《財務(wù)管理第3章 會計循環(huán)Ⅱ：會計憑證與會計賬簿》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)管理第3章 會計循環(huán)Ⅱ：會計憑證與會計賬簿（65頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章會計循環(huán)II：會計憑證與會計賬簿1本章內(nèi)容提要 會計憑證的含義與作用 原始憑證 記賬憑證 會計賬簿的設(shè)置 總賬、明細(xì)賬和日記賬的登記 財產(chǎn)清查、試算平衡 會計記賬程序 會計電算化2 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)3引子：關(guān)于會計憑證的現(xiàn)實案例4“銀廣夏銀廣夏”造假案造假案 中國證監(jiān)會于2001年8月3日，對廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（銀廣夏）正式立案調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值率專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5.6億元。同時還查明深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)

2、法律法規(guī)，為銀廣夏出具了嚴(yán)重失實的審計報告。銀廣夏1998年之前的財務(wù)資料丟失。5會計憑證是什么？會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。6憑證的作用憑證的作用 會計憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料 會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù) 會計憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明Cash7會計憑證的分類 會計憑證分為兩大類：原始憑證 記賬憑證8原始憑證 原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的最初書面證明文件,是會計核算的重要依據(jù)。9原始憑證的基本要素10原始憑證的種類11會計法第四十二會計法第四十二條 有下列行為之一

3、的，要承擔(dān)法律責(zé)任 不依法設(shè)置會計賬簿的 私設(shè)會計賬簿的 未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的 以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的 未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的 未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的 12原始憑證的填制要求13原始憑證的填制要求1.記錄真實：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況14原始憑證的填制要求2.內(nèi)容完整：逐項填寫齊全，不得遺漏 必須有關(guān)經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章 153.書寫清楚、規(guī)范 原始憑證上的數(shù)字和文字，要字跡清楚、整齊和規(guī)范，易于辨認(rèn) 一式幾聯(lián)的發(fā)票和

4、收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號 阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號“￥”，并一個一個地寫，不得連筆寫 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“”代替原始憑證的填制要求16原始憑證的審核17記賬憑證 記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。18記賬憑證的基本要素19記賬憑證的種類20會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞

5、 能夠把反映在會計憑證上有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個有關(guān)部門；能夠正確地組織經(jīng)濟(jì)活動，實行會計監(jiān)督。21會計憑證的保管 記賬憑證的保管要點：定期進(jìn)行分類整理；按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核，報上級主管部門批準(zhǔn)后才能銷毀。返回返回22什么是會計賬簿？會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的

6、。23種類賬簿有哪些種類？會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式24為什么要設(shè)置并登記會計賬簿？會計賬簿的重要性在于：設(shè)置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計信息的重要手段；通過設(shè)置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經(jīng)營成果提供必要的前提條件；賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據(jù);設(shè)置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息，為日后查閱提供方便。25總分類賬簿 含義：總分類賬是按照一級會計科目分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬的訂本賬。登記依據(jù)：總分

7、類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會計賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進(jìn)行登記。26明細(xì)分類賬簿 含義：明細(xì)分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)會計憑證進(jìn)行明細(xì)登記某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。格式：明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：三欄式明細(xì)分類賬；三欄式明細(xì)分類賬；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬27 啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細(xì)載明：賬簿名稱和編號；財會主管及記賬人員；賬簿頁數(shù)；單位名稱及負(fù)責(zé)人；賬簿冊數(shù)；啟用日期等。賬簿的啟用28正常情況下只

8、能用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)范；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法。登記賬簿的基本要求29錯賬的更正方法30對賬31對賬32對賬33對賬34主要內(nèi)容主要內(nèi)容 -固定資產(chǎn)的清查 例如對各種機(jī)器設(shè)備、廠房、建筑物 等的清查。-流動資產(chǎn)的清查 例如對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、-包裝物、在途材料物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收 賬款等的清查。-流動負(fù)債的清查 例如對短期借款、應(yīng)付款項等，以及各種賬外財產(chǎn)物資等的清查。含

9、義：含義：財產(chǎn)清查就是對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查35 結(jié)賬含義結(jié)賬含義 指把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。結(jié)賬的程序主要包括：結(jié)賬的程序主要包括：查明本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應(yīng)及時補(bǔ)記、更正。將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制成記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。結(jié)算各總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。結(jié)賬36 在會計期末終了，當(dāng)記賬憑證過入到分類賬后，為了檢查過賬是否正確

10、，往往要編制試算平衡表。試算平衡含義試算平衡含義 通過賬戶余額或發(fā)生額合計數(shù)之間的平衡關(guān)系，檢驗記賬工作正確必珠一種方法。在不同的記賬方法下，度算平衡的公式不同，但其實質(zhì)都是反映資金運動的平衡關(guān)系試算平衡內(nèi)容試算平衡內(nèi)容在借貸記賬法下，其內(nèi)容包括：1、檢查每次會計分錄的借貸金額是否平衡；2、檢查總分類帳戶的借貸發(fā)生額是否平衡；3、檢查總分類帳戶的借貸余額是否平衡。試算平衡37試算平衡公式試算平衡公式在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是：（1）全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)等于全部賬戶）全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計數(shù)；的貸方期初余額合計

11、數(shù)；（2）全部賬戶的借方發(fā)生額合計等于全部賬戶的貸）全部賬戶的借方發(fā)生額合計等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計；方發(fā)生額合計；（3）全部賬戶的借方期末余額合計等于全部賬戶的）全部賬戶的借方期末余額合計等于全部賬戶的貸方期末余額合計。貸方期末余額合計。如果上述三個方面都能保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的，否則就是說明記賬工作發(fā)生了差錯。在實際工作中，這種試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。試算平衡38試算平衡表含義試算平衡表含義 是指列示分類賬中各有關(guān)賬戶的名稱及其余額是否平衡的表式 調(diào)整前試算平衡表 調(diào)整后試算平衡表試算平衡表分類試算平衡表分類 一種是將本期發(fā)生額和期末余額分別編制列表；一

12、種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡。試算平衡表39 在編制試算表之前，需要檢查、確定本期所有會計分錄是否都正確過賬 計算出所有賬戶的期末余額，然后將分類賬戶的期末余額分別記入試算平衡表的借方和貸方欄 試算表可以是發(fā)生額試算，也可以同時試算發(fā)生額和余額 試算平衡表的編制試算平衡表的編制40 賬戶名稱賬戶名稱 借方借方 貸方貸方 現(xiàn)金現(xiàn)金 1 650 銀行存款銀行存款 29 450 原材料原材料 5 500 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 110 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 6 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 22 000 股本股本 100 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收

13、入 57 250 營業(yè)費用營業(yè)費用 35 650 合合 計計 185 250 185 250 美麗影樓試算平衡表美麗影樓試算平衡表41 會計記賬程序含義會計記賬程序含義 又稱為會計核算形式，會計核算形式，指會計系統(tǒng)中賬簿組織、記賬方法和記賬程序的有機(jī)結(jié)合的方式方式和步驟步驟，是一個系統(tǒng)的會計工作組織程序會計工作組織程序。賬簿組織是指賬簿的種類、選用賬簿的格式和登記方法，以及各賬簿之間的相互關(guān)系。記賬程序是指從憑證的填制、審核、整理、傳遞到賬簿登記以及根據(jù)賬簿編制財務(wù)報表的程序和方法。會計記賬程序會計記賬程序42會計信息處理技術(shù)的演變43會計信息處理技術(shù)演變的影響會計信息處理技術(shù)演變的影響會計核

14、算形式會計人員44會計記賬程序會計記賬程序(續(xù)續(xù))常用的記賬程序常用的記賬程序 記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序 匯總記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序 科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序 45會計賬務(wù)處理程序的選擇46記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序 記賬憑證記賬程序的要點記賬憑證記賬程序的要點根據(jù)原始憑證填制記賬憑證根據(jù)記賬憑證（或收、付款憑證）登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證登記各種明細(xì)分類賬根據(jù)記賬憑證登記總分類賬會計期間終了，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各明細(xì)分類賬余額之和應(yīng)當(dāng)和總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符根據(jù)總賬和明細(xì)賬提供的數(shù)據(jù)編制財務(wù)報表47

15、記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序現(xiàn)現(xiàn) 金金 日記賬日記賬銀行存款銀行存款原原始始憑憑證證收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 款款 款款 賬賬 憑憑 憑憑 憑憑 證證 證證 證證記賬憑證記賬憑證總總 賬賬財財務(wù)務(wù)報報表表明細(xì)分類帳明細(xì)分類帳 48記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序特點49記賬憑證賬務(wù)處理程序圖50科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序 科目匯總表記賬程序的要點科目匯總表記賬程序的要點根據(jù)原始憑證填制記賬憑證根據(jù)記賬憑證(或收 付款憑證)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各種明細(xì)分類賬根據(jù)記賬憑證定期按每一科目的借方和貸方發(fā)生額匯總，編制一張科目匯總表根據(jù)科目匯總表登

16、記總分類賬會計期間終了，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各明細(xì)分類賬余額之和應(yīng)和總賬有關(guān)賬戶的余額相核對根據(jù)總賬和明細(xì)賬提供的數(shù)據(jù)編制財務(wù)報表 51科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序現(xiàn)現(xiàn) 金金 日記賬日記賬銀行存款銀行存款收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 款款 款款 賬賬 憑憑 憑憑 憑憑 證證 證證 證證記賬憑證記賬憑證原原始始憑憑證證總總 賬賬財財務(wù)務(wù)報報表表明細(xì)分類帳明細(xì)分類帳 科科 目目 匯匯 總總 表表 52科目匯總表賬務(wù)處理程序53科目匯總表賬務(wù)處理程序總賬的登記總賬的登記根據(jù)科目匯總表登記總賬時，在總賬的“憑證號數(shù)”欄注明數(shù)據(jù)來源于科目匯總表，在總賬的“摘要”欄注明所過入的數(shù)據(jù)的期間(如

17、110日發(fā)生額)，總賬的賬頁無須設(shè)置“對應(yīng)科目”欄 定期編制科目匯總表，將各賬戶借、貸方發(fā)生額逐一記入總賬，可以簡化總分類賬的記賬工作54科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟根據(jù)載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑 證或 原始憑證匯總表填制記賬憑證 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬戶科目匯總表賬務(wù)處理程序55科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟(續(xù)）根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表根據(jù)上述科目匯總表登記總分類賬期末，將日記賬、明細(xì)分類賬與相應(yīng)的總分類賬戶的 金額進(jìn)行核對在核對賬證相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)總分類賬與明細(xì)分 類賬及其他資料編制財務(wù)報表5

18、6科目匯總表賬務(wù)處理程序圖57會計電算化含義 以電子計算機(jī)為主、將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。特征提高了會計數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性拓展了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域有利于更為充分地發(fā)揮會計職能作用58會計電算化系統(tǒng)59手工會計系統(tǒng)與計算機(jī)會計系統(tǒng)的比較手工會計系統(tǒng)與計算機(jī)會計系統(tǒng)的比較相同點相同點 數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)相同 基本原理相同 目標(biāo)一致不同點不同點 計算工具、數(shù)據(jù)載體不同 數(shù)據(jù)處理、查找方式不同 內(nèi)部控制方式不同60最優(yōu)會計系統(tǒng)的目標(biāo)最優(yōu)會計系統(tǒng)的目標(biāo)高效率低成本地處理數(shù)據(jù)快速編制財務(wù)報表保證數(shù)據(jù)處理的高度準(zhǔn)確性有效地防止貪污盜竊、舞弊等非法行為的發(fā)生符合法律、法規(guī)和公司章程等要求盡量滿

19、足內(nèi)部管理的需要61本章小結(jié) 本章主要介紹了會計憑證的類型、填制、審核和保管；分類賬的種類、設(shè)置、登記與保管；對賬與結(jié)賬；過賬與試算平衡；會計記賬程序等內(nèi)容。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是據(jù)以登記賬薄的依據(jù)。會計賬薄是根據(jù)會計憑證序時、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、具有一定格式的薄籍。試算平衡是檢查過賬是否正確的重要方法。62案例討論 問題1：安然公司2001年12月初申請破產(chǎn)保護(hù)，美國媒體一片憤慨；2002年1月，安然的審計師安達(dá)信公開承認(rèn)，他們銷毀了大量的文書與證據(jù)。安達(dá)信銷毀各種文書證據(jù)的動機(jī)是什么？問題2：當(dāng)你理解了會計憑證和賬簿在會計信息生成和保存過程中的重要性，試討論銀廣夏天津公司銷毀會計資料的影響和后果有哪些？63本章結(jié)束64