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1、擬上市公司內(nèi)部控制搭建,2019.8.23,CONTENTS,目錄,IPO內(nèi)部控制搭建的關(guān)鍵點(diǎn),內(nèi)部控制缺陷分析,內(nèi)部控制的定義,1,1.1內(nèi)部控制定義,1.2內(nèi)部控制“五目標(biāo)”,1.1內(nèi)部控制定義,根據(jù)財(cái)會(huì)20087號(hào)（2008年5月22日）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 （總結(jié)：內(nèi)部控制是既定目標(biāo)的保障措施）,1.2內(nèi)部控制“五目標(biāo)”,根據(jù)財(cái)會(huì)20087號(hào)（2008年5月22日）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率

2、和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,內(nèi)部控制的范圍,2,2.1組織架構(gòu)圖,2.2公司治理與內(nèi)控的區(qū)分,2.3總結(jié),2.1組織架構(gòu)圖,2.2公司治理與內(nèi)控的區(qū)分,一、公司治理 公司治理是指內(nèi)部控制五要素之一（即內(nèi)部環(huán)境），根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。,2.2公司治理與內(nèi)控的區(qū)分,（一）股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。 （二）董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

3、決策權(quán)。 （三）監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。 （四）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。,2.2公司治理與內(nèi)控的區(qū)分,二、內(nèi)控活動(dòng) 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十二條規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。,2.3總結(jié),三、總結(jié) 公司治理屬于內(nèi)控的一部分，是內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。 （一）公司治理：在解決分權(quán)問題。 1.公司法、公司章程； 2.股東大會(huì)議事規(guī)則、董事會(huì)議事規(guī)則、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則、專業(yè)委員會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理工作手

4、冊(cè)。 （二）內(nèi)控：在解決部門職責(zé)與流程問題。 1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范； 2.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。,擬上市公司內(nèi)部控制搭建的步驟,3,3.1搭框架,3.3建規(guī)則,3.2找風(fēng)險(xiǎn),3.4持續(xù)評(píng)價(jià)與提升,3.1搭框架,第一層分法（橫向）：按行業(yè)劃分，分傳統(tǒng)制造類、化工類、金融投資類、房地產(chǎn)類、建筑施工類、物流類、商業(yè)流通類、服務(wù)類、移動(dòng)互聯(lián)類； 第二層分法（橫向）：按企業(yè)所處階段劃分，培育期企業(yè)、成長(zhǎng)期企業(yè)、成熟期企業(yè)、衰退期企業(yè)； 第三層分法（縱向）：按企業(yè)類型劃分，分為多元化集團(tuán)、專業(yè)化集團(tuán)、單體企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)； 第四層分法（縱向）：按專業(yè)分類，企業(yè)的內(nèi)控包括：公司層面的控制、業(yè)務(wù)層面的控制和

5、信息層面的控制。公司層面的內(nèi)控包括：組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化；業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)控包括：戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程、擔(dān)保、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理；信息層面的內(nèi)控包括：內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。,3.2找風(fēng)險(xiǎn),一、中國(guó)企業(yè)所處的發(fā)展階段差異非常大，不同成長(zhǎng)階段，不同規(guī)模，不同所有制的企業(yè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不一樣。 二、集團(tuán)企業(yè)更多關(guān)心戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)。單體企業(yè)更關(guān)心市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)不一樣，內(nèi)控上存在的缺陷表現(xiàn)形式不一樣，控制的方式也存在很大的差異。,3.3建規(guī)則,內(nèi)控要解決的不僅僅是控制的問題，更多是要解決企

6、業(yè)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制的協(xié)同。,3.4持續(xù)評(píng)價(jià)與提升,內(nèi)部控制規(guī)范體系是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的基本管理要求，在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制才是最有效率和效果的。內(nèi)部控制改進(jìn)體系是規(guī)范體系運(yùn)行和完善的機(jī)制保障，只有通過監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制，一個(gè)規(guī)范的體系才能很好地運(yùn)行、完善。,IPO內(nèi)部控制搭建的關(guān)鍵點(diǎn),4,4.1內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī),4.2IPO內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),4.3常見的內(nèi)部控制缺陷,4.4內(nèi)部控制缺陷分析,4.1法律法規(guī),一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引、解讀 （一）建立：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十二條規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督； （二）執(zhí)行：

7、經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。 （三）監(jiān)督與自評(píng)：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。,4.1法律法規(guī),二、中華人民共和國(guó)公司法 （一）基本管理制度 根據(jù)公司法第四十六條規(guī)定，董事會(huì)制定公司的基本管理制度。 （二）具體規(guī)章 根據(jù)公司法第四十九條規(guī)定，經(jīng)理制定公司的具體規(guī)章。,4.1法律法規(guī),三、上市公司章程指引 （一）根據(jù)指引第一百零七條規(guī)定，董事會(huì)制定公司的基本管理制度。 （二）根據(jù)指引第一百二十八條規(guī)定，經(jīng)理制定公司的具體規(guī)章。 四、

8、首次公開發(fā)行并上市管理辦法 （一）根據(jù)首發(fā)辦法第十七條的規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。 （二）根據(jù)首發(fā)辦法第二十二條的規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面有效并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。,4.2IPO內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn),一、IPO對(duì)內(nèi)部控制的法規(guī)要求 （一）總體要求 根據(jù)首發(fā)辦法的規(guī)定，內(nèi)控健全有效。 （二）具體要求 1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制：合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制：保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法、運(yùn)營(yíng)的效率與效果。,4.2IPO內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn),二、IPO對(duì)內(nèi)部控制的審核要求 （一）逐步

9、健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度 實(shí)務(wù)中建議：報(bào)告期內(nèi)至少保證最后一個(gè)完整的年度的內(nèi)部控制足夠有效，報(bào)告期內(nèi)第一年和第二年，允許存在一定的非重大缺陷，但必須體現(xiàn)出是一個(gè)規(guī)范的過程。 （二）公司治理不完善 1.大股東對(duì)擬上市公司形成資金占用，未按公司法、公司章程、制度決議。 （三）合法合規(guī) 1.從事違法違規(guī)的業(yè)務(wù)（事務(wù)問題） （1）以現(xiàn)金結(jié)算為主的行業(yè)，存在的公款私存，設(shè)小金庫。,4.2IPO內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn),（2）醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)賄賂，以無真實(shí)交易背景的發(fā)票沖抵費(fèi)用的行為。 （3）建筑工程違法轉(zhuǎn)包、分包。 2.業(yè)務(wù)結(jié)果違法違規(guī)（執(zhí)行問題） （1）食品企業(yè)：供應(yīng)商管控不力導(dǎo)致出現(xiàn)食品安全質(zhì)量問題。 （2）高

10、危企業(yè)：安全生產(chǎn)管控不力導(dǎo)致安全生產(chǎn)事故。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠 1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的可靠 （1）嚴(yán)格遵循業(yè)務(wù)流程執(zhí)行。 A、如果普遍存在未遵循業(yè)務(wù)流程的行為，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，很可能使公司處于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之中。 （例如：不簽訂銷售合同而發(fā)貨銷售，可能使貨款無法收回；不進(jìn)行合格供應(yīng)商管理，使原材料采購(gòu)價(jià)格高、質(zhì)量差。）,4.2IPO內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn),B、流程中的業(yè)務(wù)單據(jù)完備且要素齊全，能夠清晰記錄整個(gè)過程。 （2）業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠有效保障資產(chǎn)安全，有效防止舞弊。 （3）業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確，流程中有明確的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對(duì)接點(diǎn)，保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)傳遞的數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確。 2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)本

11、身的可靠 （1）核算規(guī)則正確，杜絕重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。符合基本準(zhǔn)則及配套準(zhǔn)則，應(yīng)用指南、解釋、講解的規(guī)定。 （2）根據(jù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向設(shè)置流程，以明確會(huì)計(jì)核算所需的業(yè)務(wù)單據(jù)、并保證業(yè)務(wù)單據(jù)完整及時(shí)地傳遞到財(cái)務(wù)部門。,4.3常見的內(nèi)控缺陷,一、公司治理不完善 關(guān)聯(lián)交易及資金占用未通過必要表決程序。 二、業(yè)務(wù)違法違規(guī) （一）業(yè)務(wù)違法 非法轉(zhuǎn)包、分包。 （二）過程違規(guī) 未遵循業(yè)務(wù)流程，內(nèi)控形同虛設(shè)。 （三）結(jié)果違法 出現(xiàn)食品安全質(zhì)量問題、安全生產(chǎn)事故，存在重大法律訴訟。 三、財(cái)務(wù)不可靠 （一）會(huì)計(jì)方法運(yùn)用錯(cuò)誤 1.具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇不當(dāng)。 （1）收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)不當(dāng)； （2）應(yīng)收賬款未按賬齡分析法充分計(jì)提壞

12、賬準(zhǔn)備；,4.3常見內(nèi)部控制缺陷,【備注：認(rèn)定會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在缺陷】 （二）業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的信息溝通不暢 1.一是業(yè)務(wù)信息不能夠及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門； 2.二是業(yè)務(wù)部門不清楚如何才能全面有效地提供相關(guān)業(yè)務(wù)信息。 （三）會(huì)計(jì)核算存在差錯(cuò) 財(cái)務(wù)人員疏忽大意，或財(cái)務(wù)內(nèi)部缺少必要的復(fù)核。 （四）存在財(cái)務(wù)舞弊形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 出于偷逃稅款項(xiàng)目的少計(jì)收入或虛增成本費(fèi)用，導(dǎo)致原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表不真實(shí)，申報(bào)報(bào)表對(duì)舞弊進(jìn)行糾正所產(chǎn)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。,內(nèi)部控制缺陷分析,5,5.1公司治理不完善,5.2業(yè)務(wù)違規(guī)的內(nèi)控缺陷,5.3財(cái)務(wù)不可靠的內(nèi)控缺陷,5.1公司治理不完善,【案例1】證監(jiān)會(huì)關(guān)于不予核準(zhǔn)XX公司發(fā)行股票并上

13、市的決定，根據(jù)申報(bào)材料，你公司實(shí)際控制人報(bào)告期內(nèi)存在通過11家單位占用你公司資金的行為，且實(shí)際控制人未向你公司支付資金占用費(fèi)。你公司未在申報(bào)材料和現(xiàn)在聆訊中對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行作出充分合理的說明。,5.2業(yè)務(wù)違規(guī)的內(nèi)控缺陷,【案例1】根據(jù)申請(qǐng)材料，報(bào)告期內(nèi)你公司多次因產(chǎn)品質(zhì)量問題被有關(guān)部門處罰。央視XX節(jié)目報(bào)告你公司及部門供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，節(jié)目播出后，你公司銷售收入明顯下降，第二季度處于虧損狀態(tài)。你公司的內(nèi)部控制存在缺陷，且對(duì)你公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響。,5.3財(cái)務(wù)不可靠的內(nèi)控缺陷,【案例1】某新三板公司：證監(jiān)會(huì)關(guān)于不核準(zhǔn)XX公司股票發(fā)行并上市的決定你公司因2008年度及2

14、010年1-6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原則和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整導(dǎo)致合并報(bào)表抵消不徹底的情況，對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，使申報(bào)報(bào)表與原始報(bào)表產(chǎn)生重大差異。其中最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，2010年1-6月因跨期收入調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29萬元，調(diào)整應(yīng)收賬款1670萬元，因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消錯(cuò)誤，調(diào)整銷售利潤(rùn)-135萬元。上述事項(xiàng)說明你公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不規(guī)范，內(nèi)部控制制度存在缺陷。,5.3財(cái)務(wù)不可靠的內(nèi)控缺陷,【案例2】根據(jù)申報(bào)材料，你公司的內(nèi)部控制制度存在缺陷或者未能得到有效執(zhí)行。例如，你公司在申報(bào)期存在未簽署房屋買賣合同即向自然人預(yù)付購(gòu)房款的情形。截至2011年6月底，累計(jì)預(yù)付購(gòu)房款1.2億元，而你公司向自然人所購(gòu)房產(chǎn)全部處于出租狀態(tài)，你公司尚未取得房產(chǎn)租賃人放棄在同等條件下優(yōu)先購(gòu)買所租房產(chǎn)的書面聲明。你公司能否取得該等房產(chǎn)的權(quán)屬存在不確定性，該等情形講可能導(dǎo)致你公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的調(diào)整。,感謝大家聆聽！,THE END,