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1、第三章第三章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 了解與記錄內(nèi)部控制了解與記錄內(nèi)部控制 內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 管理建議書管理建議書7/12/20221第三章 內(nèi)控第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo) 有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序控制程序7/12/20222第三章 內(nèi)控一、內(nèi)部控制的目標(biāo)一、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是

2、指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。策與程序。建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。的會(huì)計(jì)責(zé)任。相關(guān)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：相關(guān)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)授權(quán)授權(quán)進(jìn)行。進(jìn)行。2.保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)

3、期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。7/12/20223第三章 內(nèi)控二、有關(guān)內(nèi)控的一般考慮二、有關(guān)內(nèi)控的一般考慮1.管理當(dāng)局的責(zé)任管理當(dāng)局的責(zé)任2.合理的保證合理的保證應(yīng)考慮內(nèi)部控制的成本效益。應(yīng)考慮內(nèi)部控制的成本效益。由外部審計(jì)作更詳細(xì)的審查比承擔(dān)高額內(nèi)部控制成本由外部審計(jì)作更詳細(xì)的審查比承擔(dān)高額內(nèi)部控制成本更為劃算。更為劃算。但

4、控制程序不能對(duì)工作效率或獲利能力有副作用。但控制程序不能對(duì)工作效率或獲利能力有副作用。3.固有的限制固有的限制7/12/20224第三章 內(nèi)控3.固有的限制固有的限制 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益成本與效益原則。原則。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、

5、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。失效。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。效。7/12/20225第三章 內(nèi)控三、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系三、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是CPA用以確定審計(jì)程序的重要用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用。依據(jù)，有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用。在確定二者的關(guān)系時(shí)

6、，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：在確定二者的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確以下三點(diǎn)：CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)控進(jìn)行充分的了解。大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)控進(jìn)行充分的了解。CPA應(yīng)根據(jù)其對(duì)內(nèi)控的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)根據(jù)其對(duì)內(nèi)控的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。以及執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)內(nèi)控的了解程序和符合性測(cè)試程序，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審對(duì)內(nèi)控的了解程序和符合性測(cè)試程序，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序7/1

7、2/20226第三章 內(nèi)控（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格2.組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)3.董事會(huì)董事會(huì)4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法授權(quán)和分配責(zé)任的方法5.管理控制方法管理控制方法6.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)7.人事政策和實(shí)務(wù)人事政策和實(shí)務(wù)8.外部影響外部影響7/12/20227第三章 內(nèi)控（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心核心是處理交易是處理交易公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌審計(jì)軌跡跡”或或“交易軌跡交易軌跡”。所謂所謂“交易軌跡交易軌跡”是指通過(guò)編碼、交叉索引和聯(lián)接賬戶是指通過(guò)編碼、交

8、叉索引和聯(lián)接賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。象。交易軌跡對(duì)管理當(dāng)局和交易軌跡對(duì)管理當(dāng)局和CPA都很重要。都很重要。7/12/20228第三章 內(nèi)控（三）控制程序（三）控制程序控制程序可分為五類：控制程序可分為五類：1.交易授權(quán)交易授權(quán)2.交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。3.授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)之分。授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)之分。4.交易授權(quán)程序通常對(duì)交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些認(rèn)定，以

9、及某些“估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。7/12/20229第三章 內(nèi)控2.職責(zé)劃分職責(zé)劃分是對(duì)不相容職務(wù)的職責(zé)劃分。主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞是對(duì)不相容職務(wù)的職責(zé)劃分。主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為。弊行為。某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄及保管相分離某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄及保管相分離 某項(xiàng)交易的執(zhí)行步驟相分離某項(xiàng)交易的執(zhí)行步驟相分離 某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分 在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS)部分內(nèi)，及部分內(nèi)，及CIS部門與使用部門之間應(yīng)部門與使用部門之間應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分。比如，系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和進(jìn)

10、行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分。比如，系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開。數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開。職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的CR：將資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離，可降低盜竊風(fēng)險(xiǎn)。將資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離，可降低盜竊風(fēng)險(xiǎn)。將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可降低不記錄支票付將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)?？畹娘L(fēng)險(xiǎn)。付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可降低支票寫錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可降低支票寫錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。7/12/202210第三章 內(nèi)控3.憑證與記錄控制憑證與記錄控制憑證和記錄控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)：憑證和記錄控制程序

11、會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)：適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄等，同適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄等，同“存在或發(fā)存在或發(fā)生生”認(rèn)定有關(guān)認(rèn)定有關(guān) 使用預(yù)先編好的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同使用預(yù)先編好的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。原始憑證，如發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，原始憑證，如發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和直接和“估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。7/12/202211第三章 內(nèi)控4.資產(chǎn)接觸與記錄使用資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是限制接近資產(chǎn)和重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的主要是限制接近資產(chǎn)和重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。安全。接

12、近控制程序同降低接近控制程序同降低“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”、“完整性完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。5.獨(dú)立稽核獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性所記錄金額估價(jià)的正確性值得指出的是，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類：值得指出的是，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)系統(tǒng)）二是內(nèi)部控制制度（包括一是會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)系統(tǒng)）二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序，故稱內(nèi)部控制為控制環(huán)境和控制程序，故稱內(nèi)部控制為“會(huì)計(jì)與控制會(huì)計(jì)與控制制度制度7/12/202212第

13、三章 內(nèi)控第二節(jié)第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制了解與記錄內(nèi)部控制CPA對(duì)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：對(duì)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的紀(jì)錄；第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的紀(jì)錄；第二，實(shí)施符合性測(cè)試第二，實(shí)施符合性測(cè)試 程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)控第三，評(píng)價(jià)控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)控薄弱的環(huán)節(jié)擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。薄弱的環(huán)節(jié)擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常，對(duì)內(nèi)控的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循通常，對(duì)

14、內(nèi)控的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。錄。7/12/202213第三章 內(nèi)控一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類業(yè)務(wù)循環(huán)法，又稱切塊審計(jì)法，是指將密切相關(guān)的交易業(yè)務(wù)循環(huán)法，又稱切塊審計(jì)法，是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃分為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)種類或賬戶余額劃分為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織審計(jì)工作的方法。組織審計(jì)工作的方法。以制造業(yè)為例以制造業(yè)為例1.銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)2.購(gòu)貨與付款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)3.生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)4.籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)7/12/2022

15、14第三章 內(nèi)控一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。例如，對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán)，但有貸放款循例如，對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán)，但有貸放款循環(huán)和活期業(yè)務(wù)存款循環(huán)。環(huán)和活期業(yè)務(wù)存款循環(huán)。同時(shí)，不同的同時(shí)，不同的CPA在檢查內(nèi)控中，可以按照自己的判斷在檢查內(nèi)控中，可以按照自己的判斷去劃分特定的業(yè)務(wù)循環(huán)。去劃分特定的業(yè)務(wù)循環(huán)。不論如何劃分，不論如何劃分，CPA應(yīng)將精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)將精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)控程序上。反映的內(nèi)控程序上。7/12/202215第三章 內(nèi)控二、了

16、解內(nèi)控二、了解內(nèi)控CPA了解內(nèi)控所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要了解內(nèi)控所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：取決于以下因素：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；審計(jì)重要性；審計(jì)重要性；相關(guān)內(nèi)部控制類型；相關(guān)內(nèi)部控制類型；相關(guān)內(nèi)控的記錄方式；相關(guān)內(nèi)控的記錄方式；固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。7/12/202216第三章 內(nèi)控（一）了解內(nèi)控的程序（一）了解內(nèi)控的程序在了解內(nèi)控時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重在了解內(nèi)控時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要

17、的內(nèi)控，通常還可實(shí)施以下程序：要的內(nèi)控，通常還可實(shí)施以下程序：詢問(wèn)、檢查、觀察和穿行測(cè)試詢問(wèn)、檢查、觀察和穿行測(cè)試?？词欠翊嬖冢夯乇芗榷ǖ目刂?；缺少適當(dāng)?shù)目刂?；看是否存在：回避既定的控制；缺少適當(dāng)?shù)目刂?；無(wú)經(jīng)驗(yàn)人員故意不遵守適當(dāng)控制。無(wú)經(jīng)驗(yàn)人員故意不遵守適當(dāng)控制。（二）了解控制環(huán)境（三）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)（四）了解控制程序了解控制程序的總要求是：CPA通過(guò)對(duì)其充分的了解，應(yīng)能合理制定出審計(jì)計(jì)劃。7/12/202217第三章 內(nèi)控（五）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（五）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)是企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重初步評(píng)價(jià)是企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過(guò)程。

18、要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過(guò)程。但這時(shí)的但這時(shí)的CR初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在種類，在認(rèn)定層認(rèn)定層上進(jìn)行的。上進(jìn)行的。當(dāng)出現(xiàn)以下情況當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一之一時(shí)，時(shí)，CPA應(yīng)將重要賬戶或交易類別應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的的某些或全部認(rèn)定的CR評(píng)估為評(píng)估為高高水平：水平：內(nèi)控失效；難以對(duì)內(nèi)控有效性作出評(píng)價(jià)；內(nèi)控失效；難以對(duì)內(nèi)控有效性作出評(píng)價(jià)；CPA不不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。擬進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況,CPA則則不應(yīng)不應(yīng)評(píng)價(jià)其評(píng)價(jià)其CR為為高高水平：水平：相

19、關(guān)內(nèi)控可能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；相關(guān)內(nèi)控可能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；CPA擬進(jìn)行符合性測(cè)試。擬進(jìn)行符合性測(cè)試。7/12/202218第三章 內(nèi)控三、記錄內(nèi)控的了解和對(duì)三、記錄內(nèi)控的了解和對(duì)CR初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)記錄的方法通常由四種方法：記錄的方法通常由四種方法：調(diào)查表法、文字表述、流程圖法和核對(duì)法調(diào)查表法、文字表述、流程圖法和核對(duì)法7/12/202219第三章 內(nèi)控第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試 一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟二、控制測(cè)試的概念二、控制測(cè)試的概念三、符合性測(cè)試的種類三、符合性測(cè)試的種類四、符合性測(cè)試的性質(zhì)四、符合性測(cè)試的性質(zhì)五、符合

20、性測(cè)試的范圍五、符合性測(cè)試的范圍六、符合性測(cè)試的時(shí)間六、符合性測(cè)試的時(shí)間七、符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作七、符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作八、雙重目的的測(cè)試八、雙重目的的測(cè)試7/12/202220第三章 內(nèi)控一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（一）主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟（一）主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟1.doc（二）較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟（二）較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟2.doc7/12/202221第三章 內(nèi)控二、控制測(cè)試的概念二、控制測(cè)試的概念CPA在了解內(nèi)控后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控執(zhí)行符合在了解內(nèi)控后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控執(zhí)行符合性測(cè)試，并且只有當(dāng)

21、信賴內(nèi)控而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)控而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。符合性測(cè)試的兩個(gè)內(nèi)容：施的審計(jì)程序。符合性測(cè)試的兩個(gè)內(nèi)容：1.控制設(shè)計(jì)的測(cè)試：被審計(jì)單位的控制政策和程序設(shè)計(jì)控制設(shè)計(jì)的測(cè)試：被審計(jì)單位的控制政策和程序設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，能不能防止和發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)是否合理、適當(dāng)，能不能防止和發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

22、。7/12/202222第三章 內(nèi)控2.控制執(zhí)行測(cè)試控制執(zhí)行測(cè)試著重查清三個(gè)問(wèn)題：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？著重查清三個(gè)問(wèn)題：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？是否是否在年度中一貫應(yīng)用？有誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？在年度中一貫應(yīng)用？有誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？人們把這種控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，人們把這種控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣習(xí)慣稱為稱為“偏差偏差”、“偶發(fā)事件偶發(fā)事件”或或“例外例外”，而不稱為，而不稱為“錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)”。在實(shí)務(wù)中，并不是對(duì)所有的控制都加以測(cè)試，只對(duì)那些在實(shí)務(wù)中，并不是對(duì)所有的控制都加以測(cè)試，只對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)、有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)、漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)

23、試。7/12/202223第三章 內(nèi)控三、符合性測(cè)試的種類三、符合性測(cè)試的種類CPA在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。在在主要證實(shí)法主要證實(shí)法下，可能執(zhí)行下，可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試同步符合性測(cè)試”及及“追追加符合性測(cè)試加符合性測(cè)試”在在較低的較低的CR估計(jì)水平下，必須執(zhí)行計(jì)劃符合性測(cè)試。估計(jì)水平下，必須執(zhí)行計(jì)劃符合性測(cè)試。1.同步符合性測(cè)試，是在同步符合性測(cè)試，是在CPA取得對(duì)內(nèi)控的了解時(shí)，同取得對(duì)內(nèi)控的了解時(shí)，同時(shí)取得的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是時(shí)取得的測(cè)試。這種測(cè)試不是必需的，而是CPA有選有選擇地執(zhí)行的。擇地執(zhí)行的。2.執(zhí)行同步

24、符合性測(cè)試取得的證據(jù)，只能使執(zhí)行同步符合性測(cè)試取得的證據(jù)，只能使CPA評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)CR的估計(jì)水平處于的估計(jì)水平處于中等到最高中等到最高之間。因?yàn)檫@些證據(jù)之間。因?yàn)檫@些證據(jù)是在計(jì)劃期間獲得的，不能證明在整個(gè)被審年度都可是在計(jì)劃期間獲得的，不能證明在整個(gè)被審年度都可靠?？俊?/12/202224第三章 內(nèi)控2.追加符合性測(cè)試追加符合性測(cè)試這種測(cè)試在外勤審計(jì)中執(zhí)行。這種測(cè)試在外勤審計(jì)中執(zhí)行。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加符合性測(cè)試是為了進(jìn)一步降在主要證實(shí)法下，執(zhí)行追加符合性測(cè)試是為了進(jìn)一步降低低CPA對(duì)對(duì)CR的估計(jì)水平，但的估計(jì)水平，但CPA執(zhí)行這種測(cè)試之前，執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合必須考慮是否符合

25、成本效益成本效益原則，還必須考慮有沒(méi)有原則，還必須考慮有沒(méi)有可能獲得可能獲得額外額外的證據(jù)，來(lái)進(jìn)一步降低的證據(jù)，來(lái)進(jìn)一步降低CR的初步水平。的初步水平。如不劃算，就不必執(zhí)行這種測(cè)試。如不劃算，就不必執(zhí)行這種測(cè)試。3.3.計(jì)劃符合性測(cè)試計(jì)劃符合性測(cè)試也在外勤中進(jìn)行。在較低的也在外勤中進(jìn)行。在較低的CR估計(jì)水平下必須執(zhí)行這種估計(jì)水平下必須執(zhí)行這種測(cè)試。實(shí)行目的是為了支持計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。測(cè)試。實(shí)行目的是為了支持計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。通過(guò)該測(cè)試的證據(jù)足以支持某些認(rèn)定的通過(guò)該測(cè)試的證據(jù)足以支持某些認(rèn)定的CR為為中等或低水平中等或低水平。7/12/202225第三章 內(nèi)控四、符合性測(cè)試的性質(zhì)四、符合

26、性測(cè)試的性質(zhì)在確定了測(cè)試的種類之后，在確定了測(cè)試的種類之后，CPA應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定符合性測(cè)應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定符合性測(cè)試的性質(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序?？稍嚨男再|(zhì)，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。可供選擇的程序有：供選擇的程序有：1.檢查交易和事項(xiàng)的憑證檢查交易和事項(xiàng)的憑證2.詢問(wèn)并實(shí)地觀察內(nèi)部控制的運(yùn)行情況詢問(wèn)并實(shí)地觀察內(nèi)部控制的運(yùn)行情況3.重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序7/12/202226第三章 內(nèi)控五、符合性測(cè)試的范圍五、符合性測(cè)試的范圍從理論上講，符合性測(cè)試的范圍越大，獲得內(nèi)控有效性從理論上講，符合性測(cè)試的范圍越大，獲得內(nèi)控有效性證據(jù)越充分。證據(jù)越充分。在審計(jì)實(shí)務(wù)中

27、，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。符合性測(cè)試的范圍直接受符合性測(cè)試的范圍直接受CPA計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平的影響。計(jì)劃的影響。計(jì)劃CR水平低比為中等時(shí)需更多的符合性測(cè)水平低比為中等時(shí)需更多的符合性測(cè)試證據(jù)。試證據(jù)。7/12/202227第三章 內(nèi)控五、符合性測(cè)試的范圍五、符合性測(cè)試的范圍如在以前年度審計(jì)中已進(jìn)行了符合性測(cè)試，考慮以前測(cè)如在以前年度審計(jì)中已進(jìn)行了符合性測(cè)試，考慮以前測(cè)試的證據(jù)時(shí)，還需考慮以下兩點(diǎn)：試的證據(jù)時(shí)，還需考慮以下兩點(diǎn)：執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)

28、間間隔的長(zhǎng)短；執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短；在以前年度審計(jì)之后，控制政策和程序的設(shè)計(jì)或執(zhí)行在以前年度審計(jì)之后，控制政策和程序的設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無(wú)任何重大變化。有無(wú)任何重大變化。7/12/202228第三章 內(nèi)控六、符合性測(cè)試的時(shí)間六、符合性測(cè)試的時(shí)間從審計(jì)的有效性的角度來(lái)看，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排從審計(jì)的有效性的角度來(lái)看，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在在期中的后期期中的后期執(zhí)行。很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)執(zhí)行。很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。月里進(jìn)行。如果期中如果期中 審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，CPA在決定完全信賴在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至其

29、結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：1.期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論。期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論。2.期中審計(jì)后剩余時(shí)間的長(zhǎng)短。期中審計(jì)后剩余時(shí)間的長(zhǎng)短。3.期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況。4.期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額。5.擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。7/12/202229第三章 內(nèi)控七、符合性測(cè)試中利用內(nèi)審的工作七、符合性測(cè)試中利用內(nèi)審的工作在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，CPA應(yīng)做好如下工作：應(yīng)做好如下工作：1.定期同內(nèi)部審計(jì)會(huì)談；

30、定期同內(nèi)部審計(jì)會(huì)談；2.復(fù)核內(nèi)審的計(jì)劃工作表；復(fù)核內(nèi)審的計(jì)劃工作表；3.取得內(nèi)審的工作底稿；取得內(nèi)審的工作底稿；4.復(fù)核內(nèi)審報(bào)告。復(fù)核內(nèi)審報(bào)告。5.協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。主要弄清：性。主要弄清：6.工作范圍對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)來(lái)說(shuō)是否適當(dāng)；工作范圍對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)來(lái)說(shuō)是否適當(dāng)；7.審計(jì)方案是否適當(dāng)；審計(jì)方案是否適當(dāng)；8.工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作；工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作；9.有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)；有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)；10.審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。7/12/2022

31、30第三章 內(nèi)控八、雙重目的測(cè)試八、雙重目的測(cè)試在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試同時(shí)同時(shí)進(jìn)行的測(cè)試。進(jìn)行的測(cè)試。比如，比如，CPA在檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人員的簽字，在檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人員的簽字，也可以列表反映這些發(fā)票上的錯(cuò)誤金額。也可以列表反映這些發(fā)票上的錯(cuò)誤金額。在執(zhí)行雙重目的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，在執(zhí)行雙重目的測(cè)試時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎地設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)?；蚵﹫?bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)。雙重目的的測(cè)試比單獨(dú)測(cè)試更經(jīng)濟(jì)有效。雙重目的的測(cè)試比單獨(dú)測(cè)試更經(jīng)濟(jì)

32、有效。7/12/202231第三章 內(nèi)控第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) CR評(píng)價(jià)的概念評(píng)價(jià)的概念 CR評(píng)價(jià)的過(guò)程評(píng)價(jià)的過(guò)程 對(duì)對(duì)CR再評(píng)價(jià)的記錄再評(píng)價(jià)的記錄 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響7/12/202232第三章 內(nèi)控一、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念一、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)CR，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度。表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為認(rèn)定認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了內(nèi)部控而進(jìn)行的，而不是為了內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)制

33、要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平”。對(duì)對(duì)CR的評(píng)價(jià)，實(shí)際上就是的評(píng)價(jià)，實(shí)際上就是CPA對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里相關(guān)的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用的情況，存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用的情況，進(jìn)行判斷的過(guò)程。進(jìn)行判斷的過(guò)程。7/12/202233第三章 內(nèi)控控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)不同的控制政策和程序，在不同的控制政策和程序，在CR評(píng)價(jià)中可能有不同的重要性。評(píng)價(jià)中可能有不同的重要性。因?yàn)樵?/p>

34、有的情況下，控制環(huán)境中因?yàn)樵谟械那闆r下，控制環(huán)境中的無(wú)效政策和程序，可能使的無(wú)效政策和程序，可能使會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序要素中會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序要素中有效的控制變?yōu)闊o(wú)效。有效的控制變?yōu)闊o(wú)效。如：被審計(jì)單位缺乏適當(dāng)?shù)目刂迫纾罕粚徲?jì)單位缺乏適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍赡鼙仍诳刂骗h(huán)境中程序，可能比在控制環(huán)境中存在有效的內(nèi)部審計(jì)功能，存在有效的內(nèi)部審計(jì)功能，對(duì)對(duì)CR的評(píng)價(jià)極為重要。的評(píng)價(jià)極為重要。控制政策、程控制政策、程序的有效性序的有效性CR的評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)控制環(huán)境控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序控制程序每項(xiàng)認(rèn)定每項(xiàng)認(rèn)定7/12/202234第三章 內(nèi)控二、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程二、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程如果很多認(rèn)定或者所有

35、的認(rèn)定的如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的CR，都被評(píng)價(jià)為高水平，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么，那么，CPA就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。CPA只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將CR評(píng)價(jià)為評(píng)價(jià)為高高水平：水平：控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序無(wú)效；控制政策和程序無(wú)效；獲得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序不經(jīng)濟(jì)。獲得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序不經(jīng)濟(jì)。CPA在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能經(jīng)在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能經(jīng)CR評(píng)價(jià)為低水平：評(píng)價(jià)為低水平：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；控制政

36、策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過(guò)符合性測(cè)試以獲得證據(jù)證明有效。通過(guò)符合性測(cè)試以獲得證據(jù)證明有效。7/12/202235第三章 內(nèi)控CPA在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的CR評(píng)價(jià)步驟評(píng)價(jià)步驟 確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)漏報(bào)；確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)漏報(bào)；確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)漏報(bào)；確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)漏報(bào)；執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)；行的證據(jù)；評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。CPA在評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)CR時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：時(shí)，應(yīng)注意以

37、下幾點(diǎn)：通過(guò)了解內(nèi)控、執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)通過(guò)了解內(nèi)控、執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。價(jià)的依據(jù)。充分運(yùn)用專業(yè)判斷；充分運(yùn)用專業(yè)判斷；必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太低，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太低，導(dǎo)致審計(jì)“無(wú)效果無(wú)效果”；太高，使審；太高，使審計(jì)測(cè)試很不經(jīng)濟(jì)、無(wú)效率。計(jì)測(cè)試很不經(jīng)濟(jì)、無(wú)效率。7/12/202236第三章 內(nèi)控三、對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄三、對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄CPA應(yīng)將應(yīng)將CR再評(píng)價(jià)的過(guò)程和結(jié)果在工作底稿中加以記錄，再評(píng)價(jià)的過(guò)程和結(jié)果在工作底稿中加以記錄，與記錄對(duì)內(nèi)控

38、的初步評(píng)價(jià)相同。與記錄對(duì)內(nèi)控的初步評(píng)價(jià)相同。四、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響CPACPA在合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮有關(guān)事項(xiàng)，評(píng)價(jià)出固有風(fēng)在合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮有關(guān)事項(xiàng)，評(píng)價(jià)出固有風(fēng)險(xiǎn)，以及了解與測(cè)試內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)出控制風(fēng)險(xiǎn)后，只有險(xiǎn)，以及了解與測(cè)試內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)出控制風(fēng)險(xiǎn)后，只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，只通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。7/12/202237第三章 內(nèi)控第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書管理建議書的含義管理建議書的含義管理建議書的內(nèi)容管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別管理建議書與

39、審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別7/12/202238第三章 內(nèi)控一、管理建議書的含義一、管理建議書的含義 是指是指CPA針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。的書面建議。管理建議書不應(yīng)被視為管理建議書不應(yīng)被視為CPA對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)。也不應(yīng)影響其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)表的意見(jiàn)。也不應(yīng)影響其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。除有特別規(guī)定外，除有特別規(guī)定外，CPA在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露

40、給任何第三者。之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。事務(wù)所對(duì)于出具建議書應(yīng)予以充分重視。一般而言，在事務(wù)所對(duì)于出具建議書應(yīng)予以充分重視。一般而言，在CPA認(rèn)為認(rèn)為必要必要時(shí)，或者審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有時(shí)，或者審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有特別約定特別約定時(shí)，時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。7/12/202239第三章 內(nèi)控二、管理建議書的內(nèi)容二、管理建議書的內(nèi)容1.標(biāo)題：管理建議書標(biāo)題：管理建議書2.收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)性質(zhì)（不具有強(qiáng)制（不具有強(qiáng)制性和公正性）性和公正性）4.內(nèi)部控制重大缺陷及其

41、影響和改進(jìn)建議內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議5.使用范圍及使用責(zé)任使用范圍及使用責(zé)任應(yīng)當(dāng)指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)造成應(yīng)當(dāng)指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)造成的后果，與的后果，與CPA及其所在事務(wù)所無(wú)關(guān)。及其所在事務(wù)所無(wú)關(guān)。6.簽章簽章7.日期日期管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。的影響程度排列。7/12/202240第三章 內(nèi)控三、管理建議書與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別三、管理建議書與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別二者是同一審計(jì)委托形成的意見(jiàn)，具有直接的相互作用二者是同一審計(jì)委托形成的意見(jiàn)，具有直接的相互作用關(guān)系，但又具

42、有明顯的區(qū)別，主要包括：關(guān)系，但又具有明顯的區(qū)別，主要包括：1.對(duì)象不同。是同一審計(jì)委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，但是，對(duì)象不同。是同一審計(jì)委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，但是，管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.責(zé)任不同。管理建議書不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任不同。管理建議書不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任；審計(jì)意見(jiàn)是法定的。責(zé)任；審計(jì)意見(jiàn)是法定的。3.作用及影響的程度不同。管理建議書僅提供給被審計(jì)作用及影響的程度不同。管理建議書僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，對(duì)外不起簽證作用，不單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，對(duì)外不起簽證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，要向外報(bào)送，作用及影響極大。的核心內(nèi)容，要向外報(bào)送，作用及影響極大。7/12/202241第三章 內(nèi)控