會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門(mén)審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 1 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 600,會(huì)計(jì)部門(mén)因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門(mén)持尚未報(bào)銷的開(kāi)支憑證800元和余款1 200元，到會(huì)計(jì)部門(mén)辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 800 庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 貸：備用金供應(yīng)部門(mén) 2 000,例27,隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見(jiàn)表2-2。,四、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。 每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。 定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)處理。,對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目； 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60,例28 例29,上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。,借：管理費(fèi)用 60 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80,例210 例211,現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤(pán)盈利得 80,一、開(kāi)立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,第二節(jié) 銀行存款,銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶： 一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P28,二、銀行存款的序時(shí)核算 銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。 它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。 銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式，見(jiàn)表23（詳見(jiàn)教材P28 ）。,三、銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。 定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。,資產(chǎn)類科目,外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。,四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。 可以通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。 根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：,五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。 中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。,（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 1.票據(jù)結(jié)算方式（詳見(jiàn)教材P32 P33）,2.信用卡（詳見(jiàn)教材P33 P34） 定義 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡 利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元。 信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。 信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。,3.其他結(jié)算方式（詳見(jiàn)教材P34 P35）,（二）國(guó)際結(jié)算方式 1.信用證 定義 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開(kāi)立的有條件承諾付款的書(shū)面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。 用途 我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。 涉及當(dāng)事人和一般首付款程序 詳見(jiàn)教材P35 P36,2.托收 托收是指出口商開(kāi)立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過(guò)進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。 3.匯付 匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過(guò)銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。 匯付分為信匯、電匯和票匯。,銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算使用范圍,一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,第三節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的核算 為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。 為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。 按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。,（1）外埠存款的核算,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。,為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年5月8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)50 000元匯往上海并開(kāi)立采購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證。,借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 000,例215,207年5月18日，會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46 800元，其中應(yīng)交增值稅6 800元。,借：材料采購(gòu) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46 800,例216 例217,207年5月20日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余采購(gòu)資金3 200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知填制記賬憑證。,借：銀行存款 3 200 貸：其他貨幣資金外埠存款 3 200,（2）銀行匯票存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （3）銀行本票存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （4）信用卡存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （5）信用證保證金存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （6）存出投資款的核算。 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似,207年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書(shū)”，并交存款項(xiàng)25 000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書(shū)”存根聯(lián)記賬。,借：其他貨幣資金銀行匯票 25 000 貸：銀行存款 25 000,例218,207年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料貨款23 400元，其中應(yīng)交增值稅3 400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。,借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23 400,例219 例220,207年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。,借：銀行存款 1 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1 600,