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1、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引20講 審計(jì)指引山東財(cái)政學(xué)院主講：教授碩士生導(dǎo)師趙英林第20講：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 前面我們?cè)诘谇懊嫖覀冊(cè)诘?919講已經(jīng)明確企業(yè)講已經(jīng)明確企業(yè)在年終要編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)在年終要編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部門專門下發(fā)了內(nèi)部控制政部等五部門專門下發(fā)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，作出了規(guī)定。評(píng)價(jià)指引，作出了規(guī)定。對(duì)于這個(gè)評(píng)價(jià)報(bào)告，要經(jīng)有資質(zhì)對(duì)于這個(gè)評(píng)價(jià)報(bào)告，要經(jīng)有資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)審計(jì)，出具的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。因此對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)專門發(fā)審計(jì)報(bào)告。因此對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)專門發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)指引布內(nèi)部控制審計(jì)指引，規(guī)范注規(guī)范注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，本講就是這

2、個(gè)指會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，本講就是這個(gè)指引的講解：引的講解：在這一講里，我主要講在這一講里，我主要講 述七個(gè)大問題：述七個(gè)大問題：一、內(nèi)部控制審計(jì)指引框架一、內(nèi)部控制審計(jì)指引框架 二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作 三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作 四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷 五、完成審計(jì)工作五、完成審計(jì)工作 六、審計(jì)報(bào)告六、審計(jì)報(bào)告 七、記錄審計(jì)工作七、記錄審計(jì)工作一、內(nèi)部控制審計(jì)指引框架一、內(nèi)部控制審計(jì)指引框架 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，量，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和中國注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)范和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及其他相關(guān)執(zhí)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及其他相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則，制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，共計(jì)七章引，共計(jì)七章3535條，條，我們歸納總我們歸納總結(jié)其框架概述如下：結(jié)其框架概述如下：第一章總則第第一章總則第1 15 5條。條。1.1.審計(jì)指引出臺(tái)的目的。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)指引出臺(tái)的目的。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制）鑒師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制）鑒證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2.2.內(nèi)部控制審計(jì)的定義。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的定義。企業(yè)

4、內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表審計(jì)意見。證，并發(fā)表審計(jì)意見。3.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。管理層的責(zé)任：按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕管理層的責(zé)任。4.審計(jì)工作應(yīng)獲取適當(dāng)證據(jù)，為發(fā)表審計(jì)意見提供保證。5 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)）。第二章

5、計(jì)劃審計(jì)工作，第二章計(jì)劃審計(jì)工作，第第6 69 9條共條共4 4條。條。1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃。2.2.評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制的影響因素。評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制的影響因素。3.3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有效地計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)審計(jì)中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有效地計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作。部控制審計(jì)工作。特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，在計(jì)劃和執(zhí)行特別關(guān)注舞

6、弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的由舞果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于其他控制之弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制。上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制。4.4.考慮利用其他人員的工作。考慮利用其他人員的工作。如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)

7、內(nèi)部審計(jì)人員、其他人以及在管理層或?qū)徲?jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、其他人以及在管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。第三章實(shí)施審計(jì)工作，10-19條共10條。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按自上而下的方法實(shí)施審計(jì)。2.內(nèi)部控制的測(cè)試包括企業(yè)和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的測(cè)試。企業(yè)層面控制的測(cè)試包括：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制；業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試包括：內(nèi)部審計(jì)職能部門、審計(jì)委員會(huì)等的活動(dòng)；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；應(yīng)對(duì)重大經(jīng)營

8、控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)的人按規(guī)定程序執(zhí)行，能夠達(dá)到控制目標(biāo)，就表明該項(xiàng)設(shè)計(jì)是有效的。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)，獲取證據(jù)。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)越大的部位，獲取證據(jù)應(yīng)該越多。5.5.測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)詢問有關(guān)人員，檢查相關(guān)文件，可以應(yīng)詢問有關(guān)人員，檢查相關(guān)文件，可以采用穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。采用穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。6.6.測(cè)試時(shí)間安排應(yīng)在下面兩個(gè)因素之間測(cè)試時(shí)間安排應(yīng)在下面兩個(gè)因素之間平衡：平衡：其一，盡量接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日；其一，

9、盡量接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日；其二，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。其二，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。7.7.對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制差），對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制差），應(yīng)確定偏差和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，獲取證據(jù)，以證明其對(duì)運(yùn)行有效應(yīng)確定偏差和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，獲取證據(jù)，以證明其對(duì)運(yùn)行有效結(jié)論的影響。結(jié)論的影響。8.8.連續(xù)審計(jì)的，要在測(cè)試安排時(shí)，考慮以前年審計(jì)時(shí)連續(xù)審計(jì)的，要在測(cè)試安排時(shí)，考慮以前年審計(jì)時(shí)了解的情況。了解的情況。第四章第四章 評(píng)價(jià)控制缺陷，評(píng)價(jià)控制缺陷，第第20202222共共3 3條。條。1.1.內(nèi)部控制缺陷的分類，按其嚴(yán)重程度可以內(nèi)部控制缺陷的分類，按其

10、嚴(yán)重程度可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。2.2.確定一項(xiàng)重大缺陷或多項(xiàng)缺陷組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性的影確定一項(xiàng)重大缺陷或多項(xiàng)缺陷組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性的影響，企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性應(yīng)具有同樣影響。響，企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性應(yīng)具有同樣影響。3.3.表明重大缺陷可能存在的跡象：表明重大缺陷可能存在的跡象：（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。（2 2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。（4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而

11、內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。（4 4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第五章完成審計(jì)工作，第2326條共4條。1.1.完成審計(jì)工作后，應(yīng)取得經(jīng)企業(yè)簽署完成審計(jì)工作后，應(yīng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，該聲明包括六項(xiàng)具體內(nèi)容。的書面聲明，該聲明包括六項(xiàng)具體內(nèi)容。2.2.如果企業(yè)拒絕提供或以其他不正當(dāng)理由回避書面聲如果企業(yè)拒絕提供或以其他不正當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。業(yè)務(wù)約

12、定或出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。3.3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有缺陷。對(duì)于其中的重要缺陷與重大缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與缺陷。對(duì)于其中的重要缺陷與重大缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。4.4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制的有效意見制的有效意見 第六章出具審計(jì)報(bào)告，第2733條共7條。1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括的11個(gè)要素。2.出具無保留意見的審

13、計(jì)報(bào)告兩項(xiàng)要求。3.雖不存在重大缺陷，但仍有需要審計(jì)報(bào)告使用者注意的事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段加以說明。4.存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受限的，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的報(bào)告。并就審計(jì)受限情況以書面形式與董事會(huì)溝通。6.對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷，區(qū)別三種情況處理。7.對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日后至審計(jì)報(bào)告報(bào)出前，內(nèi)部控制可能發(fā)生的問題，稱為期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問，并獲取書面聲明。期后事項(xiàng)如對(duì)內(nèi)部控制有負(fù)面影響，可發(fā)表否定意見。第七章記錄審計(jì)工作，3435條共2條。1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作記錄的

14、內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作記錄的內(nèi)容，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿可以參看中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第可以參看中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)一審計(jì)工作底一審計(jì)工作底稿的規(guī)定。稿的規(guī)定。2.2.規(guī)定審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的六項(xiàng)具體內(nèi)容：規(guī)定審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的六項(xiàng)具體內(nèi)容：（1 1）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。（2 2）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。程及結(jié)果。（3 3）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與

15、運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。（4 4）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)。）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)。（5 5）形成的審計(jì)結(jié)論和意見。）形成的審計(jì)結(jié)論和意見。（6 6）其他重要事項(xiàng)。）其他重要事項(xiàng)。二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃所接受的內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃所接受的內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備有勝任能力的人員，并對(duì)控制審計(jì)工作，配備有勝任能力的人員，并對(duì)助理人員進(jìn)行督導(dǎo)。在這個(gè)大問題中我要講四個(gè)具體問題：助理人員進(jìn)行督導(dǎo)。在這個(gè)大問題中我要講四個(gè)具體問題：（一）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)企（一）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是

16、否具有重要影響：業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否具有重要影響：（1 1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（2 2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。（3 3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。（4 4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。（5 5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（6 6）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。（7 7）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（8 8）

17、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用評(píng)估在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重要的賬根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重要的賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定，選擇擬進(jìn)行測(cè)試的控制，以及確戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定，選擇擬進(jìn)行測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)。定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定必要的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定必要的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)

18、營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。能產(chǎn)生的重要影響和作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式。流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的方式。企企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)該風(fēng)業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)所需實(shí)施的控制。險(xiǎn)所需實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。（三）舞弊對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)

19、注與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的領(lǐng)域。對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括評(píng)價(jià)企業(yè)的領(lǐng)域。對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括評(píng)價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的由舞弊導(dǎo)致的的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制。企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：計(jì)的控制。企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：1.1.針對(duì)重大的非常規(guī)交易，尤其是針對(duì)那些導(dǎo)致記賬分錄延遲針對(duì)重大的非常規(guī)交易，尤其是針對(duì)那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；或異常的交易的控制；2.2.針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；針

20、對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；3 3針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；4.4.與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；5.5.能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)榮的動(dòng)機(jī)及壓力的能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)榮的動(dòng)機(jī)及壓力的控制?？刂啤＃ㄋ模?duì)其他人員工作的利用 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。如內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審

21、核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測(cè)試控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。隨著與某項(xiàng)控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大對(duì)該項(xiàng)控制執(zhí)行測(cè)試的范圍。控制執(zhí)行測(cè)試的范圍。三、實(shí)施審計(jì)工作三、實(shí)施審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。在這個(gè)大內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。在這個(gè)大問題中，我要講以下四個(gè)具體問題：?jiǎn)栴}中，我要講以下四個(gè)具體問題：企業(yè)企業(yè)層面的控制測(cè)試、企業(yè)業(yè)務(wù)層面測(cè)試、層面的控制測(cè)試、企業(yè)業(yè)務(wù)層面測(cè)試、測(cè)試測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

22、的有效性 、測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。、測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。（一）（一）企業(yè)層面的控制測(cè)試企業(yè)層面的控制測(cè)試 企業(yè)層面的控制包括的內(nèi)容：企業(yè)層面的控制包括的內(nèi)容：1.1.與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評(píng)價(jià)制具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事項(xiàng)：部環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事項(xiàng)：其一，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格是否能夠促進(jìn)有效的內(nèi)部其一，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格是否能夠促進(jìn)有效的內(nèi)部控制；控制；其二，健全的誠實(shí)

23、正直和道德價(jià)值觀（特別是高層管理人員其二，健全的誠實(shí)正直和道德價(jià)值觀（特別是高層管理人員的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；其三，審計(jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制其三，審計(jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。的監(jiān)督責(zé)任。2.針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制。3.3.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。4.4.集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境。集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境。5.5.監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制。監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制。6.6.對(duì)其他控制的監(jiān)督控制包括內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)其他控制的監(jiān)督控制包括內(nèi)部審計(jì)職能部門、審計(jì)委員會(huì)等的活動(dòng)。部門

24、、審計(jì)委員會(huì)等的活動(dòng)。7.7.針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的意見具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告意見具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。（二）企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試（二）企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試 業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試表現(xiàn)為識(shí)別重大的賬戶、業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試表現(xiàn)為識(shí)別重大的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定，具體內(nèi)容包括：列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定，具體內(nèi)容包括：1.1.賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；2.2.對(duì)因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的

25、錯(cuò)報(bào)的敏感度；對(duì)因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的敏感度；3.3.通過賬戶處理或在列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及通過賬戶處理或在列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；同質(zhì)性；4.4.與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；5.5.賬戶容易發(fā)生損失的程度；賬戶容易發(fā)生損失的程度；6.6.由賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；由賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；7.7.賬戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；賬戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；8.8.賬戶或列報(bào)特征與前期相比發(fā)生的變化。賬戶或列報(bào)特征與前期相比發(fā)生的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)在特定的

26、重大賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)發(fā)生的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)在特定的重大賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)發(fā)生的領(lǐng)域，確定潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源。當(dāng)一家企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營場(chǎng)所或經(jīng)營單位確定潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源。當(dāng)一家企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營場(chǎng)所或經(jīng)營單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上識(shí)別重要的賬戶、列時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上識(shí)別重要的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。（三）（三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性 在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，注冊(cè)在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任

27、能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可按規(guī)定執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。特定內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：計(jì)：詢問被審核單位的有關(guān)人員。詢問被審核單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。成

28、的文件和記錄。觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。（四）測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性（四）測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定控制是否正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員是否確定控制是否正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員是否擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到

29、一貫執(zhí)行。在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序；詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生成的文件和序；詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控記錄。觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制，看其效果。制，看其效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試控制的日期時(shí)，應(yīng)盡量在接近管理層評(píng)估日?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試，并使測(cè)試涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要考慮缺陷的嚴(yán)重程度的判斷，并根據(jù)

30、要考慮缺陷的嚴(yán)重程度的判斷，并根據(jù)缺陷的嚴(yán)重程度考慮對(duì)內(nèi)部控制的影響。缺陷的嚴(yán)重程度考慮對(duì)內(nèi)部控制的影響。如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制存在缺陷。（一）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類（一）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類 企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴(yán)重程度可以分為一企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴(yán)重程度可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三個(gè)種類：般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三個(gè)種類：判別內(nèi)部控制缺陷要關(guān)注以下幾點(diǎn)要素：判別內(nèi)部控制缺陷要關(guān)注以下幾點(diǎn)要素：1.1.如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或

31、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。存在缺陷。2.2.應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。3.3.重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。組合。在確定一項(xiàng)內(nèi)部控

32、制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，要關(guān)注下列可能表明企業(yè)缺陷時(shí)，要關(guān)注下列可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。（1 1）發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；）發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；（2 2）重述財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正）重述財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正

33、情況；情況；（3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；（4 4）審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制）審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。的監(jiān)督無效。五、完成審計(jì)工作五、完成審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的證據(jù)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效過程中獲取的證據(jù)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成意見后，性的意見。在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在注冊(cè)

34、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。要求企業(yè)出具聲明企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。要求企業(yè)出具聲明書，并溝通有關(guān)事項(xiàng)。所以，在完成審計(jì)工作這部分我要講兩個(gè)大書，并溝通有關(guān)事項(xiàng)。所以，在完成審計(jì)工作這部分我要講兩個(gè)大問題：一是管理層聲明書；二是溝通有關(guān)事項(xiàng)。問題：一是管理層聲明書；二是溝通有關(guān)事項(xiàng)。（一）管理層聲明書（一）管理層聲明書 在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。1.1.管理層書面聲明的管理層書面聲明的8 8項(xiàng)內(nèi)容項(xiàng)內(nèi)容 （1 1）管理層認(rèn)可其對(duì)建立

35、和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；）管理層認(rèn)可其對(duì)建立和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；（2 2）管理層已對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)估，并說明運(yùn)用）管理層已對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)估，并說明運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；的控制標(biāo)準(zhǔn)；（3 3）管理層沒有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中執(zhí)行的程序作）管理層沒有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中執(zhí)行的程序作為管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)估基礎(chǔ)的組成部分；為管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)估基礎(chǔ)的組成部分；（4 4）管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部）管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在特定日期的有效性的評(píng)估結(jié)論；控制在特定日期的有效性的評(píng)估結(jié)論；（5 5）管理層識(shí)別出的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)）管理層識(shí)別出

36、的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括單獨(dú)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括單獨(dú)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷；注缺陷或重大缺陷；（6 6）導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)）導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及高級(jí)管理人員和其他在企導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及高級(jí)管理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；（7 7）在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)且已與審計(jì)委員）在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、注冊(cè)會(huì)計(jì)

37、師發(fā)現(xiàn)且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；會(huì)溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；（8 8）在報(bào)告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部）在報(bào)告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對(duì)應(yīng)關(guān)注缺陷和重大控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對(duì)應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。缺陷采取的任何糾正措施。2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13411341號(hào)號(hào)管理管理層聲明的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、層聲明的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獲取更新的聲明書涵蓋的期間以

38、及何時(shí)獲取更新的聲明書等。聲明書等。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13411341號(hào)號(hào)管理層聲管理層聲明規(guī)定：明規(guī)定：第十四條第十四條 當(dāng)要求管理層提供聲明書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供聲明書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書徑送注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要當(dāng)要求將聲明書徑送注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。第十五條第十五條 管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過程中一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過程中

39、或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。第十六條第十六條 管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。3.3.未能獲取管理層聲明對(duì)審計(jì)意見的影響。未能獲取管理層聲明對(duì)審計(jì)意見的影響。如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管理層拒絕提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將理層拒絕提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。聲明，注冊(cè)或出具無

40、法表示意見的審計(jì)報(bào)告。聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）溝通相關(guān)事項(xiàng)（二）溝通相關(guān)事項(xiàng) 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有重大書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有重大缺陷。缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)過程中識(shí)別的任何控制缺陷或多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)過程中識(shí)別的任何控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷

41、。如果構(gòu)成重要缺陷，注冊(cè)會(huì)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在出具的報(bào)告中聲明，大缺陷的所有控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在出具的報(bào)告中聲明，在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的控制缺陷。在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度小于重大缺陷的控制缺陷。六、審計(jì)報(bào)告六、審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具審計(jì)報(bào)告，并應(yīng)

42、當(dāng)單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具審計(jì)報(bào)告，并將已經(jīng)審計(jì)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估將已經(jīng)審計(jì)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告附于審計(jì)報(bào)告之后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中清楚地報(bào)告附于審計(jì)報(bào)告之后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。（一）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，有如下（一）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，有如下1111項(xiàng)：項(xiàng)：1.1.標(biāo)題。標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。2.2.收件人。收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送

43、審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3.3.引言段。引言段。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，并包括下列內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，并包括下列3 3點(diǎn)內(nèi)容：點(diǎn)內(nèi)容：（1 1）指出內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)；）指出內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)；（2 2）提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告；）提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告；（3 3）指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。）指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。4.4.管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。管理層對(duì)內(nèi)

44、部控制的責(zé)任段。管理層管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照國家有關(guān)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有法律法規(guī)的要求，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)估其有效性是管理層的責(zé)任。效性是管理層的責(zé)任。5.5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引有效性發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部控

45、制審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)企業(yè)在所有重大方面時(shí)候保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；面時(shí)候保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；（2 2）審計(jì)工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在）審計(jì)工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。審計(jì)工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序；效性。審計(jì)工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序；（3 3）注

46、冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。6.6.內(nèi)部控制的定義段。內(nèi)部控制的定義段。內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說明內(nèi)部控制內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說明內(nèi)部控制的定義。即：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，的定義。即：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。7.7.內(nèi)部控制的固有局限性段。內(nèi)部控制的固有局限性段。內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說明，內(nèi)部控制具有固有局限

47、性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。8.8.審計(jì)意見段。審計(jì)意見段。審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。準(zhǔn)的要求，在所有重

48、大方面保持了有效的內(nèi)部控制。9.9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。10.10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。11.11.報(bào)告日期。報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)估

49、報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù)），并在此制及評(píng)估報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見的日期。基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見的日期。（二）審計(jì)報(bào)告的意見類型（二）審計(jì)報(bào)告的意見類型 審計(jì)報(bào)告的包括：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶說明段的無保留審計(jì)報(bào)告的包括：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶說明段的無保留意意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。這四種類見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。這四種類型分別介紹如下：型分別介紹如下：第一種：無保留意見的內(nèi)部控制第一種：無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告；第二種：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留第二種：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；意見內(nèi)部

50、控制審計(jì)報(bào)告；第三種：否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；第三種：否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；第四種：無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第四種：無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這四種報(bào)告出具的具體條件，說明如下：這四種報(bào)告出具的具體條件，說明如下：1.1.符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制出計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：第一，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、第一，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的

51、要求，在所有指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。程中未受到限制。2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。計(jì)

52、報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。3.3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括

53、下列兩項(xiàng)內(nèi)容：告，還應(yīng)當(dāng)包括下列兩項(xiàng)內(nèi)容：第一，重大缺陷的定義。第一，重大缺陷的定義。第二，重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控第二，重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。制的影響程度。4.4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

54、中指明審計(jì)范圍受到限時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說明。大缺陷作出詳細(xì)說明。七、記錄審計(jì)工作七、記錄審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄，編制工作底稿，包括下列內(nèi)容：審計(jì)工作記錄，編制工作底稿，包括下列內(nèi)容：1.1.制定的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及其重大修改；制定的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及其重大修改；2.2.識(shí)別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)及控制的識(shí)別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)及控制的主要過程及結(jié)果；主要過程及結(jié)果；3.3.測(cè)試控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；測(cè)試控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；4.4.對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；5.5.對(duì)識(shí)別的重大事項(xiàng)的處理；對(duì)識(shí)別的重大事項(xiàng)的處理；6.6.其他重要事項(xiàng)。其他重要事項(xiàng)。全部結(jié)束，謝謝！下次再見！全部結(jié)束，謝謝！下次再見！