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1、稅務會計與納稅籌劃稅務會計與納稅籌劃第第3章章 消費稅會計消費稅會計3.1 消費稅概述3.1.1消費稅的納稅人 消費稅的納稅人是在我國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。3.1 消費稅概述3.1.2消費稅的納稅范圍 1)一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品(1)煙。(2)酒。(3)鞭炮、焰火。2)奢侈品、非生活必需品(1)化妝品。(2)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。(3)貴重首飾及珠寶玉石。3.1 消費稅概述 3)高能耗及高檔消費品(1)小汽車。(2)摩托車。4)不可再生和替代的石油類消費品(1)汽油。(2)柴油。(3)汽車輪胎

2、。3.1 消費稅概述3.1.3消費稅的稅目、稅率 1)稅目 2)稅率3.1 消費稅概述3.1.4消費稅的納稅期限、納稅地點 1)納稅義務的確認和納稅環(huán)節(jié)(1)自產自銷的消費品銷售實現時；(2)自產自用于非生產應稅消費品，在消費品移送時；(3)委托加工消費品，運回加工完成的消費品時；(4)金、銀及鉆石首飾在零售實現時；(5)應稅消費品進口報關時。2)納稅期限3.2 消費稅的計算3.2.1銷售額的確定3.2.2銷售數量的確定 銷售數量是指應稅消費品的數量。其含義包括：1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的實際銷售量；2)自產自用應稅消費品的為應稅消費品的移送使用量；3)委托加工應稅消費品的，為納稅人

3、收回的應稅消費品量；4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅量。3.2 消費稅的計算3.2.3應納稅額的計算 1)應稅消費品應納稅額的計算(1)從價定率方法 應納稅額銷售額適用稅率(2)從量定額方法 應納稅額銷售量單位稅額(3)復合計稅方法 應納稅額銷售數量單位稅額+銷售額比例稅率3.2 消費稅的計算 2)自產自用應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格成本+利潤(1-消費稅稅率)其中：成本是應稅消費品的生產成本；利潤是按應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。自產自用應稅消費品應納消費稅額的有關計算公式如下：應納消費稅納稅人生產同類消費品銷售額消費稅稅率或

4、銷售數量單位消費稅額或組成計稅價格消費稅稅率3.2 消費稅的計算 3)委托加工應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格計稅，其計算公式如下：組成計稅價格材料成本+加工費1-消費稅稅率組成計稅價格材料成本+加工費145%委托加工產品應納稅額的有關計算公式下：應納消費稅按受托方同類消費品銷售價計算的銷售額消費稅稅率或加工量單位消費稅額或組成計稅價格消費稅稅率3.2 消費稅的計算 4)外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算本期應納消費稅額=當期銷售額消費稅稅率-當期準予扣除的應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用

5、稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價3.2 消費稅的計算 5)進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品的應納消費稅額計算公式如下：應納消費稅額組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格關稅完稅價格+關稅1-消費稅稅率 實行從量定額辦法計稅的應稅消費品，其應納稅額的計算公式如下：應納消費稅額應稅消費品數量單位稅額3.3 消費稅的會計處理3.3.1會計賬戶的設置3.3.2應稅消費品銷售的會計處理 1)應稅消費品銷售的會計處理 2)應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理(1)隨同產品銷售而不單獨計價(2)隨同產品銷售

6、而單獨計價(3)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金3.3 消費稅的會計處理3.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理 1)企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資的會計處理 2）企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理 3)企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理3.3 消費稅的會計處理3.3.4委托加工應稅消費品的會計處理 1)委托方的處理(1)收回后直接用于銷售(2)收回后連續(xù)生產應稅消費品 2)受托方的會計處理3.3 消費稅的會計處理3.3.5進口應稅消費品的會計處理3.3.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務的會計 1)自購自銷 2)受托代銷綜合練習題：綜合練習題

7、：某汽車制造廠為一般納稅人，生產制造和銷售某汽車制造廠為一般納稅人，生產制造和銷售小汽車。小汽車。2010年年9月發(fā)生如下業(yè)務：月發(fā)生如下業(yè)務：(1)委托建新加工廠加工汽車輪胎委托建新加工廠加工汽車輪胎15件，委托合件，委托合同注明成本為每件同注明成本為每件300元，取得稅控防偽增值稅元，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費專用發(fā)票上注明支付加工費4000元，稅款元，稅款680元元(專用發(fā)票通過稅務機關的認證專用發(fā)票通過稅務機關的認證)；收回后，有；收回后，有10件對外銷售，每件不含稅價格為件對外銷售，每件不含稅價格為450元，其余元，其余5件用于本企業(yè)小汽車的裝配；件用于本企業(yè)小汽車的

8、裝配；汽車輪胎消費稅稅率為汽車輪胎消費稅稅率為3%。計算：加工廠代收代繳的消費稅計算：加工廠代收代繳的消費稅 銷售汽車輪胎應如何計繳消費稅銷售汽車輪胎應如何計繳消費稅 解析：解析：加工廠代收代繳的消費稅加工廠代收代繳的消費稅=(300154000)(1-3%)3%=262.89(元元)收回輪胎直接用于對外銷售，不需繳收回輪胎直接用于對外銷售，不需繳納消費稅，用于小汽車裝配的輪胎因為用納消費稅，用于小汽車裝配的輪胎因為用于了不同的稅目，故不可以抵扣已納消費于了不同的稅目，故不可以抵扣已納消費稅。稅。(2)購進生產用鋼材，取得稅控防偽增值稅專用購進生產用鋼材，取得稅控防偽增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票

9、注明價款800萬元，增值稅萬元，增值稅136萬元，專用發(fā)萬元，專用發(fā)票通過稅務機關的認證；票通過稅務機關的認證；(3)本月制造普通小汽車本月制造普通小汽車200輛，其中輛，其中12輛轉作固輛轉作固定資產自用，定資產自用，30輛償還貸款，其余全部銷售；輛償還貸款，其余全部銷售；(4)本月還特制本月還特制8輛小汽車用于獎勵對企業(yè)做出特輛小汽車用于獎勵對企業(yè)做出特殊貢獻的技術人才。殊貢獻的技術人才。已知：普通小汽車不含稅銷售價格為每輛已知：普通小汽車不含稅銷售價格為每輛20萬元，萬元，特制小汽車生產成本為每輛特制小汽車生產成本為每輛16萬元，小汽車的成萬元，小汽車的成本利潤率為本利潤率為8%，小汽車

10、的適用消費稅稅率為，小汽車的適用消費稅稅率為3%，綜合計算：納稅人當月應納消費稅額；綜合計算：納稅人當月應納消費稅額；納稅人當月應納增值稅額。納稅人當月應納增值稅額。解析：解析：應納消費稅額的計算：銷售普通應納消費稅額的計算：銷售普通小汽車應納消費稅小汽車應納消費稅=2002000003%=1200000(元元)特制汽車應納消費稅特制汽車應納消費稅=1600003(18%)(1-3%)3%=16032.99(元元)本月應納消費稅本月應納消費稅=1200000 16032.99=16 16032.99(元元)應納增值稅的計算：應納增值稅的計算：當月增值稅銷項稅額當月增值稅銷項稅額=4501017%20020000017%1600003(18%)(1-3%)17%=765680000090853.61=6891618.61(元元)當月可抵扣的增值稅進項稅額當月可抵扣的增值稅進項稅額=1360000680=1360680(元元)當月應納增值稅稅額當月應納增值稅稅額=6891618.61-1360680=5530938.61(元元)