《財務管理第9章 銷售與收入循環(huán)審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《財務管理第9章 銷售與收入循環(huán)審計（84頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 本章是審計實務操作知識的開篇章，在審本章是審計實務操作知識的開篇章，在審計中占有舉足輕重的地位。通過本章學習，計中占有舉足輕重的地位。通過本章學習，主要了解銷售與收款循環(huán)的主要程序以及主主要了解銷售與收款循環(huán)的主要程序以及主要業(yè)務活動，理解銷售與收款循環(huán)中的主要要業(yè)務活動，理解銷售與收款循環(huán)中的主要的內部控制點以及風險評估，掌握該循環(huán)中的內部控制點以及風險評估，掌握該循環(huán)中涉及的主要賬戶的審計程序和審計重點，如涉及的主要賬戶的審計程序和審計重點，如主營業(yè)務收入、應收賬款、應收票據(jù)、壞賬主營業(yè)務收入、應收賬款、應收票據(jù)、壞賬準備等準備等 。20

2、09.8第一部分第一部分 本章內容框架本章內容框架 9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試 9.3 銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序 9.4 主要賬戶、余額的測試主要賬戶、余額的測試 本章小結本章小結 2009.8。9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 9.1.1 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動 9.1.2 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務憑證、銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務憑證、賬戶及賬簿賬戶及賬簿 第二部分第二部分 教學內容教學內容 2009.8 銷售與收款循環(huán)主要指公司接受

3、銷售訂單，向顧銷售與收款循環(huán)主要指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的業(yè)務循環(huán)過程。其特征為：客銷售商品的業(yè)務循環(huán)過程。其特征為：銷售循環(huán)是從接受顧客提出訂貨要求開始的，銷售循環(huán)是從接受顧客提出訂貨要求開始的，經(jīng)審批信用條件、發(fā)運商品、開具發(fā)票、登記應經(jīng)審批信用條件、發(fā)運商品、開具發(fā)票、登記應收賬款或應收票據(jù)、處理銷售退回與銷售折讓、收賬款或應收票據(jù)、處理銷售退回與銷售折讓、計提壞賬準備、注銷壞賬等業(yè)務，并最終轉化為計提壞賬準備、注銷壞賬等業(yè)務，并最終轉化為貨幣資金而結束。從銷售與收款循環(huán)中個賬戶之貨幣資金而結束。從銷售與收款循環(huán)中個賬戶之間的會計處理可以發(fā)現(xiàn)，除現(xiàn)銷外，所有銷售循間的會計處理可

4、以發(fā)現(xiàn)，除現(xiàn)銷外，所有銷售循環(huán)的金額最終都要記錄環(huán)的金額最終都要記錄“應收賬款應收賬款”賬戶或賬戶或“應應收票據(jù)收票據(jù)”賬戶之中賬戶之中。可見，銷售與收款循環(huán)可見，銷售與收款循環(huán) 9.1 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述2009.8 審計的重點是審查評價銷售與循環(huán)的會計處理是否審計的重點是審查評價銷售與循環(huán)的會計處理是否恰當，應收賬款或應收票據(jù)的實際可收回價值及壞恰當，應收賬款或應收票據(jù)的實際可收回價值及壞賬準備的計算是否正確。賬準備的計算是否正確。發(fā)運憑證發(fā)運憑證顧客訂單顧客訂單（1 1）接受定單）接受定單銷售單銷售單賒銷信用賒銷信用（2 2）批批 準準 銷售發(fā)票銷售發(fā)票（6 6）記錄銷

5、售）記錄銷售 憑證賬簿憑證賬簿（5 5）向顧客開賬單）向顧客開賬單（3）倉庫發(fā)貨）倉庫發(fā)貨（4）裝運貨物）裝運貨物2009.8 9.1.1 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動 9.1.1.1 一般業(yè)務活動一般業(yè)務活動 1.銷售環(huán)節(jié)中的主要活動銷售環(huán)節(jié)中的主要活動 （1）接受訂貨單；）接受訂貨單；（2）賒銷信用的審批；）賒銷信用的審批；（3）銷售合同書的簽訂；）銷售合同書的簽訂；（4）貨物的配送和發(fā)運；）貨物的配送和發(fā)運；（5）開具銷售發(fā)票；）開具銷售發(fā)票；（6）記錄銷售業(yè)務。）記錄銷售業(yè)務。2009.8 2.收款環(huán)節(jié)中的主要活動收款環(huán)節(jié)中的主要活動 (1)收取貨款并將現(xiàn)金

6、送存銀行，包括現(xiàn)銷交易中收取貨款并將現(xiàn)金送存銀行，包括現(xiàn)銷交易中 收到的現(xiàn)金和賒銷交易中應收賬款的收回；收到的現(xiàn)金和賒銷交易中應收賬款的收回；(2)通過開戶銀行結轉貨款；通過開戶銀行結轉貨款；(3)記錄收款業(yè)務。記錄收款業(yè)務。9.1.1.2 特殊業(yè)務活動特殊業(yè)務活動 特殊業(yè)務活動是指在企業(yè)銷售過程中，除正常特殊業(yè)務活動是指在企業(yè)銷售過程中，除正常的一般銷售業(yè)務之外，企業(yè)因發(fā)貨出錯、產(chǎn)品質量、的一般銷售業(yè)務之外，企業(yè)因發(fā)貨出錯、產(chǎn)品質量、售后服務、發(fā)生壞賬等而出現(xiàn)銷售的調整業(yè)務活動，售后服務、發(fā)生壞賬等而出現(xiàn)銷售的調整業(yè)務活動，如：辦理和記錄銷貨退回、折讓與折扣；提取壞賬如：辦理和記錄銷貨退回、

7、折讓與折扣；提取壞賬準備；注銷壞賬。準備；注銷壞賬。2009.8 9.1.2 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務憑證、賬銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務憑證、賬戶及賬簿戶及賬簿1.原始憑證類業(yè)務憑證原始憑證類業(yè)務憑證（1）顧客訂單：主要記載客戶對本企業(yè)產(chǎn)品的需）顧客訂單：主要記載客戶對本企業(yè)產(chǎn)品的需求狀況，如訂貨數(shù)量、交貨時間、地點以及產(chǎn)品質求狀況，如訂貨數(shù)量、交貨時間、地點以及產(chǎn)品質量等初步意向。企業(yè)收到該訂單后記入相關備查簿量等初步意向。企業(yè)收到該訂單后記入相關備查簿中，交由企業(yè)的信用部門或相關信用審批的部門進中，交由企業(yè)的信用部門或相關信用審批的部門進行賒銷信用審核。行賒銷信用審核。（2）銷售清單：該憑證

8、主要用來交企業(yè)庫房進行）銷售清單：該憑證主要用來交企業(yè)庫房進行配貨，其中一聯(lián)可隨貨物至客戶，客戶可以按憑證配貨，其中一聯(lián)可隨貨物至客戶，客戶可以按憑證和銷售發(fā)票、訂貨單等進行采購貨物的驗收。和銷售發(fā)票、訂貨單等進行采購貨物的驗收。2009.8（3）裝運憑證：該憑證主要是用來控制在配貨和）裝運憑證：該憑證主要是用來控制在配貨和發(fā)運過程中的責任履行，運輸部門也可用作貨物發(fā)運過程中的責任履行，運輸部門也可用作貨物出門的通行證來使用。出門的通行證來使用。（4）銷售發(fā)票：該憑證主要用來反映銷售業(yè)務的）銷售發(fā)票：該憑證主要用來反映銷售業(yè)務的具體情況，如銷售數(shù)量、銷售價格以及銷售金額、具體情況，如銷售數(shù)量、

9、銷售價格以及銷售金額、銷售稅金等，是業(yè)務雙方進行賬務處理的主要憑銷售稅金等，是業(yè)務雙方進行賬務處理的主要憑證。證。（5）匯款通知書：由于現(xiàn)在通信方式等較為發(fā)達，）匯款通知書：由于現(xiàn)在通信方式等較為發(fā)達，所以該憑證可以以電話通知、電傳等方式來代替。所以該憑證可以以電話通知、電傳等方式來代替。2009.8（6）貸項通知單：該憑證主要是用來處理企業(yè)的）貸項通知單：該憑證主要是用來處理企業(yè)的特殊銷售業(yè)務，業(yè)務企業(yè)作應收賬款減少的主要特殊銷售業(yè)務，業(yè)務企業(yè)作應收賬款減少的主要依據(jù)。依據(jù)。（7）壞賬審批表：反映壞賬的發(fā)生，必須由企業(yè)）壞賬審批表：反映壞賬的發(fā)生，必須由企業(yè)相關主管部門或責任人的審批。相關主

10、管部門或責任人的審批。以上憑證反映的是企業(yè)內部控制環(huán)節(jié)比較健全以上憑證反映的是企業(yè)內部控制環(huán)節(jié)比較健全的企業(yè)，在一般企業(yè)中，必須的原始憑證主要有的企業(yè)，在一般企業(yè)中，必須的原始憑證主要有銷售清單、裝運憑證、銷售發(fā)票。銷售清單、裝運憑證、銷售發(fā)票。2.記賬憑證類業(yè)務憑證記賬憑證類業(yè)務憑證2009.8（1）收款憑證：反映現(xiàn)銷業(yè)務或應收賬款的收回）收款憑證：反映現(xiàn)銷業(yè)務或應收賬款的收回業(yè)務。業(yè)務。（2）轉賬憑證：反映賒銷業(yè)務。）轉賬憑證：反映賒銷業(yè)務。3.賬戶、賬簿類業(yè)務憑證賬戶、賬簿類業(yè)務憑證（1）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及其總賬；）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及其總賬；（2）應收賬款、預收賬款明

11、細賬及總賬；）應收賬款、預收賬款明細賬及總賬；（3）營業(yè)收入明細賬及總賬；）營業(yè)收入明細賬及總賬；（4）折扣與折讓明細賬；）折扣與折讓明細賬；（5）應收票據(jù)、壞賬準備、應交稅費、其他應交）應收票據(jù)、壞賬準備、應交稅費、其他應交款、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用等賬戶。款、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用等賬戶。2009.8。9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試 9.2.1 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試 9.2.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程的控制要點銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程的控制要點及測試及測試 第二部分第二部分 教學內容教學內容 2009.8 9.

12、2.1 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試 9.2.1.1控制測試的目的控制測試的目的 審計人員在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務時，首審計人員在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務時，首先應當了解被審計單位及其環(huán)境來識別、評估銷先應當了解被審計單位及其環(huán)境來識別、評估銷售與收款循環(huán)以及與各類銷售業(yè)務相關交易、賬售與收款循環(huán)以及與各類銷售業(yè)務相關交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。如果出現(xiàn)以下情形之一時，審計人員應當實施相如果出現(xiàn)以下情形之一時，審計人員應當實施相應的控制測試：應的控制測試：9.2 銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程控制測試銷售與收款循

13、環(huán)業(yè)務流程控制測試2009.8 1.評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；是有效的；2.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當?shù)膶徲嬜C據(jù)。銷售與收款循環(huán)業(yè)務控制測試的目的并不是確銷售與收款循環(huán)業(yè)務控制測試的目的并不是確定某項控制是否存在和是否使用，而是獲取證據(jù)證定某項控制是否存在和是否使用，而是獲取證據(jù)證明該控制程序執(zhí)行是否有效。明該控制程序執(zhí)行是否有效。2009.8 9.2.1.2控制有效性測試的執(zhí)行控制有效性測試的執(zhí)行 為了達到以上控制目標，審計人員應從以下幾方面為了達到以

14、上控制目標，審計人員應從以下幾方面獲取相關證據(jù)：獲取相關證據(jù)：1.控制措施在審計的不同時點是如何運行的；控制措施在審計的不同時點是如何運行的；2.控制措施是否得到一貫執(zhí)行；控制措施是否得到一貫執(zhí)行；3.控制是由誰來執(zhí)行控制是由誰來執(zhí)行;4.控制是以何種方式運行的?？刂剖且院畏N方式運行的。2009.8 9.2.1.3控制測試的方法控制測試的方法 控制測試與了解內部控制的目的不同，但兩者采控制測試與了解內部控制的目的不同，但兩者采用的審計程序的類型基本上是相同的，包括：詢用的審計程序的類型基本上是相同的，包括：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行。問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行。9.2.2 銷

15、售與收款循環(huán)業(yè)務流程的控制要點銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程的控制要點及測試及測試 9.2.2.1處理訂單處理訂單 銷售單是證明管理當局對有關銷售交易的銷售單是證明管理當局對有關銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”的重要憑據(jù)。而設計信用批準控制的目的是為了的重要憑據(jù)。而設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險。所以，該控制與應收賬款凈額的降低壞賬風險。所以，該控制與應收賬款凈額的“估價估價”認定有關。認定有關。2009.8 在決定是否接受某顧客的訂貨單時，銷售單管理在決定是否接受某顧客的訂貨單時，銷售單管理部門應追查該顧客是否被列入已經(jīng)批準銷售的顧部門應追查該顧客是否被列入已經(jīng)批準銷售的顧客名單?？兔麊巍Ｈ绻擃櫩?/p>

16、未被列入顧客名單，則通常需要由銷如果該顧客未被列入顧客名單，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定批準銷售與否。然后售單管理部門的主管來決定批準銷售與否。然后銷售單管理部門將核準的銷售單交于信用管理部銷售單管理部門將核準的銷售單交于信用管理部門進行賒銷批準，信用管理部門在收到銷售單后，門進行賒銷批準，信用管理部門在收到銷售單后，將銷售單與購貨方已被授權的賒銷額度以及欠款將銷售單與購貨方已被授權的賒銷額度以及欠款余額加以比較，以決定是否繼續(xù)給予賒銷。余額加以比較，以決定是否繼續(xù)給予賒銷。2009.8 在執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，應當合理劃分工作在執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，應當合理劃分工作責任，以切實

17、避免銷售人員為增加銷售而使企業(yè)責任，以切實避免銷售人員為增加銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。承受不適當?shù)男庞蔑L險。信用管理部門應對每個新顧客進行信用調查，并信用管理部門應對每個新顧客進行信用調查，并獲取信用評審機構對顧客信用等級的評定報告。獲取信用評審機構對顧客信用等級的評定報告。無論是否批準賒銷，信用管理部門都要在銷售單無論是否批準賒銷，信用管理部門都要在銷售單上簽署意見，然后再將簽署意見后的銷售單送回上簽署意見，然后再將簽署意見后的銷售單送回銷售管理部門。銷售管理部門。2009.8 9.2.2.2發(fā)送貨物發(fā)送貨物 裝運憑證提供了商品確實已經(jīng)被裝運的證據(jù)，因裝運憑證提供了商品確實已經(jīng)被裝運

18、的證據(jù)，因此，它是證實銷售交易此，它是證實銷售交易“發(fā)生發(fā)生”認定的另一種形認定的另一種形式的憑據(jù)。而定期對每一張裝運憑證后是否附有式的憑據(jù)。而定期對每一張裝運憑證后是否附有相應的銷售發(fā)票進行檢查，則有助于保證銷售交相應的銷售發(fā)票進行檢查，則有助于保證銷售交易易“完整性完整性”認定的正確性。認定的正確性。企業(yè)管理當局通常要求倉庫只有在收到經(jīng)過批準企業(yè)管理當局通常要求倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨，以防止倉庫在未經(jīng)授權的的銷售單時才能供貨，以防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。情況下擅自發(fā)貨。2009.8 在計算及系統(tǒng)處理系統(tǒng)下，訂單獲得批準后會自動在計算及系統(tǒng)處理系統(tǒng)下，訂單獲得批準

19、后會自動生成送貨單，送貨單上的貨物品種和數(shù)量從訂單復生成送貨單，送貨單上的貨物品種和數(shù)量從訂單復制而來，并有相應的索引號碼。送貨單打印出來后制而來，并有相應的索引號碼。送貨單打印出來后交儲運部門，儲運部門的職員在裝運之前，必須獨交儲運部門，儲運部門的職員在裝運之前，必須獨立檢查從倉庫提取的商品是否都附有經(jīng)批準的銷售立檢查從倉庫提取的商品是否都附有經(jīng)批準的銷售單以及商品內容是否與銷售單一致，并簽字同意運單以及商品內容是否與銷售單一致，并簽字同意運送或提取貨物。送或提取貨物。倉庫在裝運商品的同時還要編制一式多聯(lián)、連續(xù)編倉庫在裝運商品的同時還要編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號的提貨單或提貨單，其中一聯(lián)儲運部門

20、按序歸檔號的提貨單或提貨單，其中一聯(lián)儲運部門按序歸檔以備查，同時要定期檢查。以備查，同時要定期檢查。2009.8 9.2.2.3開具發(fā)票并入賬開具發(fā)票并入賬 主要問題及相關認定情況主要問題及相關認定情況開具賬單環(huán)節(jié)相應的主要問題開具賬單環(huán)節(jié)相應的主要問題相關認定相關認定是否對所有裝運的貨物都開了賬單是否對所有裝運的貨物都開了賬單完整性完整性是否只對實際裝運的貨物才開賬單，是否只對實際裝運的貨物才開賬單，有無重復開單或虛構交易有無重復開單或虛構交易發(fā)生發(fā)生是否按己授權的價格計價是否按己授權的價格計價準確性準確性2009.8 為了降低開具賬單環(huán)節(jié)中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤為了降低開具賬單環(huán)節(jié)中出現(xiàn)遺漏

21、、重復、錯誤計價或其他風險，還應設計與銷貨交易的計價或其他風險，還應設計與銷貨交易的“發(fā)發(fā)生生”、“完整性完整性”及及“準確性準確性”的認定有關的控的認定有關的控制程序：制程序：（1 1）開單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前，應）開單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前，應獨立檢查裝運憑證是否存在、是否有相應的經(jīng)批獨立檢查裝運憑證是否存在、是否有相應的經(jīng)批準的銷售單；準的銷售單；（2 2）應根據(jù)已授權批準的價格編制銷售發(fā)票；）應根據(jù)已授權批準的價格編制銷售發(fā)票；（3 3）檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；）檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；2009.8 （4 4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與對應的銷售發(fā)票）將

22、裝運憑證上的商品總數(shù)與對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較；上的商品總數(shù)進行比較；（5 5）依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票）依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易已真實發(fā)生；易已真實發(fā)生；（6 6）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的金額同會計記）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的金額同會計記錄金額的一致性；錄金額的一致性；（7 7）記錄銷售的職責應與前面所說明的處理銷售）記錄銷售的職責應與前面所說明的處理銷售交易的其他功能相分離；交易的其他功能相分離；2009.8 （8 8）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以）

23、對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生；限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生；（9 9）定期獨立檢查應收賬款明細賬與其總賬的一）定期獨立檢查應收賬款明細賬與其總賬的一致性；致性；（1010）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向所指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷售交例外情況直接向所指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷售交易循環(huán)的會計主管報告。易循環(huán)的會計主管報告。2009.8 9.2.2.4銷售與收款循環(huán)的控制測試實例銷售與收款循環(huán)的控制測試實例 注冊會計師王對注冊會計師王對A公司的銷售和收款循環(huán)進行公司的銷售和收款循環(huán)進行控制

24、測試，通過對銷售和收款循環(huán)的相應會計憑控制測試，通過對銷售和收款循環(huán)的相應會計憑證、原始憑證等記錄的抽樣測試，形成了證、原始憑證等記錄的抽樣測試，形成了“銷售銷售與收款循環(huán)控制測試表與收款循環(huán)控制測試表”見下表所示見下表所示：2009.8序號序號測試過程記錄測試過程記錄索引號索引號 測試情況測試情況 1隨機抽取隨機抽取2006年年112月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價目表、銷售收入明細賬和應收賬款明細銷售單、商品價目表、銷售收入明細賬和應收賬款明細賬等數(shù)量、價格和金額相核對，測試相符率為賬等數(shù)量、價格和金額相核對，測試相符率為100%。Y12 2抽取抽

25、取9月份開出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號連續(xù)，無缺號，月份開出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號連續(xù)，無缺號，只有只有3張作廢發(fā)票均蓋有張作廢發(fā)票均蓋有“作廢作廢”印章。印章。Y13 3將發(fā)運單、裝貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出而不將發(fā)運單、裝貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出而不開具發(fā)票現(xiàn)象。開具發(fā)票現(xiàn)象。Y144經(jīng)查，經(jīng)查，112月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管人有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有員核準的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有對方稅

26、務部門開具的有關證明，會計處理正確。對方稅務部門開具的有關證明，會計處理正確。Y15 5收款憑證與現(xiàn)金和銀行存款記錄核對。收款憑證與現(xiàn)金和銀行存款記錄核對。Y17 測試結論：該循環(huán)測試相符率高，可適當簡化實質性審計程序測試結論：該循環(huán)測試相符率高，可適當簡化實質性審計程序 銷售與收款循環(huán)控制測試表銷售與收款循環(huán)控制測試表 2009.8。9.3 銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序 9.3.1 銷售環(huán)節(jié)的實質性程序銷售環(huán)節(jié)的實質性程序 9.3.2 收款環(huán)節(jié)的實質性程序收款環(huán)節(jié)的實質性程序 第二部分第二部分 教學內容教學內容 2009.8 9.3.1 銷售環(huán)節(jié)的實質性程序銷售環(huán)節(jié)的

27、實質性程序 銷售環(huán)節(jié)的實質性程序主要涉及以下內容：銷售環(huán)節(jié)的實質性程序主要涉及以下內容：9.3.1.1登記入賬的銷售業(yè)務的真實性測試登記入賬的銷售業(yè)務的真實性測試 銷售是否真實的最有效的實質性測試程序應當是銷售是否真實的最有效的實質性測試程序應當是“逆查法逆查法”，即從主營業(yè)務收入或應收賬款的賬，即從主營業(yè)務收入或應收賬款的賬簿開始逆向于記賬程序查閱相關的記賬憑證、原簿開始逆向于記賬程序查閱相關的記賬憑證、原始憑證。這種方法尤其對于沒有原始憑證或原始始憑證。這種方法尤其對于沒有原始憑證或原始憑證不全面的銷售業(yè)務來說更重要。具體包括：憑證不全面的銷售業(yè)務來說更重要。具體包括：9.3 銷售與收款循

28、環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序2009.8 （1 1）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬錯誤）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬錯誤的審計。審計人員可以從營業(yè)收入明細賬中抽取的審計。審計人員可以從營業(yè)收入明細賬中抽取幾筆業(yè)務，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證。幾筆業(yè)務，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證。如果審計人員對發(fā)運憑證等的真實性表示懷疑，如果審計人員對發(fā)運憑證等的真實性表示懷疑，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。試存貨余額有無減少。（2 2）銷貨業(yè)務重復入賬錯誤的審計。審計人）銷貨業(yè)務重復入賬錯誤的審計。審計人員可以通過

29、復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有員可以通過復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。序號的銷貨交易記錄清單加以確定。2009.8 （3 3）向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務登記入）向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務登記入賬錯誤的審計。這類錯誤一般只有在登記銷貨的賬錯誤的審計。這類錯誤一般只有在登記銷貨的人員同時又兼有批準發(fā)貨職能，或兩種職務相互人員同時又兼有批準發(fā)貨職能，或兩種職務相互串通時才會發(fā)生。當內部控制存在上述缺陷時，串通時才會發(fā)生。當內部控制存在上述缺陷時，審計人員很難察覺這種虛構的發(fā)貨。審計人員可審計人員很難察覺這種虛構的發(fā)貨。審計人員可以從營業(yè)收入明細賬中抽取若干

30、筆業(yè)務，審查其以從營業(yè)收入明細賬中抽取若干筆業(yè)務，審查其相應的銷售單，確認銷售單是否經(jīng)過賒銷批準手相應的銷售單，確認銷售單是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，這是測試被審計單位是否向續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，這是測試被審計單位是否向虛構的顧客發(fā)貨的辦法之一。虛構的顧客發(fā)貨的辦法之一。2009.8 除此之外，還有一種審計方法就是追查應收除此之外，還有一種審計方法就是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果是收回貨賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果是收回貨款或者收到退貨，則原來記錄入賬的銷貨業(yè)務通款或者收到退貨，則原來記錄入賬的銷貨業(yè)務通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者常是真實的；如果貸方發(fā)生

31、額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，則有虛構銷貨的直到審計時所欠貨款仍未收回，則有虛構銷貨的可能性，就必須詳細追查相應的發(fā)貨憑證和顧客可能性，就必須詳細追查相應的發(fā)貨憑證和顧客訂貨單等。訂貨單等。2009.8 9.3.1.2已發(fā)生銷貨業(yè)務均已登記入賬的測試已發(fā)生銷貨業(yè)務均已登記入賬的測試 這一測試所要達到的一般審計目標是這一測試所要達到的一般審計目標是“完整性完整性”，即企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務是否全部入賬，有無遺漏。即企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務是否全部入賬，有無遺漏。與所審計期間的各類交易和事項的認定與所審計期間的各類交易和事項的認定“完整完整性性”、期末賬戶余額的認定、期末賬戶余額的認定“完整性完

32、整性”以及會計以及會計報表的認定報表的認定“完整性完整性”相關，該測試的重點是銷相關，該測試的重點是銷貨業(yè)務的低估，即該入賬的不入賬。貨業(yè)務的低估，即該入賬的不入賬。銷貨業(yè)務的審計通常偏重于檢查資產(chǎn)和收入的虛銷貨業(yè)務的審計通常偏重于檢查資產(chǎn)和收入的虛增的問題，因此，一般專門對銷貨業(yè)務的完整性增的問題，因此，一般專門對銷貨業(yè)務的完整性目標進行實質性測試的較少。但是，如果被審計目標進行實質性測試的較少。但是，如果被審計單位內部控制不健全的情形下還是有必要的。單位內部控制不健全的情形下還是有必要的。2009.8 銷貨業(yè)務入賬不完整性的主要表現(xiàn)是：銷貨業(yè)務入賬不完整性的主要表現(xiàn)是：延遲入賬；延遲入賬；

33、不入賬，而計入小金庫。不入賬，而計入小金庫。銷售業(yè)務是否完整的實質性測試，審計人員通常銷售業(yè)務是否完整的實質性測試，審計人員通常最有效的測試程序是最有效的測試程序是“順差法順差法”，即從發(fā)貨部門，即從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，以測試貨已售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，以測試貨已發(fā)出未開票的情況。發(fā)出未開票的情況。2009.8 9.3.1.3已登記入賬的銷售業(yè)務估價的測試已登記入賬的銷售業(yè)務估價的測試 這一測試所要達到的一般審計目標是這一測試所要達到的一般審計目標是“估價估價的準確性的準確性”，即企

34、業(yè)所記錄的業(yè)務的金額及相關，即企業(yè)所記錄的業(yè)務的金額及相關數(shù)據(jù)是否準確，與所審計期間的各類交易和事項數(shù)據(jù)是否準確，與所審計期間的各類交易和事項的認定的認定“準確性準確性”、期末賬戶余額的認定、期末賬戶余額的認定“估價估價和分攤和分攤”以及會計報表的認定以及會計報表的認定“準確性和計價準確性和計價”相關。因為銷售業(yè)務的估價是否準確對于該業(yè)務相關。因為銷售業(yè)務的估價是否準確對于該業(yè)務的賬務處理是否準確有至關重要的作用。所以，的賬務處理是否準確有至關重要的作用。所以，銷貨業(yè)務估價必須進行實質性測試。銷貨業(yè)務估價必須進行實質性測試。2009.8 該該測試主要包括：銷售數(shù)量與發(fā)運憑證上的數(shù)測試主要包括：

35、銷售數(shù)量與發(fā)運憑證上的數(shù)量相一致；銷售單價與經(jīng)審批后的銷售單上的相量相一致；銷售單價與經(jīng)審批后的銷售單上的相一致；銷售金額和應收稅金的計算準確無誤。一致；銷售金額和應收稅金的計算準確無誤。銷貨業(yè)務估價的測試，主要采用的實質性測銷貨業(yè)務估價的測試，主要采用的實質性測試方法是根據(jù)審計人員審計的需要選擇若干筆業(yè)試方法是根據(jù)審計人員審計的需要選擇若干筆業(yè)務，進行以下措施：務，進行以下措施：2009.8（1 1）核對憑證，即將銷售發(fā)票上所列數(shù)量、單價）核對憑證，即將銷售發(fā)票上所列數(shù)量、單價與相應的主管部門的審批進行核對，主要測試發(fā)與相應的主管部門的審批進行核對，主要測試發(fā)票上所列數(shù)量、單價是否經(jīng)過審批；

36、票上所列數(shù)量、單價是否經(jīng)過審批；（2 2）重新計算，即用以核對的數(shù)量、單價重新計）重新計算，即用以核對的數(shù)量、單價重新計算銷售額和銷售稅金的計算是否正確；算銷售額和銷售稅金的計算是否正確；（3 3）賬表核對、賬賬核對，即將發(fā)票上所列金額）賬表核對、賬賬核對，即將發(fā)票上所列金額與營業(yè)收入明細賬、總賬以及應收賬款、銀行存與營業(yè)收入明細賬、總賬以及應收賬款、銀行存款等相關的明細賬和總賬之間進行核對，主要查款等相關的明細賬和總賬之間進行核對，主要查看入賬是否準確?？慈胭~是否準確。2009.8 9.3.1.4已登記入賬的銷售業(yè)務分類的測試已登記入賬的銷售業(yè)務分類的測試 這一測試所要達到的一般審計目標是這

37、一測試所要達到的一般審計目標是“分類分類”，即企業(yè)所記錄的業(yè)務是否歸屬于恰當?shù)馁~戶。與即企業(yè)所記錄的業(yè)務是否歸屬于恰當?shù)馁~戶。與所審計期間的各類交易和事項的認定所審計期間的各類交易和事項的認定“截止截止”、“分類分類”，期末賬戶余額的認定，期末賬戶余額的認定“計價和分攤計價和分攤”以及會計報表的認定以及會計報表的認定“分類和可理解性分類和可理解性”相關。相關。審計人員可以在估價測試的同時進行銷貨業(yè)務的審計人員可以在估價測試的同時進行銷貨業(yè)務的分類測試，主要區(qū)分賒銷業(yè)務和現(xiàn)銷業(yè)務、區(qū)分分類測試，主要區(qū)分賒銷業(yè)務和現(xiàn)銷業(yè)務、區(qū)分營業(yè)業(yè)務和營業(yè)外業(yè)務，以及相應的會計處理是營業(yè)業(yè)務和營業(yè)外業(yè)務，以及相

38、應的會計處理是否正確。審計人員應主要通過查被審計單位有關否正確。審計人員應主要通過查被審計單位有關銷售業(yè)務的記賬憑證及其原始憑證來進行，并以銷售業(yè)務的記賬憑證及其原始憑證來進行，并以此與賬簿記錄相核對。此與賬簿記錄相核對。2009.8 9.3.1.5銷售業(yè)務記錄及時性的測試銷售業(yè)務記錄及時性的測試 記錄及時性的測試，是為了將本期的銷售業(yè)記錄及時性的測試，是為了將本期的銷售業(yè)務及時反映出來，并確保銷售計入恰當?shù)臅嬈趧占皶r反映出來，并確保銷售計入恰當?shù)臅嬈陂g，防止漏賬、重復記賬等現(xiàn)象的發(fā)生。會計核間，防止漏賬、重復記賬等現(xiàn)象的發(fā)生。會計核算的及時性要求企業(yè)在銷售發(fā)生以后，尤其是發(fā)算的及時性要求

39、企業(yè)在銷售發(fā)生以后，尤其是發(fā)貨后應盡快開具銷售發(fā)票并登記入賬。貨后應盡快開具銷售發(fā)票并登記入賬。銷貨記錄的及時性測試，也可以在進行估價銷貨記錄的及時性測試，也可以在進行估價測試的同時將所選取的發(fā)運憑證的日期與相應的測試的同時將所選取的發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、營業(yè)收入明細賬和應收賬款明細銷售發(fā)票存根、營業(yè)收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期比較，查看相關日期是否相近。賬上的日期比較，查看相關日期是否相近。2009.8 如果以上日期相差太遠，說明存在銷貨跨期入賬如果以上日期相差太遠，說明存在銷貨跨期入賬的可能，審計人員需要根據(jù)所評估的重大錯報風的可能，審計人員需要根據(jù)所評估的重大錯報風險

40、的程度或發(fā)現(xiàn)銷貨業(yè)務有重大差異，此時考慮險的程度或發(fā)現(xiàn)銷貨業(yè)務有重大差異，此時考慮是否擴大審計范圍或追加審計程序，以澄清被審是否擴大審計范圍或追加審計程序，以澄清被審計單位可能存在的跨期入賬的銷貨業(yè)務。計單位可能存在的跨期入賬的銷貨業(yè)務。9.3.1.6銷售業(yè)務已正確地記入明細賬并準確銷售業(yè)務已正確地記入明細賬并準確地匯總的測試地匯總的測試 將企業(yè)所發(fā)生的銷貨業(yè)務正確地記入明細賬和總將企業(yè)所發(fā)生的銷貨業(yè)務正確地記入明細賬和總賬，在會計核算上屬于過賬業(yè)務。賬，在會計核算上屬于過賬業(yè)務。2009.8 在銷售與收款循環(huán)中，該業(yè)務中涉及的最主要的兩在銷售與收款循環(huán)中，該業(yè)務中涉及的最主要的兩個賬戶是應收

41、賬款和主營業(yè)務收入，所以在該測試個賬戶是應收賬款和主營業(yè)務收入，所以在該測試中，應將應收賬款明細賬和營業(yè)收入明細賬必須予中，應將應收賬款明細賬和營業(yè)收入明細賬必須予以準確地加總并過入總賬，通常采用加總營業(yè)收入以準確地加總并過入總賬，通常采用加總營業(yè)收入明細賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內容分別追查至明細賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內容分別追查至營業(yè)收入總賬和應收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款營業(yè)收入總賬和應收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等的測試方法。日記賬等的測試方法。在此期間，需要進行賬證、賬賬之間的核對。在此期間，需要進行賬證、賬賬之間的核對。2009.8 9.3.2 收款環(huán)節(jié)的實質性程序收款環(huán)

42、節(jié)的實質性程序收款的交易測試同銷售的交易測試一樣，控制測收款的交易測試同銷售的交易測試一樣，控制測試的性質取決于內部控制的性質。實質性程序的試的性質取決于內部控制的性質。實質性程序的范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。由于銷售與收款業(yè)務同屬于一控制測試的結果。由于銷售與收款業(yè)務同屬于一個循環(huán)，在經(jīng)濟活動中密切相關，因此，收款業(yè)個循環(huán)，在經(jīng)濟活動中密切相關，因此，收款業(yè)務的一部分測試可與銷售業(yè)務的測試一并進行，務的一部分測試可與銷售業(yè)務的測試一并進行，但收款業(yè)務的特殊性又決定了其另一部分測試仍但收款業(yè)務的特殊性又決定了其另一部分測試

43、仍須單獨進行（詳見第須單獨進行（詳見第13章貨幣資金審計）。章貨幣資金審計）。2009.8。9.4 主要賬戶、余額的測試主要賬戶、余額的測試 9.4.1 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計 9.4.2 應收賬款測試應收賬款測試 9.4.3 其他賬戶余額的測試其他賬戶余額的測試 第二部分第二部分 教學內容教學內容 2009.8 9.4.1 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計 9.4.1.1營業(yè)收入的審計目標營業(yè)收入的審計目標 1.1.確定本期已入賬的營業(yè)收入是確實發(fā)生的，在確定本期已入賬的營業(yè)收入是確實發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日是存在的，且與被審計單位有關；資產(chǎn)負債表日是存在的，且與被審計單位有關；2.2.確定已實現(xiàn)的

44、營業(yè)收入已記錄完畢并全部入賬，確定已實現(xiàn)的營業(yè)收入已記錄完畢并全部入賬，是完整的；是完整的；3.3.確定對銷售退回、銷售折讓與折扣的處理是適確定對銷售退回、銷售折讓與折扣的處理是適當?shù)?，?jīng)過授權批準的；當?shù)?，?jīng)過授權批準的；9.4 主要賬戶、余額的測試主要賬戶、余額的測試2009.8 4.4.確定營業(yè)收入的會計處理是準確的，并記錄于正確定營業(yè)收入的會計處理是準確的，并記錄于正確的會計期間；確的會計期間；5.5.確定營業(yè)收入的分類是適當?shù)?，已記錄于恰當?shù)拇_定營業(yè)收入的分類是適當?shù)?，已記錄于恰當?shù)馁~戶；賬戶；6.6.確定與營業(yè)收入相關的財務信息已被恰當?shù)亓袌蟠_定與營業(yè)收入相關的財務信息已被恰當?shù)亓?/p>

45、報和描述，已公允披露。和描述，已公允披露。9.4.1.2主營業(yè)務收入的實質性程序主營業(yè)務收入的實質性程序 1.1.取得或編制營業(yè)收入項目明細表，進行賬賬核對、取得或編制營業(yè)收入項目明細表，進行賬賬核對、賬表核對、表表核對。賬表核對、表表核對。2009.8 2.審查營業(yè)收入的確認時間和計量是否正確審查營業(yè)收入的確認時間和計量是否正確 審計人員應當審查被審計單位是否遵守了企審計人員應當審查被審計單位是否遵守了企業(yè)會計準則有關收入確認時間與計量的規(guī)定。企業(yè)會計準則有關收入確認時間與計量的規(guī)定。企業(yè)營業(yè)收入的確認時間（即產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)時間），業(yè)營業(yè)收入的確認時間（即產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)時間），取決于產(chǎn)品銷售

46、方式和貨款結算方式。因此，對營取決于產(chǎn)品銷售方式和貨款結算方式。因此，對營業(yè)收入確認時間的審計，應結合不同的產(chǎn)品銷售方業(yè)收入確認時間的審計，應結合不同的產(chǎn)品銷售方式和貨款結算方式進行式和貨款結算方式進行。2009.8 3 3實質性分析程序的運用實質性分析程序的運用 (1)總量對比分析：總量對比分析：本期營業(yè)收入與上期營業(yè)收入總額的對比，查本期營業(yè)收入與上期營業(yè)收入總額的對比，查看產(chǎn)品銷售結構和價格是否發(fā)生變動和變動是否正看產(chǎn)品銷售結構和價格是否發(fā)生變動和變動是否正常；常；本期各月營業(yè)收入總額的對比，檢查除被審計本期各月營業(yè)收入總額的對比，檢查除被審計單位季節(jié)性、周期性的影響外，主體經(jīng)營上有無異

47、單位季節(jié)性、周期性的影響外，主體經(jīng)營上有無異常和重大波動。常和重大波動。2009.8 (2)比率分析比率分析 通過計算與營業(yè)收入相關的主要財務比率，進行縱向、通過計算與營業(yè)收入相關的主要財務比率，進行縱向、橫向的對比分析，主要了解被審計單位營業(yè)收入的變橫向的對比分析，主要了解被審計單位營業(yè)收入的變化情況，旨在發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的相關財務處理是否正確、化情況，旨在發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的相關財務處理是否正確、經(jīng)營能力和銷售能力等的變化情況。擬考察的比率有：經(jīng)營能力和銷售能力等的變化情況。擬考察的比率有：銷貨毛利率，并進行縱向對比分析。主要檢查收銷貨毛利率，并進行縱向對比分析。主要檢查收入與成本是否配比、收入或成

48、本是否存在異常波動。入與成本是否配比、收入或成本是否存在異常波動。2009.8 營業(yè)收入占總收入的比重，進行縱向對比分析。營業(yè)收入占總收入的比重，進行縱向對比分析。主要審查被審計單位的主營業(yè)務是否改變，同時可主要審查被審計單位的主營業(yè)務是否改變，同時可以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營狀況等。以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營狀況等。銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比重，進行縱銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比重，進行縱向分析。該指標可以了解被審計單位在銷售過程的向分析。該指標可以了解被審計單位在銷售過程的關鍵控制程序的運行狀況，并了解企業(yè)產(chǎn)品質量等關鍵控制程序的運行狀況，并了解企業(yè)產(chǎn)品質量等的變化情況以及結合相

49、關明細賬戶該業(yè)務的會計處的變化情況以及結合相關明細賬戶該業(yè)務的會計處理是否合理、及時。理是否合理、及時。2009.8 銷售利潤率，進行縱、橫向對比分析：主要了銷售利潤率，進行縱、橫向對比分析：主要了解被審計單位所售產(chǎn)品的盈利能力，進一步掌握該解被審計單位所售產(chǎn)品的盈利能力，進一步掌握該產(chǎn)品的市場競爭能力和市場的占有程度。產(chǎn)品的市場競爭能力和市場的占有程度。4.銷售業(yè)務的截止測試銷售業(yè)務的截止測試 企業(yè)的會計處理主要采用權責發(fā)生制原則，在企業(yè)的會計處理主要采用權責發(fā)生制原則，在該原則下，企業(yè)應嚴格把握好會計期間的劃分和截該原則下，企業(yè)應嚴格把握好會計期間的劃分和截止問題。截至測試被廣泛應用與審計

50、業(yè)務中，即貨止問題。截至測試被廣泛應用與審計業(yè)務中，即貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、營業(yè)收入幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、營業(yè)收入和期間費用等，但在主營業(yè)務收入項目中運用的更和期間費用等，但在主營業(yè)務收入項目中運用的更為典型。為典型。2009.8 銷售業(yè)務實質性測試中的截至測試主要就是用來銷售業(yè)務實質性測試中的截至測試主要就是用來審查被審計單位的會計處理是否及時、準確的，這審查被審計單位的會計處理是否及時、準確的，這里的準確不僅是指數(shù)據(jù)金額的準確，而且是指所屬里的準確不僅是指數(shù)據(jù)金額的準確，而且是指所屬會計期間的準確。即確定被審計單位營業(yè)收入業(yè)務會計期間的準確。即確定被審計單位營

51、業(yè)收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確、應計入本期或下期的的會計記錄歸屬期是否正確、應計入本期或下期的營業(yè)收入有無被推遲至下期或提前至本期。營業(yè)收入有無被推遲至下期或提前至本期。在進行營業(yè)收入的截至測試時，審計人員應注意把在進行營業(yè)收入的截至測試時，審計人員應注意把握三個與其有密切關系的日期：握三個與其有密切關系的日期：發(fā)票開具日期或者收款日期；發(fā)票開具日期或者收款日期；記賬日期；記賬日期；2009.8 發(fā)貨或提供勞務的日期。發(fā)貨或提供勞務的日期。正確的截至應該時三者歸屬于同一適當會計期間。正確的截至應該時三者歸屬于同一適當會計期間。具體方法是：具體方法是：（1 1）以發(fā)運憑證為起點。將發(fā)運憑證與

52、銷售發(fā)票）以發(fā)運憑證為起點。將發(fā)運憑證與銷售發(fā)票等相關憑證、賬簿之間進行核對，查看以上憑證和等相關憑證、賬簿之間進行核對，查看以上憑證和賬簿上的記錄日期是否相近，是否屬于同一個會計賬簿上的記錄日期是否相近，是否屬于同一個會計期間。以發(fā)運憑證為起點所進行的審核，可以發(fā)現(xiàn)期間。以發(fā)運憑證為起點所進行的審核，可以發(fā)現(xiàn)有無已經(jīng)出庫，但尚未登記入賬的營業(yè)收入的存在。有無已經(jīng)出庫，但尚未登記入賬的營業(yè)收入的存在。2009.8（2）以銷售發(fā)票為起點。同樣地，將銷售發(fā)票與以銷售發(fā)票為起點。同樣地，將銷售發(fā)票與發(fā)運憑證、賬簿之間進行核對，主要是幫助發(fā)現(xiàn)企發(fā)運憑證、賬簿之間進行核對，主要是幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無漏記的營

53、業(yè)收入。業(yè)有無漏記的營業(yè)收入。（3）以賬簿記錄為起點。通過資產(chǎn)負債表日前后以賬簿記錄為起點。通過資產(chǎn)負債表日前后若干天的營業(yè)收入的賬簿記錄逆向核查至發(fā)運憑證、若干天的營業(yè)收入的賬簿記錄逆向核查至發(fā)運憑證、銷售發(fā)票，查看三者的記錄日期是否相近、是否歸銷售發(fā)票，查看三者的記錄日期是否相近、是否歸屬于同一會計期間。通過賬證之間的核對，可以發(fā)屬于同一會計期間。通過賬證之間的核對，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無多記營業(yè)收入的情形?，F(xiàn)企業(yè)有無多記營業(yè)收入的情形。2009.8 5.銷貨退回、銷售折讓與折扣的測試銷貨退回、銷售折讓與折扣的測試 (1)原因的審查：主要是審查原因、條件是否合理原因的審查：主要是審查原因、條件是

54、否合理和充分。銷貨退回一般在貨物發(fā)錯或質量問題嚴重，和充分。銷貨退回一般在貨物發(fā)錯或質量問題嚴重，與客戶之間無法達成任何協(xié)議的情形下會產(chǎn)生；銷與客戶之間無法達成任何協(xié)議的情形下會產(chǎn)生；銷售折讓一般是在產(chǎn)品的質量有一定問題但銷售方在售折讓一般是在產(chǎn)品的質量有一定問題但銷售方在作了一定價格上的優(yōu)惠以后所發(fā)生的；而銷售折扣作了一定價格上的優(yōu)惠以后所發(fā)生的；而銷售折扣一般是大批量采購貨物所產(chǎn)生的銷售方給予的一種一般是大批量采購貨物所產(chǎn)生的銷售方給予的一種價格上的優(yōu)惠。審計人員應嚴格按照銷貨退回、銷價格上的優(yōu)惠。審計人員應嚴格按照銷貨退回、銷售折讓與折扣區(qū)分三者之間發(fā)生的原因，以判斷其售折讓與折扣區(qū)分三

55、者之間發(fā)生的原因，以判斷其合理性。合理性。2009.8(2)審批手續(xù)的審查。主要查看審批手續(xù)是否完備審批手續(xù)的審查。主要查看審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無主管人員的簽字或會議記錄等文書和規(guī)范，有無主管人員的簽字或會議記錄等文書存在，同時防止擅自通過折讓或折扣的方式讓利存在，同時防止擅自通過折讓或折扣的方式讓利于關聯(lián)方企業(yè)或其他關聯(lián)企業(yè)。于關聯(lián)方企業(yè)或其他關聯(lián)企業(yè)。(3)會計處理的審查。主要包括相關金額的計算是會計處理的審查。主要包括相關金額的計算是否準確、會計處理是否及時、賬戶運用是否恰當，否準確、會計處理是否及時、賬戶運用是否恰當，謹防已退貨物不辦理驗收入庫手續(xù)而形成賬外資謹防已退貨物不辦理驗

56、收入庫手續(xù)而形成賬外資產(chǎn)，折扣額或折讓額不及時劃轉對方等為私設產(chǎn)，折扣額或折讓額不及時劃轉對方等為私設“小金庫小金庫”創(chuàng)造條件。創(chuàng)造條件。2009.8 6.在財務報告中披露的測試在財務報告中披露的測試 審計人員應該按照企業(yè)會計準則的要求審核審計人員應該按照企業(yè)會計準則的要求審核被審計單位利潤表中所披露的營業(yè)收入的合規(guī)性被審計單位利潤表中所披露的營業(yè)收入的合規(guī)性和充分性。一是在利潤表中按營業(yè)收入項目來反和充分性。一是在利潤表中按營業(yè)收入項目來反映，不再區(qū)分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；二映，不再區(qū)分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；二是在年度會計報表附注中說明：收入確認所采用是在年度會計報表附注中說明：

57、收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額，并區(qū)分主營業(yè)務利息收入和使用費收入的金額，并區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務來反映。和其他業(yè)務來反映。2009.8 9.4.1.3其他業(yè)務收入的實質性程序其他業(yè)務收入的實質性程序 其他業(yè)務收入的實質性程序一般包括：獲取或其他業(yè)務收入的實質性程序一般包括：獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確；編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確；計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，計算本期其

58、他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動等。并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動等。9.4.2 應收賬款測試應收賬款測試 9.4.2.1 應收賬款測試目標應收賬款測試目標2009.8 1確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在性，是否歸確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在性，是否歸被審計單位所有；被審計單位所有；2確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的增減變動記錄的確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的增減變動記錄的完整性；完整性；3確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的可收回性，壞賬確定資產(chǎn)負債表日應收賬款的可收回性，壞賬準備計提的恰當性；準備計提的恰當性；4確定資產(chǎn)負債表日應收賬款期末余額的正確性；確定資產(chǎn)負

59、債表日應收賬款期末余額的正確性；5確定資產(chǎn)負債表日應收賬款在會計報表上的披確定資產(chǎn)負債表日應收賬款在會計報表上的披露的恰當性。露的恰當性。2009.89.4.2.2 應收賬款實質性程序應收賬款實質性程序 1.取得或編制應收賬款明細表取得或編制應收賬款明細表 為了增強審計證據(jù)的證明力，應收賬款的明細為了增強審計證據(jù)的證明力，應收賬款的明細表最好是由審計人員自行編制，但為了節(jié)約審計表最好是由審計人員自行編制，但為了節(jié)約審計時間和降低審計成本，也可以要求被審計單位直時間和降低審計成本，也可以要求被審計單位直接提供。但不論審計人員以何種方式得到應收賬接提供。但不論審計人員以何種方式得到應收賬款明細表，

60、均需重視其真實性和可靠性，款明細表，均需重視其真實性和可靠性，尤其是尤其是應收賬款明細表是審計人員從被審計單位取得的，應收賬款明細表是審計人員從被審計單位取得的，應該對該表進行獨立審查。應該對該表進行獨立審查。2009.8 2.分析應收帳款帳齡分析應收帳款帳齡 應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。通過編制或索取應收賬款賬齡日止所經(jīng)歷的時間。通過編制或索取應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款的賬齡，其主要目的是了解分析表來分析應收賬款的賬齡，其主要目的

61、是了解應收賬款的可收回性和壞賬準備計提的充分性。應收賬款的可收回性和壞賬準備計提的充分性。編制應收賬款賬齡分析表時，一般是可以選擇編制應收賬款賬齡分析表時，一般是可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去可以匯總列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款數(shù)。債表中的應收賬款數(shù)。2009.8 3.函證應收賬款函證應收賬款 函證是審計人員為了獲取影響財務報表或相關函證是審計人員為了獲取影響財務報表或相

62、關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證強調從第三方直接獲取有關信息，經(jīng)常過程。函證強調從第三方直接獲取有關信息，經(jīng)常采用書面原件的形式。因此，如果函證程序運用得采用書面原件的形式。因此，如果函證程序運用得當，并與實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)相互印當，并與實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)相互印證，能夠是可以提供可靠性較高的審計證據(jù)的。但證，能夠是可以提供可靠性較高的審計證據(jù)的。但是，如果設計不當，則會影響證據(jù)的證明力。是，如果設計不當，則會影響證據(jù)

63、的證明力。2009.8（1）函證決策的影響因素）函證決策的影響因素 評估的認定層次重大錯報風險水平。評估的認定層次重大錯報風險水平。審計人員認定某項風險的程度。審計人員認定某項風險的程度。實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)的證明力。實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)的證明力。影響函證時間、范圍和方式的因素。影響函證時間、范圍和方式的因素。（2）應收賬款函證的范圍）應收賬款函證的范圍 按照審計準則按照審計準則1321號號函證第函證第8條的規(guī)定，條的規(guī)定，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要和審計人員認為函證很可能無效的情形之外的，和審計人員認為函證很可能無

64、效的情形之外的，2009.8 審計人員在對應收賬款審計時，均應當對被審計審計人員在對應收賬款審計時，均應當對被審計 單位的應收賬款實施函證。單位的應收賬款實施函證。審計人員應根據(jù)對被審計單位的了解、評估的審計人員應根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體特征等，確定從總重大錯報風險以及所測試總體特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目一體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目一般會是：金額較大的項目、賬齡較長的項目、交般會是：金額較大的項目、賬齡較長的項目、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、重大關易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、重大關聯(lián)方交易、重大或異常

65、的項目、可能存在爭議以聯(lián)方交易、重大或異常的項目、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易等。及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易等。2009.8（3）應收賬款函證的時間）應收賬款函證的時間 一般情況下，審計人員應以資產(chǎn)負債表日為截一般情況下，審計人員應以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內函證資產(chǎn)負債止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內函證資產(chǎn)負債表日的應收賬款余額。如果重大錯報風險評估為低表日的應收賬款余額。如果重大錯報風險評估為低水平，審計人員可選擇資產(chǎn)負債表日前某日為截止水平，審計人員可選擇資產(chǎn)負債表日前某日為截止日對應收賬款實施函證，審計人員應當針對詢證函日對應收賬款實施函證，審計人員

66、應當針對詢證函件指明的截止日期起至資產(chǎn)負債表日期間實施實質件指明的截止日期起至資產(chǎn)負債表日期間實施實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試的結論合理延伸至期末。將期中測試的結論合理延伸至期末。2009.8（4）應收賬款詢證函的設計、控制和評價）應收賬款詢證函的設計、控制和評價 應收賬款詢證函的設計服從于審計目標的需要。對應收賬款詢證函的設計服從于審計目標的需要。對于應收賬款的函證，因其主要目標是賬戶余額的存于應收賬款的函證，因其主要目標是賬戶余額的存在認定。所以，審計人員應在詢證函中列明相關信在認定。所以，審計人員應在詢證函中列明相關信息，要求對方核對。但是，要設計合理的詢證函，息，要求對方核對。但是，要設計合理的詢證函，還需要審計人員考慮審計的相關認定以及可能影響還需要審計人員考慮審計的相關認定以及可能影響函證可靠性的因素。主要包括：函證可靠性的因素。主要包括：函證方式的選擇函證方式的選擇 函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種不同的函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種不同的方式，兩者所提供審計證據(jù)的可靠性有所不同。方式