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1、湛江師范學(xué)院湛江師范學(xué)院 商商 學(xué)學(xué) 院院Chapter 3應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)財(cái) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)在報(bào)表上的列示各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)在報(bào)表上的列示應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 通過本章的學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款的含義、類別，通過本章的學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款的含義、類別，掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算，包括取得、計(jì)算利息、掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算，包括取得、計(jì)算利息、到期的核算方法。掌握應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)到期的核算方法。掌握應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算，包括發(fā)生、銷計(jì)處理；掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算，包括發(fā)生、銷售退回和折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理

2、；掌握應(yīng)收賬款現(xiàn)金折售退回和折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣下總價(jià)法的核算；掌握壞賬準(zhǔn)備的核算、了解其扣下總價(jià)法的核算；掌握壞賬準(zhǔn)備的核算、了解其他應(yīng)收款及預(yù)付款的內(nèi)容及核算。他應(yīng)收款及預(yù)付款的內(nèi)容及核算。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。難點(diǎn)難點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

3、款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 在我國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品在我國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?；蛱峁﹦趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票。我國規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超我國規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過過6個(gè)月。個(gè)月。1 1 應(yīng)收票據(jù)分類分類1、按承兌人劃分：、按承兌人劃分：（1）商業(yè)承

4、兌匯票：承兌人為企業(yè)。）商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。（2）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。2、按是否帶息劃分：、按是否帶息劃分：（1）帶息票據(jù)）帶息票據(jù)（2）不帶息票據(jù)）不帶息票據(jù) 3、按是否帶有追索權(quán)劃分：、按是否帶有追索權(quán)劃分：（1）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（2）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原則：計(jì)價(jià)原則：企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)企業(yè)收到應(yīng)

5、收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。的票面價(jià)值或票面金額入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按票據(jù)面值與票面帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按票據(jù)面值與票面利率計(jì)算各期利息，增加應(yīng)收利息。利率計(jì)算各期利息，增加應(yīng)收利息。（三）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 借方借方 應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)）貸方貸方收到應(yīng)收票據(jù)的面值收到應(yīng)收票據(jù)的面值應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值 轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)票據(jù)的尚未到期的商業(yè)票據(jù)的面值面值一般業(yè)務(wù)的核算一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）取

6、得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)到期時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)帶息票據(jù)）當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、取得應(yīng)收票據(jù)、取得應(yīng)收票據(jù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)：1、直接發(fā)生、直接發(fā)生 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) （按面值計(jì)價(jià)）（按面值計(jì)價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入

7、貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)利息、應(yīng)收票據(jù)利息 為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)帶息票為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)帶息票據(jù)的利息予以計(jì)提入賬反映。據(jù)的利息予以計(jì)提入賬反映。作：作：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下，如果應(yīng)收票據(jù)的期限沒有跨年度，平時(shí)一般情況下，如果應(yīng)收票據(jù)的期限沒有跨年度，平時(shí)可以不計(jì)提票據(jù)利息，到期時(shí)再確認(rèn)利息；如果應(yīng)可以不計(jì)提票據(jù)利息，到期時(shí)再確認(rèn)利息；如果應(yīng)收票據(jù)的期限跨年度，則年末需計(jì)

8、提利息，以正確收票據(jù)的期限跨年度，則年末需計(jì)提利息，以正確計(jì)算當(dāng)期的損益，到期時(shí)再確認(rèn)第二年的利息。計(jì)算當(dāng)期的損益，到期時(shí)再確認(rèn)第二年的利息。3、應(yīng)收票據(jù)的到期、應(yīng)收票據(jù)的到期票據(jù)到期值的計(jì)算票據(jù)到期值的計(jì)算 不帶息票據(jù)：到期值面值不帶息票據(jù)：到期值面值 帶息票據(jù)：到期值面值利息帶息票據(jù)：到期值面值利息 利息面值利率期限（年）利息面值利率期限（年）面值年利率面值年利率/12期限（月份）期限（月份）面值年利率面值年利率/360期限（天數(shù)）期限（天數(shù)）其中：其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按

9、月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。p到期日到期日1、按月表示、按月表示不考慮各月實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按到期月份的對(duì)應(yīng)日計(jì)不考慮各月實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按到期月份的對(duì)應(yīng)日計(jì)算到期日。算到期日。如：如：02年年3月月10日出票，日出票，6個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為9月月10日日 02年年10月月30日出票，日出票，4個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為03年年2月月28日日2、按日表示、按日表示應(yīng)從票據(jù)簽發(fā)日（出票日）到到期日實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)計(jì)應(yīng)從票據(jù)簽發(fā)日（出票日）到到期日實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日兩天只計(jì)算一天。算。通常出票日和到期日兩天只計(jì)算一天。如：

10、出票日為如：出票日為05年年2月月17日（當(dāng)年為平年），期限為日（當(dāng)年為平年），期限為90天，則到期日為天，則到期日為 90（2817）313018 即即5月月18日到期日到期以帶息票據(jù)為例以帶息票據(jù)為例:（1）到期如期支付，按照票面金額：）到期如期支付，按照票面金額：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）到期不能支付，按照票面金額：）到期不能支付，按照票面金額：（指商業(yè)承兌匯票）（指商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （面值）（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （利息（利息 ）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸

11、：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）例題例題A企業(yè)企業(yè)2002年年1月月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額兌匯票一張，票面額46800元元，其中包括應(yīng)收取的增，其中包括應(yīng)收取的增值稅值稅6 800元，票據(jù)的期限為元，票據(jù)的期限為90天，票面利率天，票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。要求：做出票據(jù)收到和到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 8006 800票據(jù)到期收回

12、時(shí)：票據(jù)到期收回時(shí)：到期日到期日90（3116）283116（4月月16日）日）收回金額收回金額=46 800（15%90/360）47 385元元 借：銀行存款借：銀行存款 47 385 47 385 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800 46 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 585 例題例題A企業(yè)企業(yè)2002年年11月月1日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額兌匯票一張，票面額46800元元，其中包括應(yīng)收取的增，其中包括應(yīng)收取的增值稅值稅6 800元，票據(jù)的期限為元，票據(jù)的期限為3個(gè)月票面利率個(gè)月票面利率5%。要求：做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：做出

13、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1、11月月1日收到票據(jù)時(shí)：日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 8006 8002、12月月31日時(shí)，計(jì)提利息日時(shí)，計(jì)提利息計(jì)提利息計(jì)提利息4680052/12390元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 390 390 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 390 3903、票據(jù)到期收回時(shí)：、票據(jù)到期收回時(shí)：收回金額收回金額=46 800（15%3/12）47 385元元 借：銀行存款借：銀行存款 47385 47385 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)

14、收票據(jù) 46800 46800 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 390 390 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 195 1954、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。的商業(yè)匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。例題例題某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80 000元，期限元，

15、期限6個(gè)月，該批原個(gè)月，該批原材料價(jià)款材料價(jià)款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，差額元，差額37 000元元以銀行存款支付。以銀行存款支付。借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 17 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000 80 000 銀行存款銀行存款 7 000 7 0005、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）概念：）概念：貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)日至匯貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額扣除貼票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額

16、扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給該收款人的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為?，F(xiàn)利息后的余額支付給該收款人的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。相當(dāng)于銀行對(duì)企業(yè)的一種短期借款。相當(dāng)于銀行對(duì)企業(yè)的一種短期借款。（2）計(jì)算：）計(jì)算：貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）成為企業(yè)的或有貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）成為企業(yè)的或有負(fù)債。負(fù)債。貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期某公司某公司6月月15日收到日收到A公司的票據(jù)，面額均為公司的票據(jù)，面額均為2

17、0 000元，元，期限期限90天，票據(jù)年利率為天，票據(jù)年利率為10。該公司。該公司8月月8日持票日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。到期日：到期日：90（3015）313113（9月月13日）日）到期值到期值20000（11090/360）20500元元貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)天數(shù)（318）1336天天貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息20500836/360164元元貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額2050016420336元元（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 以帶息票據(jù)為例：以帶息票據(jù)為例：借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)

18、收票據(jù) （面值）（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)帶息票據(jù)（1）貼現(xiàn)時(shí)）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）（2）到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負(fù)債解除。）到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負(fù)債解除。借：短期借款（借：短期借款（貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（2）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。借：短期借款借：短期借款 貸

19、：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（面值）（面值）應(yīng)收利息應(yīng)收利息（利息）（利息）貸：銀行存款貸：銀行存款 不帶追索權(quán)的票據(jù)不帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）到到期期時(shí)時(shí) 到期如付款人將票據(jù)到期值足到期如付款人將票據(jù)到期值足額額 付給銀行，則負(fù)債解除付給銀行，則負(fù)債解除 借：短期借款（貼現(xiàn)額）借：短期借款（貼現(xiàn)額

20、）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）到期如付款人無力支付給銀行，到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任則貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶付款責(zé)任 借：短期借款（貼現(xiàn)額）借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（面值）（面值）應(yīng)收利息應(yīng)收利息（利息）（利息）貸：銀行存款貸：銀行存款（企業(yè)有款支付）（企業(yè)有款支付）短期借款短期借款（企業(yè)無款支付）（企業(yè)無款支付）例題例題 某公司因急需資金，于某公司因急需資金，于6月月14日將一張日將一張5月月15日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天到期、票面額為

21、天到期、票面額為100 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。，假設(shè)票據(jù)年利率為。，假設(shè)票據(jù)年利率為8%。要求：要求：1、計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)額。、計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)額。2、作出貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。、作出貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。3、作出下列不同情況的會(huì)計(jì)分錄：、作出下列不同情況的會(huì)計(jì)分錄：（1）到期時(shí)付款人如足額付款；）到期時(shí)付款人如足額付款；（2）到期時(shí)付款人無力付款，貼現(xiàn)公司付款給銀行；）到期時(shí)付款人無力付款，貼現(xiàn)公司付款給銀行；（3）到期時(shí)付款人無力付款，貼現(xiàn)公司也無力付款給銀行。）到期時(shí)付款人無力付款，貼現(xiàn)公司也無力付款給銀行。1、到期日為、到期日為

22、9月月12日日（120（3115）30313112）貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=（3014）313112=90（天）（天）到期值到期值=100 00+100 0008%120/360 =102 667（元）（元）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=102 6679%90/360=2 310（元）（元）貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=102 667-2 310=100 357（元）（元）2、該企業(yè)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄如下：、該企業(yè)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 100 357 100 357 貸：短期借款貸：短期借款 100 357 100 357 3、（、（1）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,如果付款方足額如果付款方足額支

23、付：支付：借：短期借款借：短期借款100 357100 357 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用357357（2）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,如果付款方無力支付，如果付款方無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)有能力付款：貼現(xiàn)企業(yè)有能力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 100000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用357357借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款100000100000應(yīng)收利息應(yīng)收利息26672667貸：銀行存款貸：銀行存款102667102667（3）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期）已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,如果付款方無力

24、支付，如果付款方無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)也無力付款：貼現(xiàn)企業(yè)也無力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 100000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用357357借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款100000100000應(yīng)收利息應(yīng)收利息26672667貸：短期借款貸：短期借款1026671026672 2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、概念一、概念 指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。是企業(yè)取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。是企業(yè)因經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。因

25、經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。二、計(jì)價(jià)二、計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。包應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。部分。但在實(shí)際計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)但在實(shí)際計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。金折扣等因素。1商業(yè)折扣商業(yè)折扣 是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量，對(duì)應(yīng)收賬商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量，對(duì)應(yīng)收賬款的入

26、賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響?？畹娜胭~價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。2 2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日付款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣付款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。減。一般用符號(hào)一般用符號(hào)“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如，表示。如，“2/10，1/20，N/30”現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，在現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，在規(guī)定的付款期內(nèi)，隨著客戶付款時(shí)間的推規(guī)定的付款期內(nèi)，隨著客戶付款時(shí)間的推延而增加，因而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。延而增加，因而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金折扣的核算：現(xiàn)金折扣的核算：會(huì)計(jì)上通常有兩種處理方

27、法：會(huì)計(jì)上通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法一是總價(jià)法二是凈價(jià)法二是凈價(jià)法 總價(jià)法：總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值?，F(xiàn)金折扣售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，計(jì)入認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。凈價(jià)法：凈價(jià)法：按減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，按減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值。記作應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值。即在銷售時(shí)就確認(rèn)現(xiàn)金折扣。即在銷售時(shí)就確認(rèn)現(xiàn)金折扣。三、

28、核算三、核算 借方借方 應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方貸方（1）賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)）賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收帳款收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（3）已轉(zhuǎn)作壞帳又收）已轉(zhuǎn)作壞帳又收回的應(yīng)收帳款回的應(yīng)收帳款（1）收到應(yīng)收帳款）收到應(yīng)收帳款（2）轉(zhuǎn)作壞帳）轉(zhuǎn)作壞帳（3）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（4）銷售退回）銷售退回尚未收回的應(yīng)收帳款尚未收回的應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）（資產(chǎn)）表示應(yīng)退回的多收貨款表示應(yīng)退回的多收貨款 （負(fù)債）（負(fù)債）1無銷售折扣的賬務(wù)處理無銷售折扣的賬務(wù)處理例：某企業(yè)向甲公司賒銷產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明例：某企業(yè)向甲公司賒銷產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為價(jià)款為20 000元，增值稅元，增

29、值稅3 400元，以銀行存款為元，以銀行存款為購貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)購貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。元。賒銷時(shí)：賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 23 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 銀行存款銀行存款 500收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 23 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 9002附有現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理附有現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理例：某公司于例：某公司于5月月10日向乙公司賒銷商品一批，日向乙公司賒銷商品一批，報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)12500元，商業(yè)折扣元，商業(yè)折扣20。專用發(fā)票上注。專

30、用發(fā)票上注明成交價(jià)款為明成交價(jià)款為10 000元，收取的增值稅為元，收取的增值稅為1 700元，付款條件為元，付款條件為2/10，N/30?？們r(jià)法：總價(jià)法：5月月10日賒銷時(shí)日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于5月月19日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣117002234元元借：銀行存款借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于6月月9日付款日付款借：銀行

31、存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700凈價(jià)法：凈價(jià)法：5月月10日賒銷時(shí)日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 466 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9766 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于5月月19日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣117002234元元借：銀行存款借：銀行存款 11 466貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 466假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于6月月9日付款日付款借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)

32、用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234總價(jià)法：總價(jià)法：5月月10日賒銷時(shí)日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于5月月19日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣100002200元元借：銀行存款借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于6月月9日付款日付款借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700凈價(jià)法：凈價(jià)法：5月月10日賒銷時(shí)日賒銷

33、時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于5月月19日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣100002200元元借：銀行存款借：銀行存款 11500貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 500假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于6月月9日付款日付款借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2003銷售退回與折讓的賬務(wù)處理銷售退回與折讓的賬務(wù)處理如企業(yè)的銷售退回和折讓業(yè)務(wù)較少或數(shù)額較小，可直如企業(yè)的銷

34、售退回和折讓業(yè)務(wù)較少或數(shù)額較小，可直接沖減主營業(yè)務(wù)收入。接沖減主營業(yè)務(wù)收入。借：借：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 注意：注意：如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實(shí)如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。P78賒銷時(shí)：賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)1453付款

35、時(shí)付款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 9800（10000100002）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 10000四、壞賬四、壞賬1 1、概念：、概念：是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱呆賬。呆賬。由于壞賬而發(fā)生的損失成為壞帳損失或壞賬費(fèi)用。由于壞賬而發(fā)生的損失成為壞帳損失或壞賬費(fèi)用。2 2、壞賬確認(rèn)的條件、壞賬確認(rèn)的條件符合下列情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：符合下列情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無法收回的部分；實(shí)無法收回的部分；（

36、2）債務(wù)人死亡，對(duì)其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無法收回）債務(wù)人死亡，對(duì)其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無法收回的部分；的部分；（3）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。3 3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：（1）應(yīng)收帳款）應(yīng)收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)（3）其他應(yīng)收帳款）其他應(yīng)收帳款（4）預(yù)付帳款）預(yù)付帳款（5）應(yīng)收利息）應(yīng)收利息（6）長期應(yīng)收款）長期應(yīng)收款 據(jù)有關(guān)研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率據(jù)有關(guān)研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率是是0.25%-0.5%0.25%-0.5%，而我國企業(yè)壞賬率是，

37、而我國企業(yè)壞賬率是5%-5%-10%10%；美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是；美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7 7天，天，我國平均是我國平均是9090多天。多天。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，我國企業(yè)的據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，我國企業(yè)的無效成本包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷無效成本包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用占銷售收入的售費(fèi)用占銷售收入的14%14%，而美國只有，而美國只有2%-3%2%-3%。4 4、壞賬的核算方法：、壞賬的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理?？钪修D(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理。帳務(wù)

38、處理帳務(wù)處理:實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款已沖銷壞帳又收回時(shí)已沖銷壞帳又收回時(shí)借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 貸貸:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：帳務(wù)處理簡單，實(shí)用。帳務(wù)處理簡單，實(shí)用。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不符合收益與費(fèi)用配比原則、確認(rèn)不符合收益與費(fèi)用配比原則、確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及謹(jǐn)慎性原則。損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及謹(jǐn)慎性原則。（2）備抵法）備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)實(shí)際確認(rèn)失，形成壞賬

39、準(zhǔn)備。當(dāng)實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。應(yīng)的應(yīng)收賬款。設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。是科目。是“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”等帳戶等帳戶的抵減帳戶的抵減帳戶 借方借方 壞帳準(zhǔn)備（資產(chǎn)）壞帳準(zhǔn)備（資產(chǎn)）貸方貸方（1）提取的壞帳準(zhǔn)備）提取的壞帳準(zhǔn)備（2）已轉(zhuǎn)壞帳又收回的帳款）已轉(zhuǎn)壞帳又收回的帳款（1）發(fā)生壞帳損失）發(fā)生壞帳損失（2）沖減壞帳準(zhǔn)備）沖減壞帳準(zhǔn)備平時(shí)余額：多發(fā)生的壞帳損平時(shí)余額：多發(fā)生的壞帳損失失（提取數(shù)（提取數(shù) 壞帳損失數(shù)）壞帳損失數(shù)）年末余額：本年末應(yīng)提取的年末余額：本年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法

40、：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法：1.1.應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法 2.2.賒銷百分比法賒銷百分比法 3.3.帳齡分析法帳齡分析法計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。（1 1）應(yīng)收帳款余額百分比法）應(yīng)收帳款余額百分比法1、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為借方余額時(shí)，上、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為借方余額時(shí)，上述公式運(yùn)算符號(hào)取述公式運(yùn)算符號(hào)取“”號(hào)。號(hào)。2、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為貸方余額時(shí)，上、如果提取前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為貸方余額時(shí)，上述公式運(yùn)算符號(hào)取述公式運(yùn)算符號(hào)取“”號(hào)。號(hào)。比比例例提提取取帳帳款款余余額額年年末末應(yīng)應(yīng)收收壞壞帳帳準(zhǔn)準(zhǔn)備備應(yīng)應(yīng)提提取取的

41、的 備備帳帳戶戶余余額額提提取取前前壞壞帳帳準(zhǔn)準(zhǔn)壞壞帳帳準(zhǔn)準(zhǔn)備備應(yīng)應(yīng)提提取取的的壞壞帳帳準(zhǔn)準(zhǔn)備備實(shí)實(shí)際際提提取取的的注意：注意：這里的應(yīng)收賬款期末余額，不是這里的應(yīng)收賬款期末余額，不是“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”總賬的期末余額，而是總賬的期末余額，而是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款其他應(yīng)收賬款”等明細(xì)等明細(xì)帳戶的借方余額加總計(jì)算。帳戶的借方余額加總計(jì)算。每年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額是該年年末每年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額是該年年末“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”賬面余額。賬面余額。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，由企業(yè)自己壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，由企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。確定，報(bào)有關(guān)部門備案。提取

42、壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)壞賬收回時(shí)恢復(fù)：恢復(fù)：收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減多計(jì)提的沖減多計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失備抵法賬務(wù)處理：備抵法賬務(wù)處理：例題例題 例：某企業(yè)例：某企業(yè)1999年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1999年末應(yīng)收年末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為2400000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為元，該

43、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5。2000年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3200元元,2000年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款余額為余額為2880000元。元。2001年接開戶行通知，上年確認(rèn)年接開戶行通知，上年確認(rèn)的壞賬中有的壞賬中有2000元重新收回。元重新收回。2001年末企業(yè)應(yīng)收賬款年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為余額為2000000元。元。要求：計(jì)算每年實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并做出相關(guān)的會(huì)要求：計(jì)算每年實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。（1 1）19991999年計(jì)提時(shí)年計(jì)提時(shí)應(yīng)提數(shù)實(shí)提數(shù)應(yīng)提數(shù)實(shí)提數(shù)240000024000005 5 1200012000 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 120

44、00 12000 貸貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 12000 12000（2）2000年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3200元元,2000年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款余額為余額為2880000元。元。發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失:借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3200 3200 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3200 3200（3 3）20002000年末年末應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù) 2 880000 2 880000 51440014400實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2880000=2880000 5-(12000-3200)-(12000-3200)=14400=144008800880056005600元元 借：資產(chǎn)減值損

45、失借：資產(chǎn)減值損失 5600 5600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5600 5600（4）2001年接開戶行通知，上年確認(rèn)的壞賬中有年接開戶行通知，上年確認(rèn)的壞賬中有2000元重新收回。元重新收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 2000 借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 2000（5）2001年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2000000元元應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù)2000000 2000000 51000010000年末實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2000000=2000000 5-

46、（14400+2 00014400+2 000）=10000=10000164001640064006400 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6400 6400 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 6400 6400借方借方 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 貸方貸方1999年末計(jì)提年末計(jì)提 120002000年發(fā)生壞帳年發(fā)生壞帳 32002000年末計(jì)提年末計(jì)提 5600 2000年末年末 144002001年收回已確認(rèn)的壞帳年收回已確認(rèn)的壞帳 2000 2001年末年末 100002001年末沖減多提的年末沖減多提的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 6400（2 2）賬齡分析法）賬齡分析法按應(yīng)收賬款賬齡時(shí)間長短分別確定壞帳率，計(jì)

47、算可能按應(yīng)收賬款賬齡時(shí)間長短分別確定壞帳率，計(jì)算可能發(fā)生的壞帳損失。發(fā)生的壞帳損失。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時(shí)間。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時(shí)間。這種方法的原理與應(yīng)收帳款余額百分比法原理一樣，這種方法的原理與應(yīng)收帳款余額百分比法原理一樣，都是按照應(yīng)收賬款的期末余額來估計(jì)壞賬。都是按照應(yīng)收賬款的期末余額來估計(jì)壞賬。（3 3）賒銷百分比法）賒銷百分比法 賒銷百分比法是指根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比賒銷百分比法是指根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=本期賒銷總額估計(jì)壞帳百分比本期賒銷總額估計(jì)壞帳百分比 這種方法與前兩

48、種方法不同的是，年末不需調(diào)整壞賬這種方法與前兩種方法不同的是，年末不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果年末壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)貸方過大余準(zhǔn)備余額，如果年末壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)貸方過大余額或借方過大余額，應(yīng)在以后計(jì)提時(shí)及時(shí)調(diào)整壞賬額或借方過大余額，應(yīng)在以后計(jì)提時(shí)及時(shí)調(diào)整壞賬損失率。損失率。備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)：備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1、更符合收益與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避、更符合收益與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免收益與資產(chǎn)的高估，甚至虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。免收益與資產(chǎn)的高估，甚至虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。2、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報(bào)表上應(yīng)收、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報(bào)表上應(yīng)收賬款是按可望收回的

49、凈額反映的，使報(bào)表使用者更賬款是按可望收回的凈額反映的，使報(bào)表使用者更能了解企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。能了解企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。3、在壞賬實(shí)際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)、在壞賬實(shí)際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)提，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能提，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。力。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：賬務(wù)處理較復(fù)雜。賬務(wù)處理較復(fù)雜。第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款 指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：包括：1、應(yīng)收各種賠款、罰款；、應(yīng)收各種賠款、罰款；

50、2、應(yīng)收出租包裝物租金；、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應(yīng)收、暫付款。、其他各種應(yīng)收、暫付款。核算：核算：借方借方 其他應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）其他應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方貸方（1）發(fā)生其他各種應(yīng)）發(fā)生其他各種應(yīng)收帳款時(shí)收帳款時(shí)（1）收回應(yīng)收帳款）收回應(yīng)收帳款尚未收回的各種其他尚未收回的各種其他應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款該帳戶按應(yīng)收款的項(xiàng)目或債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明該帳戶按應(yīng)收

51、款的項(xiàng)目或債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。例：例：P93q備用金的核算備用金的核算是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項(xiàng)。核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項(xiàng)。據(jù)備用金的預(yù)付方式不同，備用金分為據(jù)備用金的預(yù)付方式不同，備用金分為1、定額備用金、定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。是指用款單位按定額持有的備用金。2、非定額備用金、非定額備用金是指用款單位不按固定定額持有的備用金。是指用款單位不按固定定額持有的備用金。

52、例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付備用金例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付備用金500元；元；之后總務(wù)部門向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷日常辦公用品之后總務(wù)部門向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷日常辦公用品400元。元。定額備用金核算方法：定額備用金核算方法：1、取得定額備用金時(shí)、取得定額備用金時(shí)借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-備用備用(總務(wù)總務(wù))500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5002、報(bào)銷時(shí)、報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 400貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4003、如總務(wù)部門不需要備用金，、如總務(wù)部門不需要備用金，核銷定額備用金核銷定額備用金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-備用備用(總務(wù)總務(wù)

53、)500 非定額備用金核算方法：非定額備用金核算方法：1、取得備用金時(shí)、取得備用金時(shí)借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-備用備用(總務(wù)總務(wù))500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5002、報(bào)銷時(shí)、報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-備用備用(總務(wù)總務(wù))500 期末，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，期末期末，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，期末也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收股利二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利、以及應(yīng)收的利潤。股利、以及應(yīng)收的利潤。包括：包括：1、企業(yè)購入股票時(shí)

54、，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)、企業(yè)購入股票時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利。宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利。2、企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤。、企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。例：例：P95期末，應(yīng)收股利，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期末，應(yīng)收股利，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、應(yīng)收利息三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期而是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期而尚未實(shí)際收到的利息。尚未實(shí)際收到的利息。包括：包括：1、企業(yè)購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)、企業(yè)購入債券時(shí)，實(shí)際支付

55、的價(jià)款中包含的已經(jīng)到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。2、企業(yè)進(jìn)行分期付息、到期還本的債券投資已經(jīng)到、企業(yè)進(jìn)行分期付息、到期還本的債券投資已經(jīng)到付息期而應(yīng)收未收的利息。付息期而應(yīng)收未收的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。例：例：P96 期末，應(yīng)收利息，需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期末，應(yīng)收利息，需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。例：例：P97五、預(yù)付費(fèi)用五、預(yù)付費(fèi)用（一）待攤費(fèi)用（一）待攤費(fèi)用（二）長期待攤費(fèi)用（二）長期待

56、攤費(fèi)用 應(yīng)收項(xiàng)目在報(bào)表中的列示應(yīng)收項(xiàng)目在報(bào)表中的列示1、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目一般根據(jù)、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目一般根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期賬戶的期末余額扣除末余額扣除“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。已背書轉(zhuǎn)讓和申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任已背書轉(zhuǎn)讓和申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)；的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)；已背書轉(zhuǎn)計(jì)和已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表已背書轉(zhuǎn)計(jì)和已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。的附注中披露。2、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是以預(yù)期能收回、

57、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按的凈額列示，即按”應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶和賬戶和“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)數(shù)減去數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露應(yīng)收賬款同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例、前的賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例、前5名債務(wù)人以名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款等信息。及關(guān)聯(lián)方欠款等信息。應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)與披露應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)與披露

58、資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)列示在貨幣資金、資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)列示在貨幣資金、短期投資項(xiàng)目之下。短期投資項(xiàng)目之下。列示順序如下：列示順序如下：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收股利收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款 預(yù)付帳款預(yù)付帳款3、其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表也也是以預(yù)期能收回、其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表也也是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按的凈額列示，即按“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的期末余賬戶的期末余額扣除額扣除“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款汁提賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款汁提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。其他應(yīng)收款也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露賬齡

59、等有關(guān)其他應(yīng)收款也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露賬齡等有關(guān)信息。信息。4、預(yù)付賬款項(xiàng)目根據(jù)、預(yù)付賬款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶和賬戶和“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)數(shù)扣除計(jì)數(shù)扣除“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。本章作業(yè)本章作業(yè) 學(xué)生用書學(xué)生用書P19 五、會(huì)計(jì)核算題五、會(huì)計(jì)核算題 3、4、5P193、到期日：、到期日：90（311）3030 即即12月月30日日票據(jù)利息票據(jù)利息800001090/3602000元元票據(jù)到期值票據(jù)到期值82

60、000元元貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)天數(shù)（3025）5天天貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息8200085/36091元元貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額820009181909元元如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)作如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)作 借：銀行存款借：銀行存款 81909 81909 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 80000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1909 1909如貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票如貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票 借：銀行存款借：銀行存款 81909 81909 貸：短期借款貸：短期借款 81909 81909 拒付時(shí)作拒付時(shí)作 借：短期借款借：短期借款 81909 81909 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 80000 財(cái)

61、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1909 1909 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80000 80000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82000 82000（企業(yè)有款支付）（企業(yè)有款支付）短期借款短期借款 82000 82000（企業(yè)無力支付）（企業(yè)無力支付）4、總價(jià)法：總價(jià)法：實(shí)際成交價(jià)格實(shí)際成交價(jià)格120（15）50057000元元5月月3日，實(shí)際成交價(jià)款日，實(shí)際成交價(jià)款57000，增值稅，增值稅9690 5月月3日賒銷時(shí)日賒銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 66690 66690 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 57000 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

62、稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)9690)9690乙企業(yè)于乙企業(yè)于5月月18日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣666901667元元 借：銀行存款借：銀行存款 66023 66023 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 667 667 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 66690 66690乙企業(yè)于乙企業(yè)于5月月19日退回日退回100件件應(yīng)沖減的銷售收入（應(yīng)沖減的銷售收入（57000667）2011267應(yīng)沖減的增值稅應(yīng)沖減的增值稅9690201938 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 11267 11267 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1938 1938 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

63、3205 13205凈價(jià)法：凈價(jià)法：5月月3日，實(shí)際成交價(jià)款日，實(shí)際成交價(jià)款57000，稅增值，稅增值9690最大現(xiàn)金折扣最大現(xiàn)金折扣6669021334 5月月3日賒銷時(shí)日賒銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 65356 65356 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 55666 55666 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)9690)9690乙企業(yè)于乙企業(yè)于5月月18日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣666901667元元 借：銀行存款借：銀行存款 66023 66023 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 65356 65356 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 667 667乙

64、企業(yè)于乙企業(yè)于5月月19日退回日退回100件件應(yīng)沖減的銷售收入（應(yīng)沖減的銷售收入（57000667）2011267應(yīng)沖減的增值稅應(yīng)沖減的增值稅9690201938 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 11267 11267 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1938 1938 貸：銀行存款貸：銀行存款 13205 132055、（1 1）19971997年計(jì)提時(shí)年計(jì)提時(shí)應(yīng)提數(shù)實(shí)提數(shù)應(yīng)提數(shù)實(shí)提數(shù)9000009000003 3 27002700借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2700 2700 貸貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2700 2700（2）1998年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失

65、27500元元借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 27500 27500 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 15000 15000 B B公司公司 12500 1250019981998年末年末 應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù) 1080000 1080000 332403240實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=3240=3240(27500-2700)(27500-2700)=3240 =324024800248002804028040元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 28040 28040 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 28040 28040（3 3）19991999年上年確認(rèn)的壞賬中有年上年確認(rèn)的壞賬中有1 00

66、0元重新收回。元重新收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 000 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 1 00019991999年末年末 應(yīng)提數(shù)應(yīng)提數(shù) 1600000 1600000 348004800實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=4800=4800(3240(32401000)1000)=4800 =480042404240560560元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 560 560 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 560 560 6 6、（1 1）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 5000 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000（2 2）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 備用金備用金 辦公室辦公室 600 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 600(3(3）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 備用金備用金 銷售科銷售科 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100(4(4）借：待攤費(fèi)用）借：待攤費(fèi)用 24000 24000 貸：銀行存款貸