《財(cái)務(wù)管理第3章 現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第3章 現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)（29頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第3 3章章 現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)o現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)金融資產(chǎn)的重要組成部分。通過現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)金融資產(chǎn)的重要組成部分。通過本章的學(xué)習(xí)，了解庫存現(xiàn)金的特點(diǎn)、使用范圍、現(xiàn)金的本章的學(xué)習(xí)，了解庫存現(xiàn)金的特點(diǎn)、使用范圍、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，銀行結(jié)算方式的類型，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)內(nèi)部控制制度，銀行結(jié)算方式的類型，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法及應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算，重點(diǎn)掌握庫存現(xiàn)方法及應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算，重點(diǎn)掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的會計(jì)核算；應(yīng)收賬款的金、銀行存款、其他貨幣資金的會計(jì)核算；應(yīng)收賬款的形成與收回以及壞賬損失的核算；應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼形成與收回以及壞賬損失的核

2、算；應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算以及應(yīng)收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會計(jì)核算?，F(xiàn)的計(jì)算以及應(yīng)收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會計(jì)核算。學(xué)習(xí)導(dǎo)讀學(xué)習(xí)導(dǎo)讀 3.1 3.1 現(xiàn)金現(xiàn)金o現(xiàn)金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部現(xiàn)金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分金融資產(chǎn)。分金融資產(chǎn)。o現(xiàn)金有廣義和狹義之分，其中：現(xiàn)金有廣義和狹義之分，其中：n廣義的現(xiàn)金包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的廣義的現(xiàn)金包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的其他貨幣資金，也稱為貨幣資金；用途的其他貨幣資金，也稱為貨幣資金；n狹義的現(xiàn)

3、金是指庫存現(xiàn)金。狹義的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金。3.1.13.1.1現(xiàn)金的概述現(xiàn)金的概述3.1.23.1.2庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1 1）庫存現(xiàn)金的使用范圍）庫存現(xiàn)金的使用范圍o職工工資、津貼。職工工資、津貼。o個人勞務(wù)報(bào)酬。個人勞務(wù)報(bào)酬。o根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎金。方面的各種獎金。o各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等。各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等。o向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。o出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。出差人員必須隨身攜帶的差旅

4、費(fèi)。o結(jié)算起點(diǎn)（結(jié)算起點(diǎn)（1 0001 000元）以下的零星開支。元）以下的零星開支。o中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。1 1庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理（2 2）庫存現(xiàn)金限額的核定）庫存現(xiàn)金限額的核定 o庫存現(xiàn)金限額一般為庫存現(xiàn)金限額一般為3 35 5天的日常零星開支，邊遠(yuǎn)地區(qū)天的日常零星開支，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，限額可以多于和交通不便地區(qū)，限額可以多于5 5天，但最多不得超過天，但最多不得超過1515天的需要量。天的需要量。o庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)開戶銀行核定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)開戶銀行核定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守。（3 3）庫存現(xiàn)金

5、的內(nèi)部控制）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 o現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制n對企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金收入，一般要對企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金收入，一般要經(jīng)歷業(yè)務(wù)部門開票、出納收款、倉庫發(fā)貨及會計(jì)審核經(jīng)歷業(yè)務(wù)部門開票、出納收款、倉庫發(fā)貨及會計(jì)審核記賬等環(huán)節(jié)記賬等環(huán)節(jié) o現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制n一般來說，現(xiàn)金支出必須經(jīng)歷現(xiàn)金使用單位或個人提一般來說，現(xiàn)金支出必須經(jīng)歷現(xiàn)金使用單位或個人提出使用（或報(bào)銷）申請，有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)，會出使用（或報(bào)銷）申請，有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)審核，出納付款等環(huán)節(jié)計(jì)審核，出納付款等環(huán)節(jié) o庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制n庫存現(xiàn)金的內(nèi)

6、部控制的主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制的主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠 3 3庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算（1 1）庫存現(xiàn)金的總分類核算）庫存現(xiàn)金的總分類核算n即由企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證即由企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證或根據(jù)其他會計(jì)核算形式所規(guī)定的登記總賬的依據(jù)登記或根據(jù)其他會計(jì)核算形式所規(guī)定的登記總賬的依據(jù)登記 “現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬”，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動的總括性核算，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動的總括性核算指標(biāo)所進(jìn)行的核算。指標(biāo)所進(jìn)行的核算。（2 2）現(xiàn)金的明細(xì)分類核算）現(xiàn)

7、金的明細(xì)分類核算n則由企業(yè)出納人員依據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，則由企業(yè)出納人員依據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記現(xiàn)金日記賬賬”，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動的明細(xì)指標(biāo)所進(jìn)行的核，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動的明細(xì)指標(biāo)所進(jìn)行的核算。算。（3 3）庫存現(xiàn)金的清查）庫存現(xiàn)金的清查o對有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過對有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因賬戶核算，待查明原因后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的處理。后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)

8、行不同的處理。o對于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠對于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款責(zé)任人其他應(yīng)收款責(zé)任人”或或“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌?；屬于?yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”；屬于無法查明的部分，根據(jù)；屬于無法查明的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過批準(zhǔn)后，借記管理權(quán)限，經(jīng)過批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用現(xiàn)金短現(xiàn)金短缺缺”。o對于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按以下情況處理：如屬于應(yīng)支付給有對于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按以下情況處理：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記關(guān)人員或單位的，貸記“其

9、他應(yīng)付款其他應(yīng)付款個人或單個人或單位位”；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過批準(zhǔn)后，貸；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過批準(zhǔn)后，貸記記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余”。3.1.2 3.1.2 銀行存款銀行存款o企業(yè)在銀行開立的賬戶可分為：企業(yè)在銀行開立的賬戶可分為：n基本存款賬戶基本存款賬戶n一般存款賬戶一般存款賬戶n臨時存款賬戶臨時存款賬戶n專用存款賬戶專用存款賬戶 1 1銀行存款賬戶的管理銀行存款賬戶的管理2 2銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式o企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括：企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括：n銀行匯票銀行匯票n商業(yè)匯票商業(yè)匯票n銀行本票銀行本票n支票

10、支票o企業(yè)可以選用的結(jié)算方式主要包括：企業(yè)可以選用的結(jié)算方式主要包括：n匯兌匯兌n托收承付托收承付n委托收款委托收款n信用卡結(jié)算信用卡結(jié)算o在國際貿(mào)易中還可以采用：在國際貿(mào)易中還可以采用：n匯款匯款n托收托收n信用證結(jié)算信用證結(jié)算 3 3銀行存款的核算銀行存款的核算 o（1 1）銀行存款的總分類核算）銀行存款的總分類核算n“銀行存款銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)登記在借方，屬于資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。存款余額。o（2 2）銀行存款的明細(xì)分類核算）銀行存款的明細(xì)分類核算 n銀行存款日記賬是由

11、企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款銀行存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時登記的。憑證、現(xiàn)金付款憑證序時登記的。4 4銀行存款的核對銀行存款的核對o企業(yè)應(yīng)定期將企業(yè)應(yīng)定期將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與銀行送來的的記錄與銀行送來的對賬單核對，每月至少一次。對賬單核對，每月至少一次。o企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致，其原因有兩個：會不一致，其原因有兩個：n一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，n二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。o未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下幾種：未達(dá)賬

12、項(xiàng)一般有以下幾種：n企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；n企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；n銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；n銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。o銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式一般采用以雙方的賬面余額為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式一般采用以雙方的賬面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目(未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng))，計(jì)算出雙方相等，計(jì)算出雙方相等的正確的余額。的正確的余額。銀行存款

13、余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額92 00092 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額105 000105 000加：銀行已收，企業(yè)未收加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：銀行已付，企業(yè)未付13 30013 300150150加：企業(yè)已收，銀行未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付減：企業(yè)已付，銀行未付600600450450調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額105 150105 150調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額105 150105 1503.1.33.1.3其他貨幣資金其他貨幣資金o其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外

14、的其他其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。等。3 32 2 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)o應(yīng)收款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的應(yīng)收款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。一般包括以下四類：是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。一般包括以下四類：n（1 1）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款n（2

15、2）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)n（3 3）預(yù)付款項(xiàng)）預(yù)付款項(xiàng)n（4 4）其他應(yīng)收款）其他應(yīng)收款3.2.13.2.1應(yīng)收款項(xiàng)的概述應(yīng)收款項(xiàng)的概述3.2.2 3.2.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款o應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。o應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時，需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時，需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。n商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時，根據(jù)實(shí)際市場供需情況，商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時，根據(jù)實(shí)際市場供需情況，或者是根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給或者是根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定

16、的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給以顧客一個折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)格。以顧客一個折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)格。n現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的期限內(nèi)及現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給客戶一定數(shù)額的款項(xiàng)。早償還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給客戶一定數(shù)額的款項(xiàng)。1 1應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)2 2應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算o企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）o收回應(yīng)收賬款時，收回應(yīng)

17、收賬款時，借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款o代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。收回代墊費(fèi)用時，借等賬戶。收回代墊費(fèi)用時，借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。3.2.3 3.2.3 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)o應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的將來向付款人收回款項(xiàng)的到的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的將來向付款人收回款項(xiàng)的一種權(quán)利。一種權(quán)利。1 1應(yīng)收票據(jù)的

18、入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值o應(yīng)收票據(jù)一律按照賬面價(jià)值入賬。應(yīng)收票據(jù)一律按照賬面價(jià)值入賬。2 2、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算o（1 1）企業(yè)收到票據(jù)時：）企業(yè)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）o（2 2）票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)存入銀行：）票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)o（3 3）若）若A A公司到期無力還款，企業(yè)在收到銀行退回的商公司到期無力還款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)匯票時：業(yè)匯票時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票

19、據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3 3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算o企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：公式如下：o票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值 （1+1+年利率年利率x x票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/360/360）票據(jù)面值票據(jù)面值 （1+1+年利率年利率x x票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12/12）o貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值 年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率x x 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期o貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息o（1 1）貼現(xiàn)時，企業(yè)根據(jù)計(jì)算結(jié)果：）貼現(xiàn)時，企業(yè)根據(jù)計(jì)算結(jié)果：借：銀行存款借：銀行存

20、款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)o（2 2）上述票據(jù)到期時，如果付款單位已經(jīng)付款，則不）上述票據(jù)到期時，如果付款單位已經(jīng)付款，則不作處理；如果付款人或承兌人無力還款，企業(yè)收到貼現(xiàn)作處理；如果付款人或承兌人無力還款，企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行退回的票據(jù)時：銀行退回的票據(jù)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（或短期借款）貸：銀行存款（或短期借款）4 4、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算o如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記“原材料原材料”賬

21、戶等，賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有結(jié)賬戶，如有結(jié)算的差額收付時，借或貸記算的差額收付時，借或貸記“銀行存款銀行存款”或或“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。3.2.4 3.2.4 預(yù)付賬款預(yù)付賬款o預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。o企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款o企業(yè)收到貨物時企業(yè)收到貨物時 借：材料采購、借：材料采購

22、、“原材料、原材料、“庫存商品庫存商品”等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款o補(bǔ)付貨款時補(bǔ)付貨款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款o退回多付的款項(xiàng)時，借記退回多付的款項(xiàng)時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貨記賬戶，貨記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶。賬戶。3.2.5 3.2.5 其他應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)o1 1應(yīng)收股利應(yīng)收股利n應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資（或向其他單位投資）而收取的現(xiàn)金應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資（或向其他單位投資）而收取的現(xiàn)金股利（或利潤）。股利（或利潤）。o2.2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息n應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而

23、應(yīng)收取的利息，包括企業(yè)進(jìn)行短期應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息，包括企業(yè)進(jìn)行短期債權(quán)投資獲得的利息和長期債權(quán)投資但分期付息收取的利息。債權(quán)投資獲得的利息和長期債權(quán)投資但分期付息收取的利息。o3.3.應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款n應(yīng)收補(bǔ)貼款是企業(yè)按照國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)。如企業(yè)按銷應(yīng)收補(bǔ)貼款是企業(yè)按照國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)。如企業(yè)按銷售量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的補(bǔ)貼。售量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的補(bǔ)貼。o4 4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n其他應(yīng)收款是指企業(yè)除上述的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)其他應(yīng)收款是指企業(yè)除上述的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)

24、付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。收股利等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。3.2.6 3.2.6 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值o按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1 1應(yīng)收款項(xiàng)的減值的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的減值的確認(rèn)與計(jì)量o企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南金融工

25、具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：o對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。o對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以

26、與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。o企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似企業(yè)應(yīng)

27、當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)合現(xiàn)時情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。o企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大與非重大。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未額重大與非重大。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提；單項(xiàng)金額來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提；單項(xiàng)金額非重大和的應(yīng)收賬款可

28、以按照原來的賬齡分析法計(jì)提。非重大和的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計(jì)提。2 2應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算o（1 1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法n是指企業(yè)按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比來估計(jì)應(yīng)收是指企業(yè)按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比來估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的方法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比可以根款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的方法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合目前、將來的有關(guān)情況加以確定。據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合目前、將來的有關(guān)情況加以確定。o（2 2）應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析法）應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析法n是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。o會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備