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1、貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)過程中處于貨幣形態(tài)存的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和其他貨幣資金其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。（一）現(xiàn)金管理制度 1、現(xiàn)金的使用范圍 根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按國務院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍是：(1)職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)

2、給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（7）零星支出（1 000元人民幣以下的支出）（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2、庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。

3、遠離銀行或交通不便的企業(yè)的庫存現(xiàn)金的限額，可按多于5天但不超過15天的正常開支需要量來核定限額。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴格遵守，不得任意超過，超過限額的現(xiàn)金應及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。3、現(xiàn)金收支的規(guī)定 企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人的銷貨款、職工交回的差旅費剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做“坐支”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)

4、應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時，應在送款簿上注明款項的來源。企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，應向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。（二）現(xiàn)金的核算（二）現(xiàn)金的核算 為了記錄企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動和結(jié)存情況，需要設置“現(xiàn)金”總分類科目，借方

5、登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實存數(shù)。企業(yè)還應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證以及有關的銀行存款收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應計算當日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金的實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。月末應將日記賬余額與總分類賬余額核對相符，做到日清月結(jié)，保證賬賬相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。1 1、現(xiàn)金的收支核算、現(xiàn)金的收支核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款等。企業(yè)支付現(xiàn)金必須遵

6、守國家的現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務。例6-1從開戶銀行提取現(xiàn)金1 200元備用。借：現(xiàn)金 1 200 貸：銀行存款 1 200 例6-2職工李剛為公司總部購買辦公用品預借款項800元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款李剛 800 貸：現(xiàn)金 800 例6-3職工李剛采購完畢，報銷500元，剩余現(xiàn)金300元交回。借：管理費用 500 現(xiàn)金 300 貸：其他應收款李剛 800 2、現(xiàn)金的清查、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法，對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應編制

7、現(xiàn)金盤點報告單。如果發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余的，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后分別不同的情況進行處理：如為現(xiàn)金短缺，則：借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款 （應由責任人賠償）其他應收款應收保險賠款 （應由保險公司賠付）管理費用現(xiàn)金短缺 （無法落實責任，經(jīng)批準核銷）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余，則：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（應支付給有關人員或單位

8、）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因，經(jīng)批準核銷）例6-4某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：現(xiàn)金 50經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺系出納員王月失職所造成，應由其賠償。借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（王月）50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50例6-5某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余65元，且無法查明原因。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借：現(xiàn)金 65貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 65經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 65貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 65 二、二、銀行存款的核算銀行存款的核算（一）銀行存款開戶的有關規(guī)定（一）銀行存款開

9、戶的有關規(guī)定 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開

10、立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。（二）銀行結(jié)算紀律與結(jié)算原則（二）銀行結(jié)算紀律與結(jié)算原則 企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應當認真執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行結(jié)算原則是：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的帳，歸誰支配；銀行不墊款。（三）銀行支付結(jié)算方式（三）銀行支付結(jié)算方式 按照國家有關規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付

11、業(yè)務可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1 1、商業(yè)匯票、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，由付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。存款人領購商業(yè)匯票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領用單”并加蓋銀行印鑒，存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收

12、款人簽發(fā)交由付款人承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對前手的追索權(quán)。付款人應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種。（1）商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，

13、由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。銷貨企業(yè)應在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業(yè)可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。（2）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應于匯票到期

14、前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業(yè)應在匯票到期時連同進賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票無條件轉(zhuǎn)賬給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收罰息。2 2、支票、支票 支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票

15、，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票印有“轉(zhuǎn)賬”字的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，它可以用于支取現(xiàn)金，可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。存款人領購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領用單”并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。企業(yè)財會部門在簽發(fā)支票前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額

16、，防止簽發(fā)存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。簽發(fā)支票時，應使用藍黑墨水或炭素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支票金額的條件。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無效。支票上的其他記載事項更改的，必須由原記載人簽章。但支票上的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補記，未補記前的支票不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。要素填寫齊全的支票允許掛失止付。3 3、匯兌、匯兌 匯兌匯兌

17、是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人。電匯是匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。匯兌結(jié)算適用于異地之間的各種款項結(jié)算。這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項時，應填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項匯向收匯銀行。收匯銀行將匯款收進單位存款戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。4 4、委托收款、委托收款 委托收款委托收款是收款人委托銀行

18、向付款人收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。委托收款結(jié)算款項劃回的方式分為郵寄郵寄和電報電報兩種。企業(yè)委托開戶銀行收款時，應填寫銀行印制的委托收款憑證和有關的債務證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、帳號及開戶銀行，委托收款金額的大小寫，款項內(nèi)容，委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)等。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務證明，

19、應簽收并在3天之內(nèi)審查債務證明是否真實，是否是本單位的債務，確認之后通知銀行付款。付款單位應在收到委托收款憑證的通知次日起3日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。付款人在3日內(nèi)審查有關債務證明后，認為債務證明或與此有關的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應出具拒絕付款理由書和委托收款第五聯(lián)及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。5 5、托收承付、托收承付 托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)

20、營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10 000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1 000元。銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后，將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務處理的依據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄給購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應立

21、即審核是否符合訂貨合同規(guī)定。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認付款。為了便于購貨企業(yè)對憑證的審核和籌措資金，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。為了滿足購貨企業(yè)組織驗貨的需要，結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。（四）銀行存款的核對（四）銀行存款的核對 為了加強對銀行

22、存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)余，企業(yè)除設置“銀行存款”科目外，還應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”。同時，為了準確掌握銀行存款實際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)應按期對賬。1、銀行存款的核對內(nèi)容 銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)；一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證要互相核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符；三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對，以便準確掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)，做到賬實相符。為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核對存

23、款賬。也就是將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。核對時如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時查找原因，屬于記賬差錯的，應立即更正。除記賬錯誤外，還可能是由于未達賬項引起的。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。由于企業(yè)銀行存款的收支憑證的傳遞需要一定的時間，因而同一筆業(yè)務，企業(yè)和銀行各自入賬的時間不一定相同，在同一日期，企業(yè)賬銀行存款的余額與銀行賬企業(yè)存款的余額往往不一致。這種差別具體地說有四種情況：（1）銀行已記作企業(yè)存款增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等；(2)銀行已記作企

24、業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費用和向企業(yè)收取的借款利息等；(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)，如企業(yè)存入其他單位開來的轉(zhuǎn)賬支票等；(4)企業(yè)已銀行存款減少，而銀行尚未支付入賬的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的基本內(nèi)容 在核對銀行存款賬目過程中，如發(fā)現(xiàn)未達賬項時，應編制“銀行存款調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)時，依據(jù)的公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項銀行已付企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項企業(yè)已付銀行未付的款項 調(diào)節(jié)后，雙方余額如果

25、不相等，表明企業(yè)或銀行的記賬有差錯，需要進一步查對，找出原因，更正錯誤的記錄；雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤。需要說明的是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”主要是用來核對企業(yè)與銀行雙方的記賬有無差錯，不能作為記賬的依據(jù)。對于因未達賬項而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無須作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達后再進行賬務處理，登記入賬。例6-6凱達公司6月30日的銀行存款日記賬的賬面余額為163 000元，銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為181 400元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）6月29日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票13 500元，銀行尚未入賬。（2）6月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票9 600元，持票人

26、尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）6月30日，企業(yè)委托銀行代收款項24 200元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到銀行的收賬通知，所以企業(yè)尚未入賬。（4）6月30日，銀行代企業(yè)支付水費2 000元，企業(yè)尚未接到銀行的付賬通知，所以企業(yè)尚未入賬。根據(jù)以上未達賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。見表61。表51調(diào)整后的余額相等，表示雙方記賬基本沒有錯誤，調(diào)整后的余額就是企業(yè)目前銀行存款的實有數(shù)。但要說明的是：企業(yè)在調(diào)節(jié)表上調(diào)整的未達賬項不是記賬，也不能據(jù)此作賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達后再進行賬務處理，登記入賬。三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指除“現(xiàn)金”和“銀行存款”科

27、目核算內(nèi)容以外的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，為了將其與現(xiàn)金、銀行存款加以區(qū)別，在會計上稱為“其他貨幣資金”。為了反映其他貨幣資金的增減結(jié)余情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)?！捌渌泿刨Y金”一級科目下應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目，進行明細核算。（一）外埠存款及其核算（一）外埠存款及其核算 外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)匯出款

28、項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。例6-7 凱達公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款40 000元給采購地銀行開立專戶，款已匯出。借：其他貨幣資金外埠存款 40 000貸：銀行存款 40 000收到采購員交來貨物發(fā)票，價款30 000元，增值稅額5 100元。借：物資采購 30 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）5 100 貸：其他貨幣資金外埠存款 35 100采購完畢，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收款通知，轉(zhuǎn)銷“其他貨幣

29、資金外埠存款”賬戶。借：銀行存款 4 900貸：其他貨幣資金外埠存款 4 900（二）銀行匯票存款及其核算（二）銀行匯票存款及其核算 銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。它具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。例6-8 凱達公司填送銀行匯票申請書向銀行申請辦理銀行匯票10 000元。企業(yè)將10 000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的申請書，編制付款憑證。借：其他貨幣資金銀行匯票

30、10 000 貸：銀行存款 10 000 企業(yè)使用該匯票采購物資，價款8 000元，增值稅1 360元。借：物資采購 8 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1 360 貸：其他貨幣資金銀行匯票 9 360 采購完畢，多余款項退回。借：銀行存款 640 貸：其他貨幣資金銀行匯票 640（三）銀行本票存款及其核算（三）銀行本票存款及其核算 銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 0

31、00元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。它具有信譽高、支付功能強等特點。無論單位或個人，在同一票據(jù)區(qū)域支付各種款項，都可使用銀行本票。例6-9 凱達公司向銀行申請辦理銀行本票20 000元，款項交存銀行，取得銀行本票。借：其他貨幣資金銀行本票 20 000 貸：銀行存款 20 000企業(yè)使用本票采購物資一批，發(fā)票價款15 000元，增值稅2 550元。借：物資采購 15 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）2 550 貸：其他貨幣資金銀行本票 17 550 采購完畢，退回多余款。借：銀行存款 2 450 貸：其他貨幣資金銀行本票 2 450 如企業(yè)因本票超過付款期等原因而

32、要求銀行退款，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行收回本票時退回的進賬單第一聯(lián)，作相關處理。借：銀行存款 20 000 貸：其他貨幣資金銀行本票 20 000（四）信用卡存款及其核算（四）信用卡存款及其核算 信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按其使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表或其委托的代理人書面指定和注銷，持

33、卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，在透支期間內(nèi)應支付透支利息。持卡使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。例6-10企業(yè)向銀行申領信用卡，并存入保證金50 000元。借：其他貨幣資金信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000 企業(yè)以信用卡購置不需安裝的設備一臺，價稅合計25 000元。借：固定資產(chǎn) 2

34、5 000 貸：其他貨幣資金信用卡 25 000 企業(yè)開出支票向該信用卡賬戶續(xù)存20 000元。借：其他貨幣資金信用卡 20 000 貸：銀行存款 20 000（五）信用證保證金存款及其核算（五）信用證保證金存款及其核算 信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。信用證是指開證銀行根據(jù)申請人的要求和指示，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點付款的書面保證文件，并明確規(guī)定該信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。例6-11 企業(yè)擬購進原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金80 000元。企

35、業(yè)根據(jù)銀行退回的進賬單記賬。借：其他貨幣資金信用證保證金 80 000 貸：銀行存款 80 000 開證行收到所購材料的有關單據(jù)后，向企業(yè)交來信用證來單通知書，有關單列明材料價款100 000元，增值稅17 000元 借：物資采購 100 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 80 000 銀行存款 37 000（六）存出投資款及其核算（六）存出投資款及其核算存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按

36、實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。例6-12企業(yè)向長江證券公司劃出資金200 000元，準備進行短期投資。借：其他貨幣資金存出投資款 200 000 貸：銀行存款 200 000企業(yè)購入乙公司發(fā)行的債券共計190 000元。借：短期投資 190 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 190 000第二節(jié)第二節(jié) 應收及預付賬款的核算應收及預付賬款的核算 應收及預付賬款應收及預付賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收賬款和預付賬款。應收賬款包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收賬款等；預付賬款是指企業(yè)應購買商品或勞務等而預先支付給有關單位的款項，如

37、預付賬款等。一一.應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算(一一)應收票據(jù)的概念應收票據(jù)的概念 應收票據(jù)應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)與應收賬款相同之處在于，都是為了擴大銷售，增加盈利而作出的一種商業(yè)信用投資。但兩者又有區(qū)別，應收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，所以具有較強的法律效力；同時，應收票據(jù)也更容易進行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等活動，具有較強的流動性。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按

38、票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。(二二)應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到商業(yè)匯票時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，并相應增加應收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。（三）應收票據(jù)的核算（三）應收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生應收票

39、據(jù)的款項，貸方登記到期收回票款和票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。1、不帶息應收票據(jù)的核算 不帶息應收票據(jù)票面上未注明利率，到期只按票面金額結(jié)算票款。但未注明利率的票據(jù)往往有隱含利率，即實質(zhì)上在面值中同時包括了票據(jù)到期日的本金和利息。但為了簡化核算手續(xù)，票據(jù)中隱含的利息不再單獨處理。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記

40、“應收賬款”賬戶。應收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶。例6-13 凱達公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出、承兌的面值為23400元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。編制會計分錄如下：借：應收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3 4003個月后，應收票據(jù)到期，票面金額23400元已收存銀行。編制會計分

41、錄如下：借：銀行存款 23400 貸：應收票據(jù) 23400 如3個月到期后，甲公司無力償還票款，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：應收賬款甲公司 23 400 貸：應收票據(jù) 23 400 2、帶息應收票據(jù)的核算 帶息應收票據(jù)票面上注明了票面利率，并據(jù)以計算票據(jù)到期利息。企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，除按照上述原則進行核算外，還應于期末，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提票據(jù)利息，并相應增加應收票據(jù)的賬面余額，同時，沖減財務費用。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。票據(jù)到期值和利息的計算

42、公式為：票據(jù)到期價值=應收票據(jù)票面價值+應收票據(jù)利息 應收票據(jù)利息=帶息應收票據(jù)票面金額票面利率期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其

43、到期日應為7月14日90天4月份剩余天數(shù)5月份實有天數(shù)6月份實有天數(shù)90（3015）313014（天）。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率。帶息應收票據(jù)應在期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的票面余額，并同時沖減當期財務費用。帶息應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務費用”賬戶。例6-14 凱達公司2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，

44、票面利率為5%。凱達公司應作如下賬務處理：(1)收到票據(jù)時 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17 000(2)年度終了（2003年12月31日），計提票據(jù)利息票據(jù)利息117 0005%1241950（元）借：應收票據(jù) 1950 貸：財務費用 1950(3)票據(jù)到期收回款項 收款金額117 000（1+5%126）119925（元）2003年未計提的票據(jù)利息117 0005%122975（元）借：銀行存款 119925 貸：應收票據(jù) 118950 財務費用 975 3、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指

45、持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。如為帶息應收票據(jù)，企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“

46、應收票據(jù)”賬戶，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”賬戶，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。例6-15 凱達公司向A單位采購材料，材料價款64000元，增值稅10880元，款項共計74880元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為70000元的不帶息應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時，差額4880元當即以銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：原材料 64 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）10 880 貸：應收票據(jù) 70 000 銀行存款 4 880 4、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)

47、到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。在貼現(xiàn)中，貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期；企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息；銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率；企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關部門計算公式如下：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 帶息應收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應收票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應按實際收到的貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按兩者的差額，借記或貸記“

48、財務費用”科目。例6-16 凱達公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計算如下：票據(jù)到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）貼現(xiàn)期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）貼現(xiàn)息=2403712%62/360=496.76（元）貼現(xiàn)凈額=24037496.76=23540.24（元）凱達公司有關賬務處理如下：借：銀行存款 23540.24 財務費用 496.76 貸：應收票據(jù) 24037 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承

49、兌人的銀行賬戶不足支付，貼現(xiàn)銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應收賬款，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應借記“應收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。如上例，企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回給企業(yè)，同時從企業(yè)的銀行賬戶中劃回本息24037元。企業(yè)應在收到銀行退回的應收票據(jù)、支款同志和拒付理由書或付款人未付款通知書時，編制會計分錄如下：借：應收賬款 24037 貸：銀行存款 24037 如果企業(yè)的銀

50、行存款賬戶余額不足支付的，作為逾期貸款處理。編制會計分錄如下：借：應收賬款 24037 貸：短期借款 24037 以上可見，企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，要承擔因背書而在法律上負有的連帶責任，如果票據(jù)到期后，承兌人不予如期付款，貼現(xiàn)企業(yè)有責任向貼現(xiàn)銀行兌付。這種可能發(fā)生的特殊的現(xiàn)時義務，是企業(yè)的一項或有負債。按照或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)因貼現(xiàn)而形成的或有負債應在會計報表附注中予以披露。為加強對應收票據(jù)的管理，企業(yè)應專門設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼

51、現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權(quán)。它是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費。應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等經(jīng)營活動中產(chǎn)生，且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)。企業(yè)在非購銷活動中產(chǎn)生的應收款項，如企業(yè)與外單位之間的各種應收賠款、罰款、存出保證金，以及企業(yè)應向職工收取的各種墊付款項等，不屬于應收賬款而

52、應作為其他應收款。并且，企業(yè)在銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務時，如采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而以票據(jù)化表現(xiàn)出的應收款項，也不屬于應收賬款而應作為應收票據(jù)。其次，應收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)，如購買的長期債券等。（二）應收賬款的計價與核算（二）應收賬款的計價與核算 應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認，也即以收入確認日作為入賬時間。關于收入實現(xiàn)確認的具體條件將在第八章中介紹。應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。企業(yè)發(fā)生的應收賬款通常應按實際發(fā)生的金額計價入賬。實際發(fā)生的金額包括價款和代稅務部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運雜費。企業(yè)核算應收賬款時，企業(yè)應設置

53、“應收賬款”賬戶，反映應收賬款的發(fā)生與收回情況。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記應收賬款的發(fā)生，貸方登記款項的收回、轉(zhuǎn)銷。該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收的貨款及稅款金額，借記“應收賬款”帳戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)收入”帳戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”帳戶。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等費用，應借記“應收賬款”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。收回應收賬款時，借記“銀行存款”帳戶，貸記“應收賬款”帳戶。例6-17 凱達公司銷售給B公司甲商品一批計200 000元，專用發(fā)票上注明的增值稅為1

54、7 000元，以銀行存款代墊運雜費3 000元。上述款項采用托收承付方式進行結(jié)算，10天后款項收回存入銀行。據(jù)此應編制會計分錄如下：凱達公司賒銷時的賬務處理：借：應收賬款B公司 120 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17 000 銀行存款 3 000凱達公司收回該款項時：借：銀行存款 120 000 貸：應收賬款B公司 120 000 如果企業(yè)的應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，應在收到已承兌的商業(yè)匯票時，將應收賬款的金額從“應收賬款”賬戶轉(zhuǎn)入“應收票據(jù)”賬戶，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。由于企業(yè)在銷售時往往實行折扣的辦法，會不同程度地影響銷售

55、收入及相應的應收賬款，所以，企業(yè)對應收賬款計價時，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響。1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。由于商業(yè)折扣實際上是對商品報價進行的折扣，扣除折扣后的凈額才是實際銷售價格，商品是按實際銷售價格成交的，并按其開具發(fā)票，所以，商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響，它僅僅是確定實際售價的一種手段，不需要買賣雙方任何一方的賬上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。例6-18 凱達公司向B企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表上標明

56、的價格計算，其售價金額為20000元，由于是老客戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，企業(yè)開出的發(fā)票上標明價款為18000元，增值稅額3060元，產(chǎn)品發(fā)運時，企業(yè)以支票支付代墊運雜費840元。上述款項按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式。企業(yè)根據(jù)有關的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會計分錄如下：借：應收賬款B企業(yè) 21900 貸：主營業(yè)務收入 18000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3060 銀行存款 840B企業(yè)驗單或驗貨后支付款項，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款 21900 貸：應收賬款B企業(yè) 219002、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)

57、定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，在信用期內(nèi)規(guī)定一個折扣期限，債務人在不同的折扣期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，越早付款，得到的折扣優(yōu)惠額越大，超過折扣期付款，則得不到折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如，某企業(yè)賒銷商品，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。該折扣條件表明：買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣；在1120天內(nèi)付款可按售價給予1%的折扣；在2130天內(nèi)付款，則不給予折扣由此可見，現(xiàn)金折扣使得銷售方的應收賬款的收回金額隨客戶付款時間不

58、同而有差異，必然對應收賬款的入賬金額產(chǎn)生影響。對于這種影響，會計上有兩種處理方法，一種是總價法，另一種是凈價法?？們r法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，計作應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。在這種情況下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。另一種方法是凈價法，即將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，在會計上作為利息收入入賬。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入

59、賬價值，應當按總價法確認。例6-19 凱達公司向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款5000元，增值稅850元，付款條件為2/10、1/20、n/30。銷售產(chǎn)品時，本公司按總價法確認應收賬款的入賬價值并編制會計分錄如下：借：應收賬款A單位 5850 貸：主營業(yè)務收入 5000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為5750元（585050002%）。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 5750 財務費用 100 貸：應收賬款A單位 5850如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 5

60、800 財務費用 50 貸：應收賬款A單位 5850 如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 5850 貸：應收賬款A單位 5850如果采用凈價法，仍以上例資料編制會計分錄如下：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應收賬款的入賬金額：借：應收賬款A單位 5750 貸：主營業(yè)務收入 4900 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850 如果A單位在10天內(nèi)付款，收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 5750 貸：應收賬款A單位 5750如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項時，編制會計分

61、錄如下：借：銀行存款 5800 貸：應收賬款A單位 5750 財務費用 50如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 5850 貸：應收賬款A單位 5750 財務費用 100 按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)向購貨單位預收賬款的，如果預收賬款的情況不多，可以將預收賬款直接記入“應收賬款”賬戶核算。“應收賬款”賬戶期末余額如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。在期末編制會計報表時，需要對“應收賬款”賬戶的明細賬戶進行分析，分別填列“應收賬款”和“預收賬款”項目。三、預付賬款及其他應收款的核算三、預付賬款及其他應收款的核算（一）預付賬款的核算

62、（一）預付賬款的核算 預付賬款預付賬款是指由于企業(yè)按照購貨或勞務合同規(guī)定而預先付給供應方所產(chǎn)生的企業(yè)短期債權(quán)。如預付商品、材料的采購款，發(fā)放的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。為了反映預付賬款的支付和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)向供應方預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購貨物時結(jié)轉(zhuǎn)的預付款項，期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預付但嘗未結(jié)算的貨款；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購貨物價款大于預付款項的差額，屬于負債性質(zhì)。該賬戶應按供應單位或個人的名稱設置明細賬。預付賬款應按實際付出的金額入賬，實際支付價款與預付款項的差額，均在“預付賬款”賬戶核算。企業(yè)按購貨合同規(guī)定

63、預付款項時，按預付金額借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應付金額，貸記“預付賬款”賬戶。補付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。退回多余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。例6-20 凱達公司2004年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預付甲商品的貨款20000元，8月6日收到甲商品，其專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅6800元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。企業(yè)應作如下賬

64、務處理：凱達公司5月6日預付貨款時：借：預付賬款B企業(yè) 20000 貸：銀行存款 200008月6日收到商品時：借：物資采購 40 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）6 800 貸：預付賬款B企業(yè) 46 800凱達公司8月10日補付貨款時：借：預付賬款B企業(yè) 26 800 貸：銀行存款 26 800 預付貨款不多的企業(yè)也可以不設置“預付賬款”賬戶，將預付的貨款通過“應付賬款”賬戶進行核算。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，收到所購貨物時再予以轉(zhuǎn)銷。這樣，期末編制會計報表時，需要對“應付賬款”賬戶的明細賬進行分析，分別填列“應付賬款”和“預付賬款”項目。期末，預付賬款按

65、歷史成本反映。但是，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原已記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，借記“其他應收款預付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”賬戶的預付賬款外，其他的預付賬款不得計提壞賬準備。（二）其他應收款二）其他應收款 其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（

66、6）預付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應收、暫付款項。為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應收款項的發(fā)生；貸方登記其他應收款項的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。該賬戶應按其他應收款的項目分類，按不同的債務人設置明細賬。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶。收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”賬戶。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應收款”賬戶核算。例6-21 某企業(yè)向甲單位購買物品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金600元。編制會計分錄如下：借：其他應收款包裝物押金（甲單位）600 貸：銀行存款 600以后退還包裝物，收回押金時：借：銀行存款 600 貸：其他應收款包裝物押金（甲單位）600例6-22 某企業(yè)因自然災害造成材料毀損，保險公司已確認賠償損失78000元。編制會計分錄如下：借：其他應收款應收保險賠款 78000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 78000以后收到賠款時：借：銀行存款 78000 貸：其他應收款應收保險賠款