《財(cái)務(wù)管理第3章 應(yīng)收款項(xiàng)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第3章 應(yīng)收款項(xiàng)（55頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、3.1 3.1 應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理3.2 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4 3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第章應(yīng)收款項(xiàng)第章應(yīng)收款項(xiàng) 3.1 3.1 應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理v3.1.1 3.1.1 應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)v 應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱結(jié)算債權(quán)。v 在資產(chǎn)負(fù)債表中列為流動(dòng)資產(chǎn)下的應(yīng)收款項(xiàng)一般包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付貨款。v 應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算有以下特點(diǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算有以下特點(diǎn)：v 1)應(yīng)收款項(xiàng)主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權(quán)。應(yīng)收款項(xiàng)是以

2、商業(yè)信用為基礎(chǔ)，以購(gòu)銷合同、商品出庫(kù)單、發(fā)貨票或運(yùn)單等文件為依據(jù)而確認(rèn)的。v 首先要及時(shí)、正確地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各類應(yīng)收款項(xiàng)，以便分析評(píng)價(jià)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的權(quán)利。v 2)應(yīng)收款項(xiàng)的核算主要是要解決入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的問題，因此,應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)條件的確認(rèn)和賬面價(jià)值的多少的確認(rèn)，是企業(yè)正確進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。v 3)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是評(píng)價(jià)客戶信用水平的客觀依據(jù)，也是企業(yè)利用信用手段擴(kuò)大銷路，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)營(yíng)策略之一。為了保證不影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)，應(yīng)該使企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性維持在恰當(dāng)?shù)乃缴?。v 4)為了加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬和清算制度，在保證資金及時(shí)、足額回

3、收的基礎(chǔ)上，正確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止資金的損失浪費(fèi)。v3.1.2 3.1.2 應(yīng)收款項(xiàng)的管理應(yīng)收款項(xiàng)的管理v 應(yīng)收款項(xiàng)的管理直接影響到企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，因此，企業(yè)既要盡可能利用信用手段，擴(kuò)大銷售，又要保證應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，防止對(duì)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)造成不利影響。v 對(duì)會(huì)計(jì)部門來說，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理主要應(yīng)做好以下幾方面工作：對(duì)會(huì)計(jì)部門來說，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理主要應(yīng)做好以下幾方面工作：v 1)1)核定應(yīng)收賬款成本。核定應(yīng)收賬款成本。包括應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本（指企業(yè)如果將束縛在應(yīng)收賬款上的資金用于其他方面的投資而產(chǎn)生的收益）、應(yīng)收賬款的管理成本（指對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查和收集各種信息及催收賬款等費(fèi)用）和壞

4、賬損失。v 2)2)制定信用政策。制定信用政策。包括確定信用期限（指企業(yè)給予用戶的付款時(shí)間,即用戶購(gòu)貨后到必須付款為止的時(shí)間間隔）、信用標(biāo)準(zhǔn)（指企業(yè)接受用戶賒銷條件時(shí)，用戶必須具備的最低財(cái)務(wù)能力）和現(xiàn)金折扣及收賬政策。v 3)3)進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè),應(yīng)在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)置信用部，負(fù)責(zé)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的控制工作。同時(shí)，做好應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬的記錄工作，編制銷貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表和應(yīng)收賬款月報(bào)表等。v 銷貨日?qǐng)?bào)表和收款日?qǐng)?bào)表根據(jù)每天的銷售狀況編制，其格式如表v3-1、3-2。表表3-1 3-1 銷售日?qǐng)?bào)表銷售日?qǐng)?bào)表 年 月 日客戶名稱貨

5、名單位數(shù)量單價(jià)金額應(yīng)收賬款總額銷售折扣備注主管：審核：制表：表表3-2 3-2 收款日?qǐng)?bào)表收款日?qǐng)?bào)表 年 月 日客戶名稱貨名發(fā)貨期發(fā)貨單編號(hào)貸方賬戶收 款 內(nèi) 容 摘 要銷售收入應(yīng)收賬款現(xiàn)金支票付款行支票號(hào)碼到期日折扣折讓退貨其他主管：審核：制表：v 企業(yè)根據(jù)銷貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表和銷貨收款憑證等，可登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其格式如表3-3。表表3-3 3-3 應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬 客戶編號(hào)：客戶名稱：電話：地址：年憑證編號(hào)摘 要借 方貸 方結(jié) 余 月 日v 月末，可根據(jù)應(yīng)收賬款的月報(bào)表，匯總所有購(gòu)貨客戶的應(yīng)收賬款金額及銷售、折讓、退貨等情況，其格式如3-4 表表3-4 3-4 應(yīng)收賬款月

6、報(bào)表應(yīng)收賬款月報(bào)表 年 月客戶名稱上月結(jié)余本 月 銷 貨本 月 收 款應(yīng)收賬款余額備注現(xiàn)銷賒銷合計(jì)現(xiàn)金票據(jù)折讓退貨合計(jì)合計(jì)v “應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額合計(jì)應(yīng)與“應(yīng)收賬款”總分類賬的借方余額相等。v3.2.1 3.2.1 應(yīng)收票據(jù)的概念和種類應(yīng)收票據(jù)的概念和種類v 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。v 票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。v 票據(jù)包括支票、本票和匯票。v 支票是銀行的存款人簽發(fā)委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人辦理結(jié)算的票據(jù)。v 本票是由出票人簽發(fā)并約定即期或在某一規(guī)定日期付現(xiàn)金

7、的票據(jù)。3.2 3.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。因?yàn)殂y行信譽(yù)一般高于商戶，因而受到收款人的歡迎。v 商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購(gòu)貨方之間結(jié)算的票據(jù)。v 一般是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。v 商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：v 1)1)按承兌人分類按承兌人分類v商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。v 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。v 商業(yè)承兌匯票必

8、須經(jīng)由付款人承兌，在匯票上簽署“承兌”字樣并加蓋與預(yù)留銀行印鑒相符的印章，方才具有法律效力。對(duì)其所承兌的匯票,付款人應(yīng)負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。v 而銀行只負(fù)責(zé)在匯票到期日憑票將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行，如果付款人銀行存款余額不足支付票款，銀行則直接將匯票退還收款人，由雙方自行處理，銀行不負(fù)擔(dān)付款責(zé)任。因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)中到期沒有兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票所確認(rèn)的債權(quán)，收款方應(yīng)將其轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款項(xiàng)目中繼續(xù)反映監(jiān)督。v 銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。v 銀行根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定對(duì)承兌申請(qǐng)人所持匯票和購(gòu)銷合同進(jìn)行審查

9、,符合承兌條件的，即與承兌申請(qǐng)人簽定承兌協(xié)議，并在匯票上簽章。同時(shí)向承兌申請(qǐng)人收取一定比例的承兌手續(xù)費(fèi)。v 匯票到期時(shí)，無論承兌申請(qǐng)人是否將票款足額繳存其開戶銀行，承兌銀行都應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行付款責(zé)任?？梢?，應(yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)是較小的。v 2)2)按是否計(jì)息分類按是否計(jì)息分類v 商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。v 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書支付款項(xiàng)的匯票，其票據(jù)到期值等于其面值。v 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人應(yīng)按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利息率計(jì)算的到期利息向收

10、款人或被背書人支付款項(xiàng)的匯票。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。v 我國(guó)目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。v 3.2.2 3.2.2 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)v 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)，要解決如何確定其入賬價(jià)值。v 在會(huì)計(jì)上一般有兩種確認(rèn)方法：在會(huì)計(jì)上一般有兩種確認(rèn)方法：v 一種是按票據(jù)的面值確認(rèn)，對(duì)于期限較短的票據(jù)，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，一般采用這種確認(rèn)方法。v 另一種是按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，這種確認(rèn)方法在理論上更為可取。v 在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凡期限較長(zhǎng)的票據(jù)，一般都采用這種確認(rèn)方法。我國(guó)目前允許使用的商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限為個(gè)月，利息金額相對(duì)來說不大，

11、用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算麻煩，而且其折價(jià)還要逐期攤銷過于繁瑣，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都是按面值確認(rèn)，但對(duì)于帶息和不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理過程不盡相同。v 1)1)帶息票據(jù)帶息票據(jù)v 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。收到用于抵付以往應(yīng)收賬款的票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。v 票據(jù)到期時(shí)，帶息票據(jù)的到期值為票面價(jià)值加上到期應(yīng)記利息，即：v 帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限）v 利率利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成

12、月利率或日利率時(shí)，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。v 期限期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：v 第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息。第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息。計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)應(yīng)日為一個(gè)月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計(jì)算，而不論其實(shí)際日歷日數(shù)是多少，不滿一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。v 例如，一張面值為100 000元、利率為9%、4個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：v 100 0009%4/12=3 000（元）v 第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。第二種以日數(shù)表示

13、，即按日計(jì)息。計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日那天不計(jì)息，稱為“算頭不算尾”。v 例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日，但到期日不包括在計(jì)息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：v 100 0009%120/360=3 000（元）v 帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，實(shí)際收款額大于票據(jù)面值的差額即為票據(jù)利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費(fèi)用處理。v 目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將其貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。v 當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無

14、力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時(shí)，應(yīng)將票據(jù)面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。v 【例31】2005年12月日收到某客戶為償付11月份購(gòu)貨款8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：v2006年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：v v 如果該票據(jù)在2006年01月30日到期時(shí)出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，轉(zhuǎn)回需向付款人收款的“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收票據(jù) 8 060 貸：應(yīng)收賬款 8 000 財(cái)務(wù)

15、費(fèi)用 60借：銀行存款 8 120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 應(yīng)收票據(jù) 8 060v 轉(zhuǎn)至“應(yīng)收賬款”賬戶的金額，應(yīng)包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費(fèi)。v 假定這項(xiàng)業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費(fèi)為20元，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：v2)2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)v不帶息票據(jù)的到期值為其票面價(jià)值。企業(yè)因銷售商品等收到商業(yè)匯票時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理相同。v 當(dāng)票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時(shí)，其會(huì)計(jì)處理除不考慮利息問題外，與帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理相似，故不再舉例。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款8 140 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 8 000 銀行存款銀行存款 20v3.2.3 3.2.3 應(yīng)

16、收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v 企業(yè)資金短缺時(shí)，可將未到期的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)過背書，向銀行申請(qǐng)融資。銀行同意后，按一定的利率從面值中扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據(jù)到期日之前，將票據(jù)收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，并按貼現(xiàn)期長(zhǎng)短給銀行利息，從銀行取得現(xiàn)款的融資方式稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。v 在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，它不一定等于市場(chǎng)利率，但總高于票據(jù)利息率。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。v 1)1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v 帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計(jì)算：v 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期v 貼

17、現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息v 其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。v 【例32】6月1日通達(dá)公司將4月1日開出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：v 票據(jù)面值 10 000v 票據(jù)附息（10 0008%90/360）200v 票據(jù)到期值 10 200v 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360）85v 貼現(xiàn)所得 10 115v 票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成損益，貼現(xiàn)損益為貼現(xiàn)所得與貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值之差。這里貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值為票據(jù)面值加至貼現(xiàn)日已實(shí)現(xiàn)的利息收入

18、。v 就本例而言，已實(shí)現(xiàn)利息為133.33元（10 0008%60/360），票據(jù)賬面價(jià)值為10 133.33元，貼現(xiàn)所得為10 115元，貼現(xiàn)損失為18.33元（10 133.3310 115）。v 對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息收入，再記錄貼現(xiàn)交易。就本例而言，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：銀行存款 10 115v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115v 應(yīng)收票據(jù) 10 000v 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，在會(huì)計(jì)上稱為或有負(fù)債。v 為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中

19、記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實(shí)，并在期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。v 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理,只在備查簿中登記即可。v 如果到期時(shí)，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時(shí)，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：應(yīng)收賬款 10 200v 貸：銀行存款 10 200v 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：應(yīng)收賬款 10 200v 貸：短期借款 10 200v 2)2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時(shí)，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。

20、v 貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。v 【例33】通達(dá)公司將7月1日收到的面值為50 000元、不附息、6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下：v 票據(jù)面值 50 000v 減：貼現(xiàn)息（50 00010%6/12）2 500v 貼現(xiàn)所得 47 500v 其會(huì)計(jì)處理為：v 借：銀行存款 47 500v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500v 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000v 貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)相同，此不贅述。v3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)v 1)1)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確

21、認(rèn)v 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個(gè)人收取的款項(xiàng)。v 由于它是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，在銷售成立時(shí)既要確認(rèn)銷售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。v 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)滿足將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等一些必要的條件時(shí)予以確認(rèn)。3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 當(dāng)銷售收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時(shí)尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。v 2)2)應(yīng)收賬款的計(jì)

22、價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)v 在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)兩個(gè)部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售退回與折讓，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，則應(yīng)考慮這些因素。v （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣v所謂商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。v 企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。企業(yè)之所以對(duì)顧客提供商業(yè)折扣，往往是基于多種原因，如避免經(jīng)常更改價(jià)目表，為不同的顧客或不同的購(gòu)貨數(shù)量提供不同的價(jià)格，向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手隱瞞真實(shí)的發(fā)票價(jià)格等。v 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供商

23、業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，對(duì)折扣額不作單獨(dú)反映。v （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣v 所謂現(xiàn)金折扣，所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。v 現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）。v 銷貨方提供現(xiàn)金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)，而對(duì)于購(gòu)貨方來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財(cái)收入。v 例如，在“2/10，n/30

24、”的折扣條件下，如果顧客在10天內(nèi)付款，就相當(dāng)于得到36.5%的年收益（2%365/20），它足以補(bǔ)償因提前付款而發(fā)生的利息成本。v 正因?yàn)槿绱?，除非資金嚴(yán)重緊張，顧客一般都會(huì)接受現(xiàn)金折扣。v 在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值有兩種不同的確認(rèn)方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。v A.A.總價(jià)法總價(jià)法v 總價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。v 【例34】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價(jià)格為20 000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅

25、率為17%，應(yīng)計(jì)增值稅額為 3 400元。在采用總價(jià)法時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：v a.a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：v 借：應(yīng)收賬款 23 400v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400v b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：v 借：銀行存款 23 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400v 貸：應(yīng)收賬款 23 400v c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：v 借：銀行存款 23 400v 貸：應(yīng)收賬款 23 400v B.B.凈價(jià)

26、法凈價(jià)法v 凈價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。v 【例35】采用凈價(jià)法應(yīng)將前例有關(guān)會(huì)計(jì)處理變動(dòng)如下：v a.a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：v 借：應(yīng)收賬款 23 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19 600v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400v b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：v 借：銀行存款 23 000v 貸：應(yīng)收賬款 23 000v c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付

27、款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：v 借：銀行存款 23 400v 貸：應(yīng)收賬款 23 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400v 從理論上說，凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是一種正?，F(xiàn)象。v 凈價(jià)法正是考慮到這一事實(shí)，按預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的凈值確認(rèn)應(yīng)收賬款，反映在利潤(rùn)表上的銷售收入也是扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額，從而能夠較為客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?？墒?，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采用，這主要是因?yàn)?，使用凈價(jià)法需要對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于已過折扣期的顧客的應(yīng)收賬款還要作調(diào)整分錄，核算工作量大，手續(xù)繁瑣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。v 除銷售折扣外，

28、對(duì)于已售出的商品，顧客可能因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱為“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱為“銷售折讓”。銷售退回或銷售折讓是在已經(jīng)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款之后發(fā)生的，因而不影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，但要沖減已入賬的應(yīng)收賬款。v3.3.2 3.3.2 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值v 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷和賒購(gòu)，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易。v 在賒銷交易中，銷貨和收款是在不同時(shí)間進(jìn)行的，購(gòu)貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷貨企業(yè)亦可通過信用交易擴(kuò)大銷路。v 一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就越多。但另一方面，企業(yè)

29、用于應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用和收款費(fèi)用就會(huì)因此而增加。更重要的是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，大量的應(yīng)收賬款將會(huì)增加產(chǎn)生壞賬的可能性。v 所謂所謂“壞賬壞賬”，又稱，又稱“呆賬呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。v 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：v (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；v (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；v (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將

30、該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。v 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)方備案，并備置于企業(yè)所在地。v 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。v 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及 3年以上的應(yīng)收賬款），下列情況不能全額計(jì)提壞

31、賬準(zhǔn)備：下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；v 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；v 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；v 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。v 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的全額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v 企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。v 發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種。v 1)1)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法v 采用這種方法，日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予

32、考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。v 【例36】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無法收回，2006年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600v 貸：應(yīng)收賬款 8 600v 直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因?yàn)椋瑝馁~的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則

33、，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。v 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面價(jià)值而不是按可望收回的凈額反應(yīng)的，這在一定程度上也歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉(zhuǎn)銷法。v 2)2)備抵法備抵法v 采用備抵法，要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）。v 在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)凈值來表述，因而能較為真實(shí)地

34、描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。正因?yàn)槿绱?，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。v 在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場(chǎng)情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準(zhǔn)確地估計(jì)每期的壞賬損失。v 根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種：v (1)(1)賒銷百分比法賒銷百分比法v 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失

35、與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。v 【例37】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700 000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為14 000元（700 0002%）。v 賒銷凈額是一個(gè)期間數(shù)字，即一定期間的累計(jì)發(fā)生額，因此，與之相關(guān)的壞賬損失也是一個(gè)期間數(shù)字，應(yīng)全部作為期間費(fèi)用，以便在確定期間損益時(shí)與當(dāng)期銷售收入相配比。v 在上例中，期末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 14 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 14 000v 該企業(yè)2006年確認(rèn)一筆8 000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖銷

36、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：v 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000v 貸：應(yīng)收賬款 8 000v 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比,因而通常又稱為“損益表法損益表法”。v (2)(2)應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。v 顯然，這是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入（或沖減）資產(chǎn)減值損失壞賬損失和增加（或減少）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)

37、額。這是該法與賒銷百分比法的顯著區(qū)別。v根據(jù)估計(jì)壞賬損失的準(zhǔn)備程度的不同，應(yīng)收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。v a.a.綜合比率法綜合比率法v 這一方法是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失占全部應(yīng)收賬款的一個(gè)綜合比率，再用這個(gè)比率乘以期末應(yīng)收賬款余額，計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。v 【例38】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600 000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6 000元。設(shè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2 000元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4 000（6 0002 000）元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提相同金額的壞賬準(zhǔn)備。v 作調(diào)

38、整賬務(wù)處理如下：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000v 如期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為6500元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：壞賬準(zhǔn)備 500v 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500v 綜合比率法簡(jiǎn)便易行，但它假設(shè)所有應(yīng)收賬款（不論是否已過信用期、過期的時(shí)間長(zhǎng)短）產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是相同的，這又與現(xiàn)實(shí)不符。一般說來，賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更準(zhǔn)確地估計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)采用賬齡分析法。v b.b.賬齡分析法賬齡分析法v 所謂賬齡，所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短。企業(yè)為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”

39、。v 根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法稱為賬齡分析法賬齡分析法。v 【例39】某企業(yè)通過分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”（見表3-5）。v 同時(shí)根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計(jì)壞賬率，并編制“壞賬損失估計(jì)表”（見表3-6）。v 設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2 300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10 055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055v 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 055表

40、表3-5 3-5 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元顧客名稱賬 齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破產(chǎn)或追訴中1 5001合 計(jì) 150 000100 估計(jì)壞賬損失表估計(jì)壞賬損失表2005年12月31日 單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬損失%估計(jì)損失金額未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 5

41、00破產(chǎn)或追訴中1 500801 200合計(jì)150 0007 755v 應(yīng)收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收賬款余額減壞賬準(zhǔn)備），因而通常又稱“資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法”。v 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。作為壞賬被注銷的應(yīng)收賬款，在以后重新收回時(shí),在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理不盡相同。v 在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應(yīng)按收回金額重新確認(rèn)應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)反映應(yīng)收賬款的收回。在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，反映應(yīng)收賬款的收回。v

42、【例310】上述企業(yè)2006年確認(rèn)并核銷的壞賬損失8 000元日后又收回，在直接轉(zhuǎn)銷法下，其會(huì)計(jì)處理如下：v 借：應(yīng)收賬款 8 000v 貸：資產(chǎn)減值損失 8 000v 同時(shí)：v 借：銀行存款 8 000v 貸：應(yīng)收賬款 8 000v 在備抵法下，其會(huì)計(jì)處理如下：v 借：應(yīng)收賬款 8 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000v 同時(shí)：v 借：銀行存款 8 000v 貸：應(yīng)收賬款 8 000v 在以上會(huì)計(jì)處理中，之所以先增加“應(yīng)收賬款”后又減少“應(yīng)收賬款”而不是直接借記“銀行存款”、貸記“資產(chǎn)減值損失”或“壞賬準(zhǔn)備”,是為了使“應(yīng)收賬款”賬戶能全面、連續(xù)地反映每一顧客應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的全過程，以便

43、于分析顧客的信用程度。v 在備抵法下，將收回的金額貸記“壞賬準(zhǔn)備”而不是直接沖減“管理費(fèi)用”，是為了使壞賬的收回同轉(zhuǎn)銷一樣，都通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶反映，從而不影響當(dāng)期損益的確定，避免損益的不正常波動(dòng)。v (3)(3)個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法v 個(gè)別認(rèn)定法，就是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。v 企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。v3

44、.3.3 3.3.3 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資v 在廣泛應(yīng)用商業(yè)信用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷占較大比重的企業(yè)為了彌補(bǔ)現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資金的不足，往往利用應(yīng)收賬款的出售和融資來籌措所需要的資金。這項(xiàng)業(yè)務(wù)在西方國(guó)家頗為盛行，常見的應(yīng)收賬款變現(xiàn)業(yè)務(wù)主要有應(yīng)收賬款質(zhì)押借款和應(yīng)收債權(quán)出售兩種。v 1)1)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款應(yīng)收賬款質(zhì)押借款v 應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，并確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款進(jìn)行核算。v 擬通過應(yīng)收賬款質(zhì)押借款籌措資金的企業(yè)，可以與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)商定，在

45、通常為一年的規(guī)定期限內(nèi)，以應(yīng)收賬款為擔(dān)保品，按一定比率在限額內(nèi)得到借款。v 借款比率視以質(zhì)押的應(yīng)收賬款客戶的信譽(yù)而定，從75%到95%不等，一般為80%。在限額以內(nèi)，借款企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)借用款項(xiàng)，如果擔(dān)保借款的應(yīng)收賬款中，某些客戶的賬款成為壞賬，貸款機(jī)構(gòu)有權(quán)向借款企業(yè)追索，借款企業(yè)要如數(shù)補(bǔ)足。v 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回收等情況。v 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行

46、等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。v 【例311】通達(dá)公司以應(yīng)收賬款100 000元向宏達(dá)信貸公司以80%的比率借得資金80 000元，其會(huì)計(jì)處理如下：v 借：銀行存款 80 000v 貸：短期借款 80 000v 收到了擔(dān)保借款的應(yīng)收賬款中某一客戶的賬款時(shí)，須進(jìn)行收到的會(huì)計(jì)處理。如某一客戶的6000元應(yīng)收賬款如期收到，根據(jù)借款合同，通達(dá)公司須立即將收到的應(yīng)收賬款連同借款利息500元?dú)w還信貸公司，其會(huì)計(jì)處理為：v 借：短期借款 6 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500v 貸：銀行存款 6 500v 2)2)應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售v 應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商

47、品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以籌措資金。v 根據(jù)企業(yè)、債權(quán)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行索償?shù)?，稱為不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所有的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定的預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，并確認(rèn)出售損益。v 當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行索償?shù)?，稱為附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售。在這種情況下,企業(yè)有義務(wù)按約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，

48、應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，并按照應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。v 【例312】通達(dá)公司2005年10月10日將702 000元應(yīng)收賬款出售給銀行，與銀行協(xié)商后約定屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，其價(jià)款為561 600元，銀行按應(yīng)收賬款面值的 3收取手續(xù)費(fèi)，企業(yè)按應(yīng)收賬款面值的5%預(yù)計(jì)銷售退回，對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：v a.10a.10月月1010日，出售應(yīng)收賬款：日，出售應(yīng)收賬款：v 借：銀行存款 561 600v 營(yíng)業(yè)外支出 103 194v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （702 0003）2 106v 其他應(yīng)收款 （702 0005%）35 100v 貸：應(yīng)收賬

49、款 702 000v b.2006b.2006年年1 1月至月至2 2月，銀行收到退回商品款月，銀行收到退回商品款35 10035 100元。元。v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100 v 貸：其他應(yīng)收款 35 100 v3.4.1 3.4.1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v 其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。v 其主要內(nèi)容包括應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金,購(gòu)買債券后的應(yīng)計(jì)利息，以及購(gòu)買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。v 企業(yè)

50、應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行反映監(jiān)督。v “其他應(yīng)收款”應(yīng)按各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，并為每項(xiàng)應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)行會(huì)計(jì)控制。3.4 3.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 v 對(duì)于這種款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中一般設(shè)“預(yù)付賬款”科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時(shí)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。v 若采用這種賬務(wù)處理方式，期末應(yīng)仔細(xì)核查“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶，有借方余額的，應(yīng)包括在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，以明確區(qū)分債權(quán)債務(wù)。此外，還應(yīng)按供應(yīng)單位名稱，設(shè)置明細(xì)賬，以記錄、反映供應(yīng)單位預(yù)付賬款

51、的變化。v 【例314】企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款22 000元，實(shí)際收到供貨單位發(fā)來商品的價(jià)款為52 000元，增值稅額為8 840元，并補(bǔ)付其余欠款。會(huì)計(jì)處理如下：v a.a.預(yù)付賬款時(shí)：預(yù)付賬款時(shí)：v 借：預(yù)付賬款 22 000v 貸：銀行存款 22 000v 【例313】應(yīng)收華東公司罰款4 000元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金12 000元，其會(huì)計(jì)處理如下：v 借：其他應(yīng)收款罰款收入 4 000v 貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒收入 4 000v 借：其他應(yīng)收款包裝箱押金 12 000 v 貸：其他業(yè)務(wù)收入押金收入 12 000v 當(dāng)企業(yè)收到上述款項(xiàng)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)注銷各明細(xì)賬。v 借：銀行存款 16 000v 貸：其他應(yīng)收款罰款收入 4 000v 其他應(yīng)收款押金收入 12 000v3.4.2 3.4.2 預(yù)付賬款預(yù)付賬款v 企業(yè)向其他單位購(gòu)買材料、商品，可以支付現(xiàn)金，也可以賒購(gòu)，有時(shí)則可能按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位一定的貨款。v b.b.收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：v 借：庫(kù)存商品 52 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 840v 貸：預(yù)付賬款 60 840 v c.c.補(bǔ)付商品款時(shí)：補(bǔ)付商品款時(shí)：v 借：預(yù)付賬款 38 840v 貸：銀行存款 38 840