《財(cái)務(wù)管理第9章 商品課稅的國(guó)際稅收問題(課)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第9章 商品課稅的國(guó)際稅收問題(課)（40頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第9 9章章 商品課稅的國(guó)際稅收問題商品課稅的國(guó)際稅收問題9.1 9.1 關(guān)稅制度的世國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世國(guó)際協(xié)調(diào) 9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 9.1.1 關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào) 9.1.2 完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 9.1.1 關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)關(guān)稅稅率的世界性協(xié)

2、調(diào) 商品課稅的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)商品課稅的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)，是指由世界各國(guó)普遍參與的非，是指由世界各國(guó)普遍參與的非區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調(diào)。關(guān)稅稅率的協(xié)調(diào)是世界性關(guān)稅制度區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調(diào)。關(guān)稅稅率的協(xié)調(diào)是世界性關(guān)稅制度協(xié)調(diào)的核心問題。協(xié)調(diào)的核心問題。1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)2.世界貿(mào)易組織（世界貿(mào)易組織（WTO）9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是關(guān)稅稅率減讓。目前，世界性的關(guān)稅關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是關(guān)稅稅率減讓。目前，世界性的關(guān)稅減讓有兩大類：一是世界貿(mào)易組織成員國(guó)在減讓有兩大類：一是世

3、界貿(mào)易組織成員國(guó)在世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議（其前身為（其前身為關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定，1995年年1月月世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議開始取代開始取代關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定）的框架內(nèi)進(jìn)行的）的框架內(nèi)進(jìn)行的多邊互惠減讓；二是發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)普惠制原則單方面給予發(fā)展中國(guó)家多邊互惠減讓；二是發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)普惠制原則單方面給予發(fā)展中國(guó)家的特別關(guān)稅減讓。的特別關(guān)稅減讓。關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定是世界上最早的一個(gè)普遍調(diào)整國(guó)與國(guó)之間關(guān)稅和是世界上最早的一個(gè)普遍調(diào)整國(guó)與國(guó)之間關(guān)稅和貿(mào)易關(guān)系的法律規(guī)范。它規(guī)定了締約國(guó)關(guān)稅減讓談判的規(guī)則和程序，貿(mào)易關(guān)系的法律規(guī)范。它規(guī)定了締

4、約國(guó)關(guān)稅減讓談判的規(guī)則和程序，實(shí)質(zhì)上是協(xié)調(diào)締約國(guó)關(guān)稅稅率的國(guó)際稅收協(xié)定。實(shí)質(zhì)上是協(xié)調(diào)締約國(guó)關(guān)稅稅率的國(guó)際稅收協(xié)定。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定于于1947年年10月月23日由參加關(guān)稅減讓談判的日由參加關(guān)稅減讓談判的23個(gè)國(guó)家簽署，并于個(gè)國(guó)家簽署，并于1948年年1月月1日起開始生效。日起開始生效。在互惠互利基礎(chǔ)上大幅度地削減關(guān)稅，是在互惠互利基礎(chǔ)上大幅度地削減關(guān)稅，是關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本宗的基本宗旨。締約方之間的關(guān)稅減讓，是通過關(guān)稅談判達(dá)成的。自旨。締約方之間的關(guān)稅減讓，是通過關(guān)稅談判達(dá)成的。自關(guān)稅及貿(mào)關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定

5、易總協(xié)定簽訂以來，締約國(guó)共進(jìn)行了八輪談判，在這八輪談判中，簽訂以來，締約國(guó)共進(jìn)行了八輪談判，在這八輪談判中，關(guān)稅減讓始終占有重要地位關(guān)稅減讓始終占有重要地位。第一輪：第一輪：1947年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。第二輪：第二輪：1949年，法國(guó)安納西，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要談判內(nèi)年，法國(guó)安納西，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。容。第三輪：第三輪：19501951年，英國(guó)多爾基，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要年，英國(guó)多爾基，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。談判內(nèi)容。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)

6、際協(xié)調(diào) 第四輪：第四輪：19551956年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅為主要 談判內(nèi)容。談判內(nèi)容。第五輪第五輪(“狄龍回合狄龍回合”)：19611962年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口 關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。關(guān)稅為主要談判內(nèi)容。第六輪第六輪(“肯尼迪回合肯尼迪回合”)：19641967年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn) 口關(guān)稅、削減非關(guān)稅壁壘為主要談判內(nèi)容。新增口關(guān)稅、削減非關(guān)稅壁壘為主要談判內(nèi)容。新增“貿(mào)易與發(fā)展貿(mào)易與發(fā)展”條款。條款。第七輪第七輪(“東京回合東京回合”)：19731979年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品

7、進(jìn)口年，日內(nèi)瓦，以降低工業(yè)品進(jìn)口 關(guān)稅、削減非關(guān)稅壁壘為主要談判內(nèi)容。通過關(guān)稅、削減非關(guān)稅壁壘為主要談判內(nèi)容。通過“授權(quán)條款授權(quán)條款”，實(shí)施，實(shí)施“普惠普惠制制”。第八輪第八輪(“烏拉圭回合烏拉圭回合”)：1986年年9月月1993年年12月月，以降低工業(yè)品，以降低工業(yè)品 進(jìn)口關(guān)稅、削減農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼為主要談判內(nèi)容。決定從進(jìn)口關(guān)稅、削減農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼為主要談判內(nèi)容。決定從1995年年1月月1日起成立世日起成立世界貿(mào)易組織界貿(mào)易組織。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 關(guān)貿(mào)總協(xié)定的原則關(guān)貿(mào)總協(xié)定的原則 互惠是互惠是關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定的一個(gè)基本原則。最初互惠原則適用于所有的一個(gè)

8、基本原則。最初互惠原則適用于所有締約國(guó)之間的關(guān)稅減讓。締約國(guó)之間的關(guān)稅減讓。1964年通過的年通過的“貿(mào)易與發(fā)展貿(mào)易與發(fā)展”部分對(duì)互惠原部分對(duì)互惠原則作了有利于發(fā)展中國(guó)家的修改，即發(fā)達(dá)國(guó)家不能希望得到互惠。則作了有利于發(fā)展中國(guó)家的修改，即發(fā)達(dá)國(guó)家不能希望得到互惠。非歧視原則是非歧視原則是關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定框架內(nèi)關(guān)稅減讓的另一個(gè)重要原則，框架內(nèi)關(guān)稅減讓的另一個(gè)重要原則，它是通過最惠國(guó)待遇條款來實(shí)現(xiàn)的。它是通過最惠國(guó)待遇條款來實(shí)現(xiàn)的。最惠國(guó)待遇條款是關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基石。最惠國(guó)待遇條款是關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基石。最惠國(guó)待遇最惠國(guó)待遇即一締約國(guó)對(duì)來即一締約國(guó)對(duì)來自或運(yùn)往其他國(guó)家的產(chǎn)品所給予的利益、優(yōu)待、特權(quán)或

9、豁免，應(yīng)當(dāng)立自或運(yùn)往其他國(guó)家的產(chǎn)品所給予的利益、優(yōu)待、特權(quán)或豁免，應(yīng)當(dāng)立即無(wú)條件地給予來自或運(yùn)往所有其他締約國(guó)的相同產(chǎn)品。即無(wú)條件地給予來自或運(yùn)往所有其他締約國(guó)的相同產(chǎn)品。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 1964年聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議第一屆會(huì)議上，年聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議第一屆會(huì)議上，77個(gè)發(fā)展中國(guó)家發(fā)個(gè)發(fā)展中國(guó)家發(fā)表了一項(xiàng)聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行普遍的、非表了一項(xiàng)聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行普遍的、非互惠的、非歧視的關(guān)稅優(yōu)惠制度即普惠制。發(fā)達(dá)國(guó)家在普惠制問題上互惠的、非歧視的關(guān)稅優(yōu)惠制度即普惠制。發(fā)達(dá)國(guó)家在普惠制問題上作了讓步作

10、了讓步。普惠制：普惠制：所有發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成所有發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠待遇；這種優(yōu)惠待遇應(yīng)由發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予，而品給予普遍的優(yōu)惠待遇；這種優(yōu)惠待遇應(yīng)由發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予，而不應(yīng)要求發(fā)展中國(guó)家也作出同樣的優(yōu)惠；發(fā)達(dá)國(guó)家在提供這種優(yōu)惠時(shí)，不應(yīng)要求發(fā)展中國(guó)家也作出同樣的優(yōu)惠；發(fā)達(dá)國(guó)家在提供這種優(yōu)惠時(shí)，對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家應(yīng)一視同仁，不能有所歧視。對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家應(yīng)一視同仁，不能有所歧視。為解決普惠制與最惠國(guó)待遇條款相悖的問題，為解決普惠制與最惠國(guó)待遇條款相悖的問題，1979年?yáng)|京回合結(jié)年?yáng)|京回合結(jié)束時(shí)，締約國(guó)全體通過了所謂的束時(shí)，締約國(guó)

11、全體通過了所謂的“授權(quán)條款授權(quán)條款”，即，即“締約各國(guó)可以撇締約各國(guó)可以撇開開關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定第一條各款的規(guī)定，給予發(fā)展中國(guó)家差別和更加優(yōu)第一條各款的規(guī)定，給予發(fā)展中國(guó)家差別和更加優(yōu)惠的待遇，而不將這種待遇給予其他締約國(guó)惠的待遇，而不將這種待遇給予其他締約國(guó)”。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定多輪關(guān)稅談判中減免關(guān)稅的方法多輪關(guān)稅談判中減免關(guān)稅的方法 “肯尼迪回合肯尼迪回合”以前進(jìn)行的五次關(guān)稅談判，采取的是選擇性減稅以前進(jìn)行的五次關(guān)稅談判，采取的是選擇性減稅辦法，即對(duì)各種商品的關(guān)稅減讓幅度分別進(jìn)行談判。辦法，即對(duì)各種商品的關(guān)稅減讓幅度分別

12、進(jìn)行談判?！翱夏岬匣睾峡夏岬匣睾稀币约耙约啊皷|京回合東京回合”的關(guān)稅談判使用的是所謂的的關(guān)稅談判使用的是所謂的“全面減讓全面減讓”辦法。辦法。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 2.世界貿(mào)易組織（世界貿(mào)易組織（WTO）1995年年1月月1日世界貿(mào)易組織誕生，日世界貿(mào)易組織誕生，世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議正式生效，并取代正式生效，并取代 了原來的了原來的關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定，成為協(xié)調(diào)世，成為協(xié)調(diào)世 界貿(mào)易組織成員國(guó)關(guān)稅和貿(mào)易政策的法界貿(mào)易組織成員國(guó)關(guān)稅和貿(mào)易政策的法 律文件。律文件。世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議由四部分組由四部分組 成：第一部分為多邊貿(mào)易協(xié)

13、定，其中包成：第一部分為多邊貿(mào)易協(xié)定，其中包 括貨物多邊貿(mào)易協(xié)定、服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定，括貨物多邊貿(mào)易協(xié)定、服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定，和貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定三大內(nèi)容；和貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定三大內(nèi)容；第二部分為成員國(guó)貿(mào)易爭(zhēng)端解決的規(guī)則第二部分為成員國(guó)貿(mào)易爭(zhēng)端解決的規(guī)則 9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)與與 程序；第三部分為貿(mào)易政策的審議機(jī)制；第四部分為諸邊貿(mào)易協(xié)議。程序；第三部分為貿(mào)易政策的審議機(jī)制；第四部分為諸邊貿(mào)易協(xié)議。我國(guó)于我國(guó)于1996年提出恢復(fù)我國(guó)在關(guān)貿(mào)總協(xié)定中締約方的地位。此后，年提出恢復(fù)我國(guó)在關(guān)貿(mào)總協(xié)定中締約方的地位。此后，我國(guó)進(jìn)行了八年的我國(guó)進(jìn)行了八年的“復(fù)關(guān)

14、復(fù)關(guān)”談判。談判。1996年我國(guó)年我國(guó)“入世入世”代表團(tuán)出席代表團(tuán)出席世貿(mào)組織中國(guó)工作組第一次正式會(huì)議。世貿(mào)組織中國(guó)工作組第一次正式會(huì)議。1999年我國(guó)與美國(guó)達(dá)成年我國(guó)與美國(guó)達(dá)成“入入世世”協(xié)議，協(xié)議，200年底我國(guó)完成了與年底我國(guó)完成了與37個(gè)希望與我國(guó)進(jìn)行個(gè)希望與我國(guó)進(jìn)行“入世入世”談判談判的國(guó)家簽定了的國(guó)家簽定了“入世入世”協(xié)議。協(xié)議。2001年年11月我國(guó)正式簽定加入世界貿(mào)月我國(guó)正式簽定加入世界貿(mào)易組織的議定書，易組織的議定書，2001年年12月我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織的第月我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織的第143個(gè)個(gè)成員方。成員方。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)

15、際協(xié)調(diào) 9.1.2 完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào) 關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法是影響進(jìn)出口貿(mào)易的一個(gè)重要因素。關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法是影響進(jìn)出口貿(mào)易的一個(gè)重要因素。關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定了審定完稅價(jià)格的一般原則，即：應(yīng)以進(jìn)口商品規(guī)定了審定完稅價(jià)格的一般原則，即：應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實(shí)際價(jià)格，而不得以國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格或者以武斷的或虛或相同商品的實(shí)際價(jià)格，而不得以國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格或者以武斷的或虛構(gòu)的價(jià)格作為計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)。所謂構(gòu)的價(jià)格作為計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)。所謂實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格，是指購(gòu)貨時(shí)的成交價(jià)，是指購(gòu)貨時(shí)的成交價(jià)格。格。1950年年海關(guān)商品估價(jià)公約海關(guān)商品估價(jià)公約要求成員國(guó)

16、以進(jìn)口商品的正常價(jià)格要求成員國(guó)以進(jìn)口商品的正常價(jià)格而非實(shí)際價(jià)格作為確定完稅價(jià)格的依據(jù)。所謂而非實(shí)際價(jià)格作為確定完稅價(jià)格的依據(jù)。所謂正常價(jià)格正常價(jià)格，是指在買賣，是指在買賣雙方相互獨(dú)立的采購(gòu)地市場(chǎng)上任何買方都可以買到該種商品所需支付雙方相互獨(dú)立的采購(gòu)地市場(chǎng)上任何買方都可以買到該種商品所需支付的價(jià)格。的價(jià)格。9.1 9.1 關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào) 為了進(jìn)一步統(tǒng)一關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法，在為了進(jìn)一步統(tǒng)一關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法，在“東京回合東京回合”中，中，締約國(guó)全體通過了締約國(guó)全體通過了海關(guān)估價(jià)協(xié)定海關(guān)估價(jià)協(xié)定（又稱（又稱 新估價(jià)法規(guī)新估價(jià)法規(guī)。該。該協(xié)定在上述兩種估價(jià)方法

17、的基礎(chǔ)上，確定了一種折中的估價(jià)方法，協(xié)定在上述兩種估價(jià)方法的基礎(chǔ)上，確定了一種折中的估價(jià)方法，即海關(guān)在審定進(jìn)口商品的完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)以合同價(jià)格或發(fā)票價(jià)格即海關(guān)在審定進(jìn)口商品的完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)以合同價(jià)格或發(fā)票價(jià)格（二者又稱為（二者又稱為成交價(jià)格成交價(jià)格）為依據(jù)，同時(shí)可對(duì)合同或發(fā)票價(jià)格進(jìn)行）為依據(jù)，同時(shí)可對(duì)合同或發(fā)票價(jià)格進(jìn)行必要的調(diào)整。必要的調(diào)整。我國(guó)目前也遵照我國(guó)目前也遵照新估價(jià)法規(guī)新估價(jià)法規(guī)的精神來確定進(jìn)口貨物的完稅的精神來確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。價(jià)格。9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.2.1 國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則

18、 9.2.2 避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法 9.2.3 我國(guó)增值稅的出口退稅問題我國(guó)增值稅的出口退稅問題 9.2.4 數(shù)字化產(chǎn)品跨國(guó)交易的消費(fèi)地原則數(shù)字化產(chǎn)品跨國(guó)交易的消費(fèi)地原則9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.2.1 國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則國(guó)內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則(簡(jiǎn)稱商品課稅原則簡(jiǎn)稱商品課稅原則)：一是一是產(chǎn)地原則產(chǎn)地原則，即一國(guó)政府要對(duì)產(chǎn)自于本國(guó)的所有商品課稅，而，即一國(guó)政府要對(duì)產(chǎn)自于本國(guó)的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國(guó)消費(fèi)還是在國(guó)外消費(fèi)。不論這些商品是在

19、本國(guó)消費(fèi)還是在國(guó)外消費(fèi)。二是二是消費(fèi)地原則消費(fèi)地原則，即一國(guó)政府有權(quán)對(duì)在本國(guó)消費(fèi)的所有商品課稅，即一國(guó)政府有權(quán)對(duì)在本國(guó)消費(fèi)的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國(guó)還是從國(guó)外進(jìn)口。而不論這些商品產(chǎn)自本國(guó)還是從國(guó)外進(jìn)口。對(duì)世界各國(guó)的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會(huì)出現(xiàn)稅收對(duì)世界各國(guó)的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會(huì)出現(xiàn)稅收管轄權(quán)沖突造成的國(guó)際重復(fù)課稅問題。管轄權(quán)沖突造成的國(guó)際重復(fù)課稅問題。9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.2.2 避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法避免商品國(guó)際重復(fù)征稅的方法 避免商品國(guó)際重復(fù)課稅的辦法是，各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原

20、避免商品國(guó)際重復(fù)課稅的辦法是，各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原 則。即將各國(guó)的商品課稅原則統(tǒng)一到產(chǎn)地原則或消費(fèi)地原則上去。則。即將各國(guó)的商品課稅原則統(tǒng)一到產(chǎn)地原則或消費(fèi)地原則上去。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效率原則和公平原則，各國(guó)課征國(guó)內(nèi)商品稅應(yīng)當(dāng)實(shí)行根據(jù)經(jīng)濟(jì)效率原則和公平原則，各國(guó)課征國(guó)內(nèi)商品稅應(yīng)當(dāng)實(shí)行 消費(fèi)地原則。消費(fèi)地原則。執(zhí)行消費(fèi)地原則，需要進(jìn)行出口退稅和進(jìn)口補(bǔ)稅。執(zhí)行消費(fèi)地原則，需要進(jìn)行出口退稅和進(jìn)口補(bǔ)稅。準(zhǔn)確出口退稅的前提是商品課稅采用增值稅形式。準(zhǔn)確出口退稅的前提是商品課稅采用增值稅形式。9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.2.3 我國(guó)增值稅的出口退稅

21、問題我國(guó)增值稅的出口退稅問題 1985年我國(guó)開始按照消費(fèi)地原則實(shí)行出口退稅。年我國(guó)開始按照消費(fèi)地原則實(shí)行出口退稅。1995年我國(guó)出口退稅制度改革。年我國(guó)出口退稅制度改革。1998年我國(guó)出口退稅制度改革。年我國(guó)出口退稅制度改革。2004年我國(guó)出口退稅制度改革。年我國(guó)出口退稅制度改革。2007年我國(guó)出口退稅制度改革。年我國(guó)出口退稅制度改革。2009年我國(guó)出口退稅制度改革。年我國(guó)出口退稅制度改革。9.2 9.2 國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào) 9.2.4 數(shù)字化產(chǎn)品跨國(guó)交易的消費(fèi)地原則數(shù)字化產(chǎn)品跨國(guó)交易的消費(fèi)地原則 數(shù)字化產(chǎn)品的進(jìn)出口貿(mào)易如何貫徹消費(fèi)地原則是當(dāng)前

22、各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品的進(jìn)出口貿(mào)易如何貫徹消費(fèi)地原則是當(dāng)前各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的一個(gè)很大的難題。國(guó)際社會(huì)目前提出的方案有：面臨的一個(gè)很大的難題。國(guó)際社會(huì)目前提出的方案有：進(jìn)口商主動(dòng)申報(bào)納稅進(jìn)口商主動(dòng)申報(bào)納稅。出口商在進(jìn)口國(guó)注冊(cè)登記，并為進(jìn)口商代扣代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值出口商在進(jìn)口國(guó)注冊(cè)登記，并為進(jìn)口商代扣代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅。出口商首先要把為消費(fèi)者代扣代繳的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅交給出口出口商首先要把為消費(fèi)者代扣代繳的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅交給出口國(guó)稅務(wù)當(dāng)局，然后再由出口國(guó)稅務(wù)當(dāng)局將這稅款轉(zhuǎn)交給進(jìn)口國(guó)的稅務(wù)國(guó)稅務(wù)當(dāng)局，然后再由出口國(guó)稅務(wù)當(dāng)局將這稅款轉(zhuǎn)交給進(jìn)口國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局。當(dāng)局。由第三方征收稅款并將其支付給進(jìn)口國(guó)的稅務(wù)當(dāng)

23、局。由第三方征收稅款并將其支付給進(jìn)口國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 9.3.1 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因 9.3.2 商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位 9.3.3 國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào) 9.3.4 經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 9.3.1 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的成因 經(jīng)濟(jì)一體化

24、既是對(duì)自由貿(mào)易的肯定，又是對(duì)自由貿(mào)易的否定。經(jīng)濟(jì)一體化既是對(duì)自由貿(mào)易的肯定，又是對(duì)自由貿(mào)易的否定。經(jīng)濟(jì)一體化是自由貿(mào)易與國(guó)家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中經(jīng)濟(jì)一體化是自由貿(mào)易與國(guó)家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。在自由貿(mào)易體制下，一個(gè)國(guó)家能貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。在自由貿(mào)易體制下，一個(gè)國(guó)家能夠從自由貿(mào)易中獲得多大的貿(mào)易利益取決于該國(guó)的工業(yè)化水平，工業(yè)夠從自由貿(mào)易中獲得多大的貿(mào)易利益取決于該國(guó)的工業(yè)化水平，工業(yè)化水平越高，其貿(mào)易條件也就越有利?；皆礁撸滟Q(mào)易條件也就越有利。從實(shí)際情況來看，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化還是發(fā)展中國(guó)家的從實(shí)際情況來看，無(wú)論

25、是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化還是發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 經(jīng)濟(jì)一體化中的利益協(xié)調(diào)機(jī)制經(jīng)濟(jì)一體化中的利益協(xié)調(diào)機(jī)制 歐盟為了促進(jìn)成員國(guó)貧困地區(qū)的發(fā)展，從歐盟為了促進(jìn)成員國(guó)貧困地區(qū)的發(fā)展，從1975年開始設(shè)立了歐洲年開始設(shè)立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員國(guó)解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員國(guó)解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟還設(shè)有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。還設(shè)有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。加

26、勒比共同體也有向落后國(guó)家提供資助的計(jì)劃。加勒比共同體也有向落后國(guó)家提供資助的計(jì)劃。西非經(jīng)濟(jì)共同體的自動(dòng)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制更有特色。西非經(jīng)濟(jì)共同體的自動(dòng)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制更有特色。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 9.3.2 商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位 國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)的結(jié)合可以在不同領(lǐng)域進(jìn)行。國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)的結(jié)合可以在不同領(lǐng)域進(jìn)行。無(wú)論是商品市場(chǎng)的一體化還是生產(chǎn)要素市場(chǎng)的一體化，都與稅收無(wú)論是商品市場(chǎng)的一體化還是生產(chǎn)要素市場(chǎng)的一體化，都與稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)有關(guān)。的國(guó)際協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的四個(gè)階段：

27、自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的四個(gè)階段：自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的前三個(gè)階段都與商品課稅協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的前三個(gè)階段都與商品課稅協(xié)調(diào)有關(guān)。經(jīng)濟(jì)一體化過程中的商品課稅協(xié)調(diào)按其性質(zhì)可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)一體化過程中的商品課稅協(xié)調(diào)按其性質(zhì)可以分為兩大類：(1)消極協(xié)調(diào)消極協(xié)調(diào)(2)積極協(xié)調(diào)積極協(xié)調(diào)。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 9.3.3 國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅 協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的首要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)一協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)一體化

28、進(jìn)程中的首要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型：一是只協(xié)調(diào)成員國(guó)之間的關(guān)稅，不涉及體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型：一是只協(xié)調(diào)成員國(guó)之間的關(guān)稅，不涉及成員國(guó)對(duì)集團(tuán)以外的關(guān)稅。二是同時(shí)協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)內(nèi)和對(duì)外關(guān)稅。成員國(guó)對(duì)集團(tuán)以外的關(guān)稅。二是同時(shí)協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)內(nèi)和對(duì)外關(guān)稅。取消成員國(guó)之間的內(nèi)部關(guān)稅，同時(shí)允許成員國(guó)對(duì)外實(shí)行自主稅則的取消成員國(guó)之間的內(nèi)部關(guān)稅，同時(shí)允許成員國(guó)對(duì)外實(shí)行自主稅則的關(guān)稅協(xié)調(diào)辦法，一般都需要規(guī)定關(guān)稅協(xié)調(diào)辦法，一般都需要規(guī)定產(chǎn)地規(guī)則產(chǎn)地規(guī)則：即只有產(chǎn)地在成員國(guó)的產(chǎn)品：即只有產(chǎn)地在成員國(guó)的產(chǎn)品才可以在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)成員國(guó)之間流通的產(chǎn)地不在成員國(guó)的才可以在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)

29、成員國(guó)之間流通的產(chǎn)地不在成員國(guó)的產(chǎn)品，仍需課征關(guān)稅。產(chǎn)品，仍需課征關(guān)稅。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 關(guān)稅協(xié)調(diào)中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因關(guān)稅協(xié)調(diào)中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因 首先，在允許成員國(guó)對(duì)外獨(dú)立課征關(guān)稅的條件下取消成員國(guó)之間首先，在允許成員國(guó)對(duì)外獨(dú)立課征關(guān)稅的條件下取消成員國(guó)之間的關(guān)稅，很可能會(huì)引起貿(mào)易偏轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成員國(guó)集中通過對(duì)外關(guān)稅稅率的關(guān)稅，很可能會(huì)引起貿(mào)易偏轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成員國(guó)集中通過對(duì)外關(guān)稅稅率較低的國(guó)家從區(qū)外第三國(guó)進(jìn)口商品。較低的國(guó)家從區(qū)外第三國(guó)進(jìn)口商品。其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國(guó)產(chǎn)品成分的成員國(guó)制其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含

30、有大量非成員國(guó)產(chǎn)品成分的成員國(guó)制造品在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)保護(hù)成員國(guó)的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要造品在成員國(guó)之間自由流通，對(duì)保護(hù)成員國(guó)的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要的的。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 保護(hù)成員國(guó)內(nèi)部工業(yè)舉例保護(hù)成員國(guó)內(nèi)部工業(yè)舉例 假定假定A、B兩國(guó)都生產(chǎn)布。兩國(guó)都生產(chǎn)布。A國(guó)從第三國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的紡織纖維，然國(guó)從第三國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的紡織纖維，然后制成紗錠。紗錠的成本價(jià)格為后制成紗錠。紗錠的成本價(jià)格為50單位，其中進(jìn)口纖維的成本價(jià)格單位，其中進(jìn)口纖維的成本價(jià)格為為25單位。最后單位。最后A國(guó)再將紗錠紡成布，布的成本價(jià)格為國(guó)再將紗錠紡成布

31、，布的成本價(jià)格為100單位。單位。B國(guó)國(guó)的紡紗工業(yè)使用國(guó)產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價(jià)格為的紡紗工業(yè)使用國(guó)產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價(jià)格為75單位，其單位，其中成本為中成本為50單位。最后單位。最后B國(guó)的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價(jià)格也國(guó)的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價(jià)格也為為100單位。另外，兩國(guó)均通過關(guān)稅對(duì)本國(guó)效率較低的工業(yè)進(jìn)行保護(hù)：?jiǎn)挝?。另外，兩?guó)均通過關(guān)稅對(duì)本國(guó)效率較低的工業(yè)進(jìn)行保護(hù)：A國(guó)對(duì)織布工業(yè)提供保護(hù)；國(guó)對(duì)織布工業(yè)提供保護(hù)；B國(guó)對(duì)纖維生產(chǎn)提供保護(hù)。國(guó)對(duì)纖維生產(chǎn)提供保護(hù)。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)（續(xù)）（續(xù)）A、B兩

32、國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國(guó)之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國(guó)之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國(guó)的產(chǎn)品可以自由流通。因此，兩國(guó)的產(chǎn)品可以自由流通。因此，B國(guó)的織布工業(yè)將從國(guó)的織布工業(yè)將從A國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的國(guó)進(jìn)口廉價(jià)的紗錠，而不再使用本國(guó)產(chǎn)的紗錠，紗錠，而不再使用本國(guó)產(chǎn)的紗錠，B國(guó)的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將國(guó)的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將被淘汰。同時(shí)由于被淘汰。同時(shí)由于A國(guó)的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但國(guó)的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但A國(guó)織布工業(yè)是被國(guó)織布工業(yè)是被B國(guó)效率高的織布工業(yè)所淘汰，而國(guó)效率高的織布工業(yè)所淘汰，而B國(guó)的纖維生產(chǎn)和紡國(guó)的纖維生產(chǎn)和紡紗工業(yè)都是因紗工業(yè)都是因A國(guó)

33、進(jìn)口第三國(guó)的廉價(jià)纖維而被淘汰。尤其是國(guó)進(jìn)口第三國(guó)的廉價(jià)纖維而被淘汰。尤其是B國(guó)的紡紗國(guó)的紡紗工業(yè)效率并不低于工業(yè)效率并不低于A國(guó)，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。國(guó)，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)（再續(xù)）由于（再續(xù)）由于A、B兩國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴(kuò)大兩國(guó)之間的貿(mào)兩國(guó)組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴(kuò)大兩國(guó)之間的貿(mào)易，并不愿意本國(guó)工業(yè)因此被第三國(guó)所替代，所以兩國(guó)在取消內(nèi)部關(guān)易，并不愿意本國(guó)工業(yè)因此被第三國(guó)所替代，所以兩國(guó)在取消內(nèi)部關(guān)稅的同時(shí)，就需要規(guī)定稅的同時(shí)，就需要規(guī)定“產(chǎn)地規(guī)則產(chǎn)地規(guī)則”，對(duì)

34、含有第三國(guó)產(chǎn)品成分的成員，對(duì)含有第三國(guó)產(chǎn)品成分的成員國(guó)產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時(shí)規(guī)定，國(guó)產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時(shí)規(guī)定，能夠在能夠在A、B兩國(guó)之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國(guó)的增值額兩國(guó)之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國(guó)的增值額(即該產(chǎn)即該產(chǎn)品的成本價(jià)格減去外購(gòu)的非成員國(guó)原料或中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額，它品的成本價(jià)格減去外購(gòu)的非成員國(guó)原料或中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額，它應(yīng)等于成員國(guó)在加工產(chǎn)品時(shí)所使用的本國(guó)原料成本及所發(fā)生的其他生應(yīng)等于成員國(guó)在加工產(chǎn)品時(shí)所使用的本國(guó)原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和產(chǎn)成本的總和)必須達(dá)到產(chǎn)品成本價(jià)格的必須達(dá)到產(chǎn)品成本價(jià)格

35、的70以上，那么以上，那么A國(guó)生產(chǎn)的紗國(guó)生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進(jìn)入錠就不能免稅進(jìn)入B國(guó)國(guó)(在本例中，紗錠在在本例中，紗錠在A國(guó)只增值國(guó)只增值50)。A國(guó)生產(chǎn)國(guó)生產(chǎn)的紗錠若要免稅進(jìn)入的紗錠若要免稅進(jìn)入B國(guó)，其價(jià)格水平就必須高于國(guó)，其價(jià)格水平就必須高于B國(guó)的紗錠，從而在國(guó)的紗錠，從而在B國(guó)失去競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)失去競(jìng)爭(zhēng)力。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 經(jīng)濟(jì)一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)經(jīng)濟(jì)一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國(guó)的對(duì)外關(guān)稅外關(guān)稅 其中一個(gè)難以解決的問題是如何確定成員國(guó)的共同對(duì)外關(guān)稅稅率其中一個(gè)難以解決的問題是如何確定成員國(guó)

36、的共同對(duì)外關(guān)稅稅率。共同對(duì)外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低都會(huì)有弊端。共同對(duì)外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低都會(huì)有弊端。在實(shí)踐中，共同對(duì)外關(guān)稅稅率的確定必須兼顧各有關(guān)國(guó)家的利益，否在實(shí)踐中，共同對(duì)外關(guān)稅稅率的確定必須兼顧各有關(guān)國(guó)家的利益，否則對(duì)外關(guān)稅的協(xié)調(diào)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。則對(duì)外關(guān)稅的協(xié)調(diào)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 歐共體在協(xié)調(diào)共同對(duì)外關(guān)稅稅率上的經(jīng)驗(yàn)歐共體在協(xié)調(diào)共同對(duì)外關(guān)稅稅率上的經(jīng)驗(yàn) 歐共體各國(guó)起初的關(guān)稅政策不同。歐共體各國(guó)起初的關(guān)稅政策不同?？紤]到不同成員國(guó)對(duì)共同對(duì)外關(guān)稅稅率的不同要求，歐共體決定，考慮到不同成員

37、國(guó)對(duì)共同對(duì)外關(guān)稅稅率的不同要求，歐共體決定，共同體各項(xiàng)商品的共同對(duì)外關(guān)稅稅率，以共同體內(nèi)四大關(guān)稅區(qū)共同體各項(xiàng)商品的共同對(duì)外關(guān)稅稅率，以共同體內(nèi)四大關(guān)稅區(qū)(原聯(lián)原聯(lián)邦德國(guó)、法國(guó)、意大利及荷比盧關(guān)稅同盟邦德國(guó)、法國(guó)、意大利及荷比盧關(guān)稅同盟)1957年年1月月1日使用的實(shí)際日使用的實(shí)際關(guān)稅稅率為基礎(chǔ)，按算術(shù)平均辦法計(jì)算確定。關(guān)稅稅率為基礎(chǔ)，按算術(shù)平均辦法計(jì)算確定。為了防止各國(guó)關(guān)稅稅率調(diào)整過快、過猛給經(jīng)濟(jì)帶來較大的影響，為了防止各國(guó)關(guān)稅稅率調(diào)整過快、過猛給經(jīng)濟(jì)帶來較大的影響，歐共體實(shí)施共同對(duì)外關(guān)稅稅率采取了分步到位的辦法。各國(guó)工業(yè)品歐共體實(shí)施共同對(duì)外關(guān)稅稅率采取了分步到位的辦法。各國(guó)工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品的對(duì)

38、外關(guān)稅向共同對(duì)外關(guān)稅的過渡分三步進(jìn)行。和農(nóng)產(chǎn)品的對(duì)外關(guān)稅向共同對(duì)外關(guān)稅的過渡分三步進(jìn)行。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 9.3.4 經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào) 國(guó)內(nèi)商品課稅是眾多的非關(guān)稅貿(mào)易障礙的一個(gè)重要方面。國(guó)內(nèi)商品課稅是眾多的非關(guān)稅貿(mào)易障礙的一個(gè)重要方面。經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要有以下兩個(gè)方面經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中國(guó)內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要有以下兩個(gè)方面：一是國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)；二是國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)。一是國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)；二是國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)。9.3 9

39、.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 1.國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào) 從課稅環(huán)節(jié)來看，國(guó)內(nèi)商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一從課稅環(huán)節(jié)來看，國(guó)內(nèi)商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對(duì)商品課征。環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對(duì)商品課征。從課稅對(duì)象來看，可以對(duì)商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對(duì)流從課稅對(duì)象來看，可以對(duì)商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對(duì)流轉(zhuǎn)額中的增值額課征。轉(zhuǎn)額中的增值額課征。貫徹國(guó)內(nèi)商品課稅的消費(fèi)地課稅原則的關(guān)鍵是出口國(guó)能否準(zhǔn)確地貫徹國(guó)內(nèi)商品課稅的消費(fèi)地課稅原則的關(guān)鍵是出口國(guó)能否準(zhǔn)確地實(shí)

40、施退稅。實(shí)施退稅。出口退稅準(zhǔn)確與否，與國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式有關(guān)。出口退稅準(zhǔn)確與否，與國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式有關(guān)。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式對(duì)消費(fèi)地課稅原則貫徹對(duì)消費(fèi)地課稅原則貫徹的影響的影響 對(duì)于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象不對(duì)于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象不利于出口準(zhǔn)確退稅。一是在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與商品的流利于出口準(zhǔn)確退稅。一是在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)。二是在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與生產(chǎn)企業(yè)的縱向轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)

41、。二是在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與生產(chǎn)企業(yè)的縱向一體化程度也是密切相關(guān)的。一體化程度也是密切相關(guān)的。如果一國(guó)實(shí)行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對(duì)進(jìn)口商如果一國(guó)實(shí)行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對(duì)進(jìn)口商品課征國(guó)內(nèi)商品稅時(shí)，也會(huì)遇到類似的問題。品課征國(guó)內(nèi)商品稅時(shí)，也會(huì)遇到類似的問題。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 經(jīng)濟(jì)一體化組織成員國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式經(jīng)濟(jì)一體化組織成員國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)商品稅的課征形式的協(xié)調(diào)：增值稅是試圖替代流轉(zhuǎn)稅的一種選擇的協(xié)調(diào)：增值稅是試圖替代流轉(zhuǎn)稅的一種選擇 增值稅的優(yōu)勢(shì)增值稅的優(yōu)勢(shì) 國(guó)際社會(huì)開征增值稅的

42、情況國(guó)際社會(huì)開征增值稅的情況 我國(guó)與增值稅我國(guó)與增值稅 9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 2.國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào) 國(guó)內(nèi)商品課稅的稅率協(xié)調(diào)對(duì)于經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，特別是國(guó)內(nèi)商品課稅的稅率協(xié)調(diào)對(duì)于經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，特別是對(duì)于共同市場(chǎng)的建立具有十分重要的意義：對(duì)于共同市場(chǎng)的建立具有十分重要的意義：(1)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施。調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施。(2)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場(chǎng)的客觀要求。共同市場(chǎng)的客觀要求。歐盟對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)

43、商品稅稅率的協(xié)調(diào)。歐盟對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(1)國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的國(guó)內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施配套措施 財(cái)政邊境控制與國(guó)內(nèi)商品課稅緊密相關(guān)。財(cái)政邊境控制與國(guó)內(nèi)商品課稅緊密相關(guān)。要建成共同市場(chǎng)，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除要建成共同市場(chǎng)，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除以財(cái)政為目的邊境控制。以財(cái)政為目的邊境控制。取消財(cái)政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實(shí)現(xiàn)取消財(cái)政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實(shí)現(xiàn) 取消財(cái)政邊

44、境控制制度也可以在保持成員國(guó)之間消費(fèi)地課稅原取消財(cái)政邊境控制制度也可以在保持成員國(guó)之間消費(fèi)地課稅原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但這需要對(duì)傳統(tǒng)的邊境稅收調(diào)整辦法進(jìn)行徹底的則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但這需要對(duì)傳統(tǒng)的邊境稅收調(diào)整辦法進(jìn)行徹底的改革，出口退稅和進(jìn)口征稅都不能再依賴邊境控制來進(jìn)行。改革，出口退稅和進(jìn)口征稅都不能再依賴邊境控制來進(jìn)行。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(2)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場(chǎng)的客觀要求協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場(chǎng)的客觀要求 一些國(guó)家利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象。一些國(guó)家利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象。高低懸殊的國(guó)內(nèi)

45、商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間商品價(jià)高低懸殊的國(guó)內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間商品價(jià)格差異的重要原因。格差異的重要原因。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)舉例利用國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)舉例 例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵(lì)本國(guó)汽車工例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵(lì)本國(guó)汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國(guó)生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，意大業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國(guó)生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，意大利曾經(jīng)對(duì)引擎容積小于利曾經(jīng)對(duì)引擎容積小于2000cc的汽車課征的汽車課征19的增值稅，而對(duì)

46、引擎容的增值稅，而對(duì)引擎容積大于積大于2000cc的汽車課征的汽車課征38的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國(guó)的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國(guó)不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實(shí)際上這種稅率結(jié)不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實(shí)際上這種稅率結(jié)構(gòu)隱藏著一定的貿(mào)易保護(hù)成分。構(gòu)隱藏著一定的貿(mào)易保護(hù)成分。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 高低懸殊的國(guó)內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間高低懸殊的國(guó)內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國(guó)之間商品價(jià)格差異的重要原因商品價(jià)格差異的重要原因 以歐盟過去的一項(xiàng)調(diào)查為例，歐盟各成員國(guó)之間國(guó)內(nèi)商品稅以歐盟

47、過去的一項(xiàng)調(diào)查為例，歐盟各成員國(guó)之間國(guó)內(nèi)商品稅(增值增值稅和消費(fèi)稅稅和消費(fèi)稅)稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國(guó)之間的稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國(guó)之間的價(jià)格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國(guó)之間的價(jià)格差異遠(yuǎn)大于成員國(guó)內(nèi)價(jià)格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國(guó)之間的價(jià)格差異遠(yuǎn)大于成員國(guó)內(nèi)部的價(jià)格差異。根據(jù)一項(xiàng)對(duì)德國(guó)幾個(gè)主要城市耐用消費(fèi)品價(jià)格的統(tǒng)計(jì)部的價(jià)格差異。根據(jù)一項(xiàng)對(duì)德國(guó)幾個(gè)主要城市耐用消費(fèi)品價(jià)格的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，德國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的耐用消費(fèi)品價(jià)格差異平均只相當(dāng)于歐盟內(nèi)部同調(diào)查，德國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的耐用消費(fèi)品價(jià)格差異平均只相當(dāng)于歐盟內(nèi)部同類商品價(jià)格差異的類商品價(jià)格差異的50，這說明歐共體各成員國(guó)市場(chǎng)之間

48、的價(jià)格差異，這說明歐共體各成員國(guó)市場(chǎng)之間的價(jià)格差異大于某個(gè)成員國(guó)市場(chǎng)內(nèi)部的價(jià)格差異。另?yè)?jù)大于某個(gè)成員國(guó)市場(chǎng)內(nèi)部的價(jià)格差異。另?yè)?jù)歐洲統(tǒng)計(jì)歐洲統(tǒng)計(jì)提供的數(shù)字，提供的數(shù)字，上世紀(jì)八九十年代歐盟各成員國(guó)之間的消費(fèi)品價(jià)格上世紀(jì)八九十年代歐盟各成員國(guó)之間的消費(fèi)品價(jià)格(含國(guó)內(nèi)商品稅含國(guó)內(nèi)商品稅)差差異中，約有異中，約有14是由國(guó)內(nèi)商品稅不同造成的。是由國(guó)內(nèi)商品稅不同造成的。9.3 9.3 區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)(3)歐盟對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)歐盟對(duì)成員國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào) 歐盟對(duì)成員國(guó)消費(fèi)稅稅率的協(xié)調(diào)歐盟對(duì)成員國(guó)消費(fèi)稅稅率的協(xié)調(diào) 歐盟對(duì)成員國(guó)增值稅稅率的協(xié)調(diào)歐盟對(duì)成員國(guó)增值稅稅率的協(xié)調(diào) 歐盟已決定待條件成熟時(shí)徹底改革現(xiàn)行的增值稅征收體制，實(shí)行歐盟已決定待條件成熟時(shí)徹底改革現(xiàn)行的增值稅征收體制，實(shí)行產(chǎn)地原則，成員國(guó)之間不再實(shí)行出口退稅、進(jìn)口補(bǔ)稅的制度。產(chǎn)地原則，成員國(guó)之間不再實(shí)行出口退稅、進(jìn)口補(bǔ)稅的制度。