《財(cái)務(wù)管理第3章 消費(fèi)稅法》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第3章 消費(fèi)稅法（36頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅的概念：是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流消費(fèi)稅的概念：是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。在我國，消費(fèi)稅是指對(duì)在中華轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。在我國，消費(fèi)稅是指對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收他單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。的一種稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅對(duì)象的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅

2、對(duì)象的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；征收方法的靈活性；適用稅率的差別性；稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)征收方法的靈活性；適用稅率的差別性；稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。嫁性。消費(fèi)稅的作用：優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；抑制超消費(fèi)稅的作用：優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入。穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入。13.1 消費(fèi)稅基本征收制度消費(fèi)稅基本征收制度3.1.1 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍主要包括以下幾個(gè)方面：我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍主要包括以下幾個(gè)方面：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社

3、會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等次性筷子等；奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石等玉石等；高耗能消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等高耗能消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等；不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如成品油；不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如成品油；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品。23.1.2 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人：在中華人

4、民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費(fèi)稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人（指零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位（指零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人），為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消和個(gè)人），為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。社會(huì)團(tuán)體及其他單

5、位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人（所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人（其他個(gè)人其他個(gè)人主要主要包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營行為的外籍個(gè)人等）。行為的外籍個(gè)人等）。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。境內(nèi)。3 關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200984號(hào)）號(hào)）二、二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅

6、(自自2009年年5月月1日起）日起）(一一)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。務(wù)的單位和個(gè)人。(二二)征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。(三三)計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅不含增值稅)。(四四)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。(五五)適用稅率：適用稅率：5%。(六六)納稅人銷售給納稅人以外的單位和

7、個(gè)人的卷煙于銷售納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。(七七)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(八八)納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。(九九)卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消

8、費(fèi)稅稅款。在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。43.1.3 稅目和稅率稅目和稅率1.消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目 消費(fèi)稅稅目設(shè)置的原則是：盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅目的明確，消費(fèi)稅稅目設(shè)置的原則是：盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對(duì)象清晰，同時(shí)兼顧歷史習(xí)慣。對(duì)稅源大、界線清楚的，課稅對(duì)象清晰，同時(shí)兼顧歷史習(xí)慣。對(duì)稅源大、界線清楚的，單設(shè)稅目；對(duì)種類、規(guī)格、等級(jí)較為復(fù)雜和需要區(qū)別對(duì)待的單設(shè)稅目；對(duì)種類、規(guī)格、等級(jí)較為復(fù)雜和需要區(qū)別對(duì)待的征稅項(xiàng)目下設(shè)子目或細(xì)目。征稅項(xiàng)目下設(shè)子目或細(xì)目。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，個(gè)稅目，具體包括：煙、酒及酒精、具體包括：煙、酒及酒精、化妝品

9、、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。木制一次性筷子、實(shí)木地板。52.消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式：啤酒、黃酒、消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式：啤酒、黃酒、成品油采用定額稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率；卷成品油采用定額稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率；卷煙、糧食白酒和薯類白酒自煙、糧食白酒和薯類白酒自2001年起采用從量定額和從價(jià)年起采用從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算

10、應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。鏈接資料鏈接資料消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例.doc 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售

11、兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。63.2 3.2 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.1 基本規(guī)定基本規(guī)定消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅比例稅率率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額定額稅率稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行

12、復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅比例稅率銷售數(shù)量率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣計(jì)算。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確

13、定后應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。7 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各

14、種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事

15、業(yè)性收費(fèi)；政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。8 所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：款的銷售額。其換算公式為：

16、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增增值稅稅率或者征收率）值稅稅率或者征收率）所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，

17、為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?？谡鞫悢?shù)量。9 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

18、，按照應(yīng)個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。包裝物租金既繳增值稅又繳消費(fèi)稅。包裝物租金既繳增值稅又繳消費(fèi)稅。（見價(jià)外收費(fèi)的規(guī)定）（見價(jià)外收費(fèi)的規(guī)定）10 納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品

19、的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格核定其計(jì)稅價(jià)格。所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局（一）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；核定，送財(cái)政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；市國家稅務(wù)局核定；（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。11 關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理

20、的通知（國稅函（國稅函2009380號(hào)）明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦號(hào)）明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法法(試行試行)：第二條第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。第三條第三條 銷售單位銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)

21、生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時(shí)承銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。第五條第五條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。12 第六條第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的

22、銷售給銷主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。第七條第七條 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的其他符合本辦法第二條需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，

23、消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。13 第八條第八條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：(一一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含含70%)以上以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。(二二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)

24、企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至至70%范圍內(nèi)自范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至至70%范圍內(nèi)。

25、范圍內(nèi)。14 第九條第九條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。格申報(bào)納稅。第十條第十條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在度在20%(含含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最

26、低計(jì)稅價(jià)格。以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。第十一條第十一條 白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單。核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單。第十二條第十二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消價(jià)格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。第十三條第十三條 本辦法自本辦法自2009年年8月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。153.2.2 3.2.2 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 納稅人用外購已繳納

27、消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)納稅人用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品品，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、外購已稅化妝品扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉生產(chǎn)的化妝品、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、外購已稅汽車輪胎石、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩（內(nèi)胎和外

28、胎）生產(chǎn)的汽車輪胎、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）、外購已稅桿托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、外購已稅木制一頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、外購已稅實(shí)木地板次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。消費(fèi)品、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。16 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外

29、購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)17 2001年起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款年起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策。準(zhǔn)予抵扣的政策。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改

30、在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。購珠寶玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需要凡不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。外購應(yīng)稅消費(fèi)品

31、的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。183.2.3 3.2.3 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅

32、料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。2.代收代繳稅款的規(guī)定代收代繳稅款

33、的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。19 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照

34、受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（l比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1比例稅率）比例稅率）所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，

35、是指代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。20 但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：權(quán)平均計(jì)算：（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價(jià)格的。（二）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。上月或者最近月份的銷售價(jià)格

36、計(jì)算納稅。所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。成本。所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。21 對(duì)于受托

37、方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款；受托方則不再補(bǔ)稅，但要按稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款；受托方則不再補(bǔ)稅，但要按征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上以上3倍以下的倍以下的罰款。罰款。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接

38、出售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅稅消費(fèi)品已經(jīng)直接出售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。223.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 委托方收回已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)委托方收回已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照當(dāng)期品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從連續(xù)

39、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款?；氐闹閷氂袷?/p>

40、的已納消費(fèi)稅稅款。23扣稅的范圍：扣稅的范圍：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)已加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等；稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等；（3）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（4）以委托加工收回的已稅珠寶

41、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（6）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（7）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（8）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷）以委托加

42、工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；子；（10）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（11）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（12）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。243.2.43.2.4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)

43、應(yīng)稅消費(fèi)品的，不自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、

44、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。獎(jiǎng)勵(lì)等方面。25 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品（是指依照規(guī)定于移送使納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品（是指依照規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：式：組成計(jì)稅價(jià)格

45、組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤）（成本利潤）（1比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1比例稅率）比例稅率）26 所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例規(guī)定于移送使用時(shí)納所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不

46、同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：計(jì)算：（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價(jià)格的。（二）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。所稱成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所稱成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅

47、消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。273.2.5 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消消費(fèi)稅比例稅率）費(fèi)稅比

48、例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）所稱關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。所稱關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。283.2.6 3.2.6 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅政策（1）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出

49、口應(yīng)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。（2）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口?？凇?92.出口退稅率的規(guī)定出口退稅率的規(guī)定 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅按照該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅按照該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)

50、將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 應(yīng)退稅款應(yīng)退稅款=出口貨物工廠銷售額出口貨物工廠銷售額稅率稅率 或出口數(shù)量或出口數(shù)量單位稅額單位稅額 式中，出口貨物工廠銷售額不包含增值稅，對(duì)含增值稅的式中，出口貨物工廠銷售額不包含增值稅，對(duì)含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。304.出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨的管理出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨的管理 出口的應(yīng)稅消

51、費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款?？睢＜{稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅

52、。國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。313.3 3.3 征收管理征收管理3.3.1 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 暫行條例第四條暫行條例第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款

53、。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?？?。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。32 根據(jù)條例規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，分列如下：根據(jù)條例規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，分列如下：（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：式分別為：1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約

54、定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；天；3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，

55、為納稅人提貨的（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。333.3.2 納稅期限納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)個(gè)月或者月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。的，可以按次納稅。納稅人以納稅人以1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度為個(gè)

56、季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日個(gè)納稅期的，自期滿之日起起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個(gè)個(gè)納稅期的，自期滿之日起納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。343.3.3 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在

57、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。報(bào)納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)納稅人的總機(jī)構(gòu)

58、與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?；蛘呔幼〉刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅關(guān)申報(bào)納稅。35