《財(cái)務(wù)管理第3章 國(guó)際重復(fù)征稅》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第3章 國(guó)際重復(fù)征稅（93頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第3章 國(guó)際重復(fù)征稅及其解決辦法 3.1 3.1 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生 3.2 3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國(guó)際重復(fù)征稅的方法的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 3.3 3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó) 際重復(fù)征稅的減除方法際重復(fù)征稅的減除方法 3.4 3.4 所得國(guó)際重復(fù)征稅減除方法的所得國(guó)際重復(fù)征稅減除方法的 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生l3.1.1 什么是重復(fù)征稅什么是重復(fù)征稅 l3.1.2什么是國(guó)際重復(fù)征稅什么是國(guó)際重復(fù)征稅 l3.1.3

2、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l3.1.1 什么是重復(fù)征稅什么是重復(fù)征稅l所謂雙重征稅所謂雙重征稅(Double Taxation)是指同一征稅主體是指同一征稅主體或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指的國(guó)際雙重征稅，又稱(chēng)國(guó)際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)以的國(guó)際雙重征稅，又稱(chēng)國(guó)際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。的重

3、復(fù)征稅。l雙重征稅從總體上看，有二個(gè)方面：雙重征稅從總體上看，有二個(gè)方面：l一是從課稅對(duì)象上看，對(duì)某一項(xiàng)收益、所得和財(cái)一是從課稅對(duì)象上看，對(duì)某一項(xiàng)收益、所得和財(cái)產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱(chēng)為雙重課稅。例產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱(chēng)為雙重課稅。例如，對(duì)同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財(cái)產(chǎn)如，對(duì)同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財(cái)產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。稅，那就發(fā)生了雙重課稅。l二是從納稅人而言，對(duì)同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵二是從納稅人而言，對(duì)同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項(xiàng)目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，源的不同納稅人的同一項(xiàng)目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，稱(chēng)為雙重課稅。例如，既對(duì)一

4、個(gè)公司征收了所得稅，稱(chēng)為雙重課稅。例如，既對(duì)一個(gè)公司征收了所得稅，又對(duì)公司股東所擁有的股票征收了財(cái)產(chǎn)稅，那么就發(fā)又對(duì)公司股東所擁有的股票征收了財(cái)產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。生了雙重課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類(lèi)型。三種類(lèi)型。l（一）稅制性雙重課稅（一）稅制性雙重課稅 l稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的重

5、復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的，在一個(gè)國(guó)家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱(chēng)的，在一個(gè)國(guó)家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱(chēng)為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱(chēng)為復(fù)合稅制。為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱(chēng)為復(fù)合稅制。縱觀世界各國(guó)，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是沒(méi)有的，或至縱觀世界各國(guó)，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是沒(méi)有的，或至少還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國(guó)家都采取復(fù)合稅制，少還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國(guó)家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企業(yè)

6、的商品銷(xiāo)售行為，既要征收銷(xiāo)售稅，又要征收所得業(yè)的商品銷(xiāo)售行為，既要征收銷(xiāo)售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l（二）法律性雙重課稅（二）法律性雙重課稅 l法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國(guó)重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國(guó)家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國(guó)采取居國(guó)采取居民管轄權(quán)，民管轄權(quán)，B國(guó)采取地域管轄權(quán)，那么對(duì)在國(guó)采取地域管轄權(quán)，

7、那么對(duì)在A國(guó)居住的國(guó)居住的B國(guó)居民而言，將承擔(dān)向二國(guó)納稅的國(guó)居民而言，將承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)；而對(duì)在義務(wù)；而對(duì)在B國(guó)居住的國(guó)居住的A國(guó)居民而言，同樣國(guó)居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)。也須承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅 l經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的

8、征稅，代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的征稅，及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公

9、司和股東的關(guān)系來(lái)說(shuō)，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，東的關(guān)系來(lái)說(shuō)，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來(lái)源于公司的利潤(rùn)，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來(lái)源于公司的利潤(rùn)，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，實(shí)際上是不合理的實(shí)際上是不合理的國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生l3.1.2 什么是國(guó)際重復(fù)征稅什么是國(guó)際重復(fù)征稅l國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同

10、一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。l國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國(guó)所得，納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國(guó)所得，即在其居住國(guó)以外的國(guó)家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)；即在其居住國(guó)以外的國(guó)家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)；二是兩國(guó)對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩二是兩國(guó)對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國(guó)對(duì)同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國(guó)按居民國(guó)對(duì)同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國(guó)按居民稅收管轄權(quán)，另一國(guó)按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)，另一國(guó)按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。對(duì)同一納

11、稅人的同一所得重復(fù)征稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生l3.1.2 所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因l1.收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P65）l2.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P66）l3.收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊（的重疊（P67）l 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著國(guó)際重復(fù)征稅案例分析國(guó)際重復(fù)征稅案例分析l案例案例1：某美國(guó)居民公司某美國(guó)居民公司A公司在中國(guó)設(shè)立一公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅

12、年度取得利潤(rùn)家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此公司須將此100萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這要就來(lái)源于中國(guó)的這100萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩

13、個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例2：美籍華人王先生在中國(guó)開(kāi)辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得30萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這30萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例3：甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅

14、人的確定，甲國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國(guó)，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國(guó)居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例4：甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，法人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。乙國(guó)采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國(guó)注冊(cè)，但公司在甲國(guó)注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙

15、國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而稅，從而B(niǎo)公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例5：甲國(guó)甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派公司派雇員雇員S先生（先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由先生的薪金由B公司支公司支付。付。l乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本

16、國(guó).l丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó)薪金來(lái)源于本國(guó).國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例6：甲國(guó)甲國(guó)A公司派雇員公司派雇員S先生（先生（S先生為甲先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先先生的薪金由生的薪金由A公司支付。公司支付。l甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó)來(lái)源于本國(guó).l乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó)薪金來(lái)源于本國(guó).國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例7：假

17、定甲國(guó)信托公司假定甲國(guó)信托公司A公司某納稅年度公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)美元，根據(jù)甲萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，國(guó)稅法，A公司須就這筆所得繳納公司須就這筆所得繳納20的所得的所得稅。當(dāng)稅。當(dāng)A公司將將稅后的公司將將稅后的8萬(wàn)美元分配給受益萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民人乙國(guó)居民X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)對(duì)X先生取得的先生取得的8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅。卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重

18、復(fù)課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例8：甲國(guó)的甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美萬(wàn)美元元,B公司在稅后利潤(rùn)中向公司在稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息公司支付股息50萬(wàn)萬(wàn)美元美元.l根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納向乙國(guó)繳納30的所得稅。的所得稅。l根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅在甲國(guó)納稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例9：甲國(guó)的A公司將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙國(guó)的子公司B公司，售價(jià)為15

19、0萬(wàn)元，A公司將該150萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和15萬(wàn)元。l甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷(xiāo)售價(jià)格150萬(wàn)元，并對(duì)利潤(rùn)50萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬(wàn)元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬(wàn)元調(diào)整為25萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l案例10：甲國(guó)A公司向乙國(guó)B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青

20、 編著3.3 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 l各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國(guó)際重復(fù)各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因。對(duì)于各國(guó)行使同一種征稅產(chǎn)生的根本原因。對(duì)于各國(guó)行使同一種稅收管轄權(quán)帶來(lái)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)稅收管轄權(quán)帶來(lái)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范，基本上能夠事先防止。而轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范，基本上能夠事先防止。而對(duì)于各國(guó)各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來(lái)的對(duì)于各國(guó)各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來(lái)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，在各國(guó)統(tǒng)一行

21、使同種稅國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，在各國(guó)統(tǒng)一行使同種稅收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事后免除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法，即通過(guò)協(xié)調(diào)有后免除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法，即通過(guò)協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，在居民（公民）管轄關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，在居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先或獨(dú)占地位，以免除國(guó)際重復(fù)征稅。處于優(yōu)先或獨(dú)占地位，以免除國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法l比較起來(lái)，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更

22、為充分，比較起來(lái)，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更為充分，這一點(diǎn)現(xiàn)已得到世界各國(guó)的公認(rèn)。據(jù)此國(guó)際重復(fù)征這一點(diǎn)現(xiàn)已得到世界各國(guó)的公認(rèn)。據(jù)此國(guó)際重復(fù)征稅的免除問(wèn)題就能夠解決。即居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）在稅的免除問(wèn)題就能夠解決。即居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）在向本國(guó)居民（公民）行使居民管轄權(quán)時(shí)，必須承認(rèn)向本國(guó)居民（公民）行使居民管轄權(quán)時(shí)，必須承認(rèn)非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)源于非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)源于該國(guó)的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取該國(guó)的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取免稅法或抵免法等處理辦法，免除國(guó)際重復(fù)征稅。免稅法或抵免法等處理辦法，免除國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅的免除具

23、有重要的意義。它有利于使國(guó)際重復(fù)征稅的免除具有重要的意義。它有利于使跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善解決跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善解決國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系；有利于促進(jìn)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)、國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系；有利于促進(jìn)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法l國(guó)際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國(guó)（國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）的財(cái)權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國(guó)籍國(guó)）的財(cái)權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）優(yōu)先或獨(dú)占行使

24、地域管轄權(quán)（非國(guó)籍國(guó)）優(yōu)先或獨(dú)占行使地域管轄權(quán) 的的同時(shí)，維護(hù)居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）行使居民（公同時(shí)，維護(hù)居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）行使居民（公民）管轄民）管轄 權(quán)的正常權(quán)益，按照國(guó)際慣例，一權(quán)的正常權(quán)益，按照國(guó)際慣例，一般都把國(guó)際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍般都把國(guó)際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍內(nèi)：免除的主體被限制為內(nèi)：免除的主體被限制為 居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）的居民（公民），包括自然人和法人；免除的居民（公民），包括自然人和法人；免除的客體限制為從非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）獲取的客體限制為從非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）獲取的已的已 納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)；免除的稅種被納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)；免除的稅種被限制為所得

25、限制為所得 稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種。稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l國(guó)際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：?jiǎn)芜叿絿?guó)際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊或多邊方式。單邊方式、雙邊或多邊方式。單邊方 式是指一國(guó)政式是指一國(guó)政府通過(guò)本國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限府通過(guò)本國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限 定稅收定稅收管轄權(quán)，單方面免除國(guó)際重復(fù)征稅的方式；雙管轄權(quán)，單方面免除國(guó)際重復(fù)征稅的方式；雙邊或多邊方式是通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家簽訂邊或多邊方式是通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家簽訂稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體規(guī)定在這些國(guó)家之間貫徹，達(dá)到免除國(guó)

26、際重復(fù)規(guī)定在這些國(guó)家之間貫徹，達(dá)到免除國(guó)際重復(fù)征稅的目的。免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)征稅的目的。免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國(guó)范本所推薦的有合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國(guó)范本所推薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國(guó)稅務(wù)實(shí)免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國(guó)稅務(wù)實(shí)踐中還采取了一些緩解國(guó)際重復(fù)征稅的辦法，踐中還采取了一些緩解國(guó)際重復(fù)征稅的辦法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.1

27、 扣除法扣除法l3.3.2 低稅法低稅法l3.3.3 免稅法免稅法l3.3.4 抵免法抵免法國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.1 扣除法扣除法 一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重

28、復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l扣除法舉例：扣除法舉例：假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得所得12萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó)居住國(guó))的所得的所得10萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó)非居住國(guó))的所得的所得2萬(wàn)元；萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅，乙國(guó)公司所得稅稅率為稅率為50%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。的納稅情況。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同

29、稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法居民總所得：居民總所得：10+2=12（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）減：已納乙國(guó)稅款：減：已納乙國(guó)稅款：250%=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得額：12-1=11（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納甲國(guó)稅款：應(yīng)納甲國(guó)稅款：1140%=4.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）全部計(jì)算全部計(jì)算（10+2-250%）40%=（12-1）40%=1140%=4.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l評(píng)述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也評(píng)述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也只能少繳甲國(guó)政府所得稅只能少繳甲國(guó)政府所得稅0.4萬(wàn)元萬(wàn)元140%或或（4.8-4.4），卻仍然重復(fù)承擔(dān)了至

30、少，卻仍然重復(fù)承擔(dān)了至少0.6萬(wàn)元萬(wàn)元l（1-140%）或（）或（4.4+1-4.8）的所得稅稅的所得稅稅負(fù)，因而仍不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，負(fù)，因而仍不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，只是在一定程度上減輕或緩和了國(guó)際重復(fù)征稅只是在一定程度上減輕或緩和了國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題。的問(wèn)題。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.2 低稅法低稅法 l 又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一

31、定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。征稅。l 只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l甲國(guó)某居民甲國(guó)某居民2008納稅年度內(nèi)來(lái)自國(guó)內(nèi)所得納稅年度內(nèi)來(lái)自國(guó)內(nèi)所得80萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)所得萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)所得20萬(wàn)元，甲國(guó)的所得稅率萬(wàn)元，甲國(guó)的所得稅率為為35%，但對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得規(guī)定，但對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得規(guī)定適用適用10%稅率征稅，乙國(guó)的所得稅率為稅率征稅，乙國(guó)的所得稅率為40%。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著分析：應(yīng)納甲國(guó)稅收分析：應(yīng)納甲國(guó)稅收（80+20）35%

32、=35（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）已納乙國(guó)稅收：已納乙國(guó)稅收：20 40%=8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲國(guó)實(shí)征稅收：甲國(guó)實(shí)征稅收：8035%+2010%=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）居民納稅總額：居民納稅總額：30+8=38（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲國(guó)放棄稅收：甲國(guó)放棄稅收：35-30=5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）評(píng)述：在重復(fù)征稅條件下，該居民需納稅評(píng)述：在重復(fù)征稅條件下，該居民需納稅43 萬(wàn)元，萬(wàn)元，而在低稅法條件下，則要納稅而在低稅法條件下，則要納稅38萬(wàn)元，少繳納萬(wàn)元，少繳納5萬(wàn)元稅款。萬(wàn)元稅款。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方

33、法l3.3.3 免稅法免稅法l免稅法全稱(chēng)為免稅法全稱(chēng)為“外國(guó)稅收豁免外國(guó)稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），又稱(chēng)為），又稱(chēng)為“豁免法豁免法”，是，是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅的方法。來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅的方法。l歐洲大陸法系國(guó)家多采用免稅法。實(shí)際歐洲大陸法系國(guó)家多采用免稅法。實(shí)際上，是納稅人的居住國(guó)，承認(rèn)來(lái)源地國(guó)的權(quán)上，是納稅人的居住國(guó)，承認(rèn)來(lái)源地國(guó)的權(quán)利優(yōu)先，放棄了自己國(guó)的征稅權(quán)。利優(yōu)先，放棄了自己國(guó)的征稅權(quán)。l免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄

34、權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部納稅人來(lái)自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。l國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l比如，納稅人收入比如，納稅人收入150萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元在萬(wàn)元在來(lái)源的國(guó)不納稅，其中來(lái)源的國(guó)不納稅，其中100萬(wàn)元在國(guó)外繳了萬(wàn)元在國(guó)外繳了30萬(wàn)元的稅，剩下的萬(wàn)元的稅，剩下的120萬(wàn)拿回祖

35、國(guó)，在祖國(guó)，萬(wàn)拿回祖國(guó)，在祖國(guó)，100萬(wàn)元就不收稅了，僅僅對(duì)沒(méi)有繳納稅款的萬(wàn)元就不收稅了，僅僅對(duì)沒(méi)有繳納稅款的50萬(wàn)元收稅。萬(wàn)元收稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l由于實(shí)行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種由于實(shí)行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種形式：全額免稅法（形式：全額免稅法（Method of Full Exemption）和）和累進(jìn)免稅法（累進(jìn)免稅法（Method of Progressive Exemption）。）。l1、全額免稅法、全額免稅法 l全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人課全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人課稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來(lái)源于境外并

36、已向稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國(guó)際稅來(lái)源國(guó)納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐中已不多見(jiàn)。務(wù)實(shí)踐中已不多見(jiàn)。l2、累進(jìn)免稅法、累進(jìn)免稅法 l累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)來(lái)源于境外的所得累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)來(lái)源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時(shí)，免給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時(shí)，免稅所得并入計(jì)算。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人其他所得征稅，稅所得并入計(jì)算。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實(shí)行免仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實(shí)行免稅制的國(guó)家，大多采用這個(gè)辦

37、法。稅制的國(guó)家，大多采用這個(gè)辦法。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l免稅法舉例：免稅法舉例：假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬(wàn)元萬(wàn)元80萬(wàn)元的萬(wàn)元的適用稅率為適用稅率為35%，81萬(wàn)元萬(wàn)元100萬(wàn)元

38、的適用稅率為萬(wàn)元的適用稅率為40%；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法全部免稅法：l甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的30萬(wàn)元所得不予征稅，只萬(wàn)元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得對(duì)國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)元按適用稅率征稅。萬(wàn)元按適用稅率征稅。l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬(wàn)元萬(wàn)元)l累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法：l甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得甲國(guó)根據(jù)該公司的總所

39、得100萬(wàn)元，找出其適萬(wàn)元，找出其適用稅率是用稅率是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得所得70萬(wàn)元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。萬(wàn)元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7040%28(萬(wàn)元萬(wàn)元)l評(píng)述：同樣，采用累進(jìn)免稅法，甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)評(píng)述：同樣，采用累進(jìn)免稅法，甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局較全額免稅方法可多征局較全額免稅方法可多征3.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著免稅法的優(yōu)缺點(diǎn)免稅法的優(yōu)缺點(diǎn) l1、免稅法的優(yōu)點(diǎn)、免稅法的優(yōu)點(diǎn) l1）可以徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。）可以徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。l2）在來(lái)源的國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，居住國(guó)）在來(lái)源的國(guó)稅率低于

40、居住國(guó)稅率時(shí)，居住國(guó)采用免稅法，可以使納稅人實(shí)際享受到來(lái)源的國(guó)給與采用免稅法，可以使納稅人實(shí)際享受到來(lái)源的國(guó)給與的優(yōu)惠。的優(yōu)惠。l3）在稅務(wù)管理方面，簡(jiǎn)便易行。）在稅務(wù)管理方面，簡(jiǎn)便易行。l2、免稅法的缺點(diǎn)、免稅法的缺點(diǎn) l1）免稅法是建立在居住國(guó)放棄對(duì)其居民的境外）免稅法是建立在居住國(guó)放棄對(duì)其居民的境外所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國(guó)的利益受到損害。所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國(guó)的利益受到損害。應(yīng)該是兼顧來(lái)源的國(guó)、居住國(guó)、納稅人幾方面的利益。應(yīng)該是兼顧來(lái)源的國(guó)、居住國(guó)、納稅人幾方面的利益。l2）在采用免稅法時(shí)，如果居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民的）在采用免稅法時(shí)，如果居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民的境外收入免征稅，在

41、來(lái)源的國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，境外收入免征稅，在來(lái)源的國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣就會(huì)出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會(huì)引起國(guó)內(nèi)收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會(huì)引起國(guó)內(nèi)的資本與利潤(rùn)，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或者避稅的資本與利潤(rùn)，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或者避稅地區(qū)。在實(shí)踐中，采用此種方法的國(guó)家較少地區(qū)。在實(shí)踐中，采用此種方法的國(guó)家較少國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.4 抵免法抵免法l抵

42、免法全稱(chēng)為抵免法全稱(chēng)為“外國(guó)稅收抵免外國(guó)稅收抵免(Foreign Tax Credit)”，是指居住國(guó)按本國(guó)的居民納稅人在世界，是指居住國(guó)按本國(guó)的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來(lái)源國(guó)繳納的稅款在本國(guó)稅法規(guī)定的限外所得而已向來(lái)源國(guó)繳納的稅款在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。其計(jì)算公式為：度內(nèi)從本國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。其計(jì)算公式為：l跨國(guó)總所得居住國(guó)所得稅稅率一允許抵免的已跨國(guó)總所得居住國(guó)所得稅稅率一允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅款居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額繳來(lái)源國(guó)稅款居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額 l抵免法是目前國(guó)際上比較通

43、行的消除雙重征稅的抵免法是目前國(guó)際上比較通行的消除雙重征稅的方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。經(jīng)合組織范本關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)權(quán)。經(jīng)合組織范本關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本與聯(lián)合國(guó)范本關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家定范本與聯(lián)合國(guó)范本關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本特別推薦使用這種方法。間雙重征稅的協(xié)定范本特別推薦使用這種方法。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄

44、權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4 抵免法抵免法l1.抵免限額抵免限額 l2.直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免l3.外國(guó)稅收抵免的匯率問(wèn)題外國(guó)稅收抵免的匯率問(wèn)題l4.費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)俵5.稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l1.抵免限額抵免限額l在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的

45、應(yīng)納稅額國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限抵免限額額)。l抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l抵免限額計(jì)算公式抵免限額計(jì)算公式l分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得額計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境境內(nèi)、境外所得總額內(nèi)、境外所得總額 l綜合

46、抵免限額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于境外的所得總額計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于境外的所得總額/境境內(nèi)、境外所得總額內(nèi)、境外所得總額 l綜合抵免限額（或分國(guó)抵免限額）綜合抵免限額（或分國(guó)抵免限額）=全部境外所全部境外所得（或某外國(guó)所得）居住國(guó)稅率得（或某外國(guó)所得）居住國(guó)稅率 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l抵免限額舉例：抵免限額舉例：在甲國(guó)的總公司在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利，

47、都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：納的稅額：國(guó)家國(guó)家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)已納外國(guó)所得稅額所得稅額（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲國(guó)甲國(guó)總公司總公司A100050乙國(guó)乙國(guó)分公司分公司B1006060丙國(guó)丙國(guó)分公司分公司C1004040國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額按綜合限額法計(jì)算抵免限額l綜合抵免限額綜合抵免限額 （1200

48、50%）（）（100+100）/1200 100萬(wàn)元萬(wàn)元lB公司與公司與C公司已納外國(guó)稅額公司已納外國(guó)稅額(60十十40)100萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 100萬(wàn)元萬(wàn)元lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(600100)500萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l(2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額l乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(110050%100/1100)50萬(wàn)元萬(wàn)元l丙國(guó)抵免限額丙國(guó)抵免限額(110050%100/1100)50萬(wàn)元萬(wàn)元l

49、允許乙國(guó)實(shí)際抵免額允許乙國(guó)實(shí)際抵免額 50萬(wàn)元萬(wàn)元l允許丙國(guó)實(shí)際抵免額允許丙國(guó)實(shí)際抵免額 40萬(wàn)元萬(wàn)元l抵免后抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(6005040)510萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法上例中，上例中，C公司虧損公司虧損50萬(wàn)元，其他情況相同。萬(wàn)元，其他情況相同。l(1)按綜合限額法計(jì)算按綜合限額法計(jì)算l綜合抵免限額綜合抵免限額 525（100-50）/1050 25萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 25萬(wàn)元萬(wàn)元lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居

50、住國(guó)稅額(52525)500萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l(2)按分國(guó)限額法計(jì)算。按分國(guó)限額法計(jì)算。l乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(550100/1100)50萬(wàn)元萬(wàn)元l由于由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問(wèn)題。公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問(wèn)題。lA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(52550)475萬(wàn)元萬(wàn)元國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著2.直接抵免與間接抵免l直接抵免直接抵免l適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的稅收抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅

51、人的稅收抵免方法。同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，包括同一方法。同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，包括同一跨國(guó)自然人和同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)。直跨國(guó)自然人和同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)。直接抵免一般是指居住國(guó)政府對(duì)其總公司所屬的接抵免一般是指居住國(guó)政府對(duì)其總公司所屬的外國(guó)分公司所繳納的外國(guó)政府公司所得稅，允外國(guó)分公司所繳納的外國(guó)政府公司所得稅，允許總公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅內(nèi)給予許總公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅內(nèi)給予抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一法人，總公司設(shè)在國(guó)外的分公司，不具有獨(dú)立法人，總公司設(shè)在國(guó)外的分公司，不具有獨(dú)立法人的地位。分公司所交納的外

52、國(guó)政府所得稅法人的地位。分公司所交納的外國(guó)政府所得稅也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就可以直接從總公司匯總繳納本國(guó)政府所得稅額可以直接從總公司匯總繳納本國(guó)政府所得稅額中扣減。中扣減。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l直接抵免的范圍較廣，包括總公司設(shè)在國(guó)外的分公司所直接繳納的外國(guó)政府公司所得稅，納稅人在國(guó)外繳納的預(yù)提所得稅，以及個(gè)人在國(guó)外繳納的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得稅。在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免可以分為全額抵免和限額抵免兩種。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅

53、的減除方法l直接抵免直接抵免 所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。l用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為：應(yīng)納居住國(guó)稅額應(yīng)納居住國(guó)稅額(居住國(guó)所得居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得來(lái)源國(guó)所得)居住國(guó)稅率實(shí)際抵居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額免額納稅人全部所得居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額納稅人全部所得居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l直接抵免

54、法舉例直接抵免法舉例l 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得所得10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得8000萬(wàn)萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)元，來(lái)自乙國(guó)(來(lái)源國(guó)來(lái)源國(guó))分公司所得分公司所得2000萬(wàn)元。萬(wàn)元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多現(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。少稅款。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為、乙國(guó)為30%，兩，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用

55、已納全國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (1000030%)3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200030%)600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó) 繳納的稅額繳納的稅額(3000600)2400萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l2）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)

56、甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%)3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200020%)400萬(wàn)元萬(wàn)元l乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%)600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 400萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額

57、(3000400)2600萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l3）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%)3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(2

58、00040%)800萬(wàn)元萬(wàn)元l乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%)600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000600)2400萬(wàn)元萬(wàn)元l該居民公司繳納的稅收總額該居民公司繳納的稅收總額(800十十2400)3200萬(wàn)元萬(wàn)元 國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l間接抵免：間接抵免：l母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子公司要繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子

59、公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國(guó)繳納完所得稅后利潤(rùn)的一部分，即向其所在國(guó)繳納完所得稅后利潤(rùn)的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國(guó)要行使居民管轄權(quán)屬已稅所得，母公司所在國(guó)要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來(lái)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來(lái)自各國(guó)的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此自各國(guó)的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。而發(fā)生重復(fù)征稅。l所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。國(guó)際

60、稅收(第二版）朱青 編著l隨著跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來(lái)隨著跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來(lái)越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國(guó)對(duì)其來(lái)自越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國(guó)對(duì)其來(lái)自外國(guó)子公司股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅要給予抵外國(guó)子公司股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國(guó)所得稅并不是母公司直接繳納的，所擔(dān)的外國(guó)所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以以只能以“視同母公司間接繳納視同母公司間接繳納”而給予抵免而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅是由

61、兩個(gè)居住國(guó)即母子公消除的國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)居住國(guó)即母子公司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。這一點(diǎn)和直接抵免不同，直接抵免所要消除的這一點(diǎn)和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國(guó)和收人來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使是居住國(guó)和收人來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不

62、應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的全部稅額，而只能是母不應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前，已被許多國(guó)家直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前，已被許多國(guó)家所采用。所采用。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l控制

63、范圍和被濫用控制范圍和被濫用l但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫用，保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，許多國(guó)家對(duì)允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國(guó)公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免接抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對(duì)母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅的抵免。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法用間接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：用間接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：l

64、第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。國(guó)的稅款。母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司外國(guó)子公司所得稅母公司所獲毛股息所得稅母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得公司所得稅后的所得外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得子公司納稅前全部所得子公司所在國(guó)適用稅率子公司所在國(guó)適用稅率 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。間接抵免額。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著

65、3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。母公司來(lái)自子公司的所得母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅得稅=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅母公司外國(guó)子公司所得稅母公司所獲毛股息所獲毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得得 l也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來(lái)自子公司的所得母公司來(lái)自子公司的

66、所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國(guó)適用稅率）子公司所在國(guó)適用稅率）國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著l母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中，都含有收到的下一層公司支付的股息部分，也都包含了承擔(dān)的本層公司和下一層公司的部分所得稅額。多層間接抵免的計(jì)算原理與一層間接抵免方法基本相同，可以類(lèi)推，但計(jì)算過(guò)程和步驟要復(fù)雜一些，需要從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額算起，逐層往上計(jì)算，最后計(jì)算出母公司應(yīng)納所得稅額。國(guó)際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法l間接抵免法舉例間接抵免法舉例l甲國(guó)母公司甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的的50%的股份。的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，萬(wàn)元，B公司在公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得萬(wàn)元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)