《金產(chǎn)培訓(xùn)課件(ppt 151頁(yè))》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《金產(chǎn)培訓(xùn)課件(ppt 151頁(yè))（151頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)內(nèi)容簡(jiǎn)介內(nèi)容簡(jiǎn)介本專題是關(guān)于本專題是關(guān)于金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的介紹的介紹金融資產(chǎn)包含哪些？金融資產(chǎn)包含哪些？交易性金融資產(chǎn)，可供交易性金融資產(chǎn)，可供出售出售金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)，持有至到期持有至到期投資的確認(rèn)與計(jì)量投資的確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值要求閱讀：要求閱讀：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量一、一、金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類 二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn) 三、三、持有至到期投資持有至到期投資 四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 五、可供出售五、可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)六、六、金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減

2、值 目目 錄錄一、金融資產(chǎn)的一、金融資產(chǎn)的概念概念 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。性、收益性等特征。最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述概述金融工具金融資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸款其他應(yīng)收款項(xiàng)股權(quán)投資債權(quán)投資金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券權(quán)益工具指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有

3、負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同普通股認(rèn)股權(quán)證二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。（一）（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融的金融資產(chǎn)資產(chǎn) 1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一滿足下列條件之一）（1 1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期近期內(nèi)內(nèi)出售或回購(gòu)出售或回購(gòu)（2 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期

4、短期獲獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理（3 3）屬于衍生工具）屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同和股，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同和股指期貨等。指期貨等。衍生工具衍生工具 衍生工具是指一種根據(jù)事先約定的事項(xiàng)進(jìn)行支付的衍生工具是指一種根據(jù)事先約定的事項(xiàng)進(jìn)行支付的雙邊合約，其合約價(jià)格取決于或派生于原生金融工雙邊合約，其合約價(jià)格取決于或派生于原生金融工具的價(jià)格及其變化。具的價(jià)格及其變化。衍生工具是相對(duì)于原生金融工衍生工具是相對(duì)于原生金融工具而言的。具而言的。這些相關(guān)的或原生的金融工具一般指股這些相關(guān)的或原生的金融工具一般指股票、債券等。票、債券等。根據(jù)產(chǎn)品形態(tài)，可以分為遠(yuǎn)期、期貨、根據(jù)產(chǎn)品形態(tài)

5、，可以分為遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和掉期四大類。期權(quán)和掉期四大類。遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約是根據(jù)買賣雙方的特殊需求由買賣雙方自行簽訂是根據(jù)買賣雙方的特殊需求由買賣雙方自行簽訂的合約。的合約。期貨期貨是一種跨越時(shí)間的交易方式。買賣雙方透過(guò)簽訂標(biāo)準(zhǔn)是一種跨越時(shí)間的交易方式。買賣雙方透過(guò)簽訂標(biāo)準(zhǔn)化合約（期貨合約），同意按指定的時(shí)間、價(jià)格與其他交化合約（期貨合約），同意按指定的時(shí)間、價(jià)格與其他交易條件，交收指定數(shù)量的現(xiàn)貨。易條件，交收指定數(shù)量的現(xiàn)貨。期權(quán)期權(quán)是一種選擇權(quán)，指是一種能在未來(lái)某特定時(shí)間以特定是一種選擇權(quán)，指是一種能在未來(lái)某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利。價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某

6、種特定商品的權(quán)利。掉期合約掉期合約是一種協(xié)議，規(guī)定了合同雙方在一定時(shí)間段內(nèi)交是一種協(xié)議，規(guī)定了合同雙方在一定時(shí)間段內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流的協(xié)議，交換發(fā)生在合同預(yù)置好的日期，換一系列現(xiàn)金流的協(xié)議，交換發(fā)生在合同預(yù)置好的日期，通常只交換現(xiàn)金流凈值。通常只交換現(xiàn)金流凈值。2.2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一滿足下列條件之一）（1 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方

7、面不一致的情況。方面不一致的情況。（2 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。報(bào)告。u金融負(fù)債金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（一（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

8、計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（二）其他金融負(fù)債，如（二）其他金融負(fù)債，如以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債。的金融負(fù)債。（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額到期日固定、回收金額固定或可確定固定或可確定，且，且企業(yè)有明確意圖和能力持有企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期至到期的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常是具有持有至到期投資通常是具有長(zhǎng)期性質(zhì)長(zhǎng)期性質(zhì)，但期，但期限較短（限較短（1 1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將

9、其劃分為持有至至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。到期投資。持有至到期投資的如下特征：持有至到期投資的如下特征：（具體內(nèi)具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材容詳見(jiàn)教材P P7676）1.1.到期日固定、回收金額固定或可確到期日固定、回收金額固定或可確定定 2.2.有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款

10、和金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但其他債權(quán)，但不限于不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。債權(quán)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別主要差別在于前者在于前者不是在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持不是在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。限制。（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為

11、可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：（1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 核算為交易目的而持有的核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、債券投資、股票投資、基金投資基金投資等交易性

12、金融資產(chǎn)的等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“成本成本”“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的反映交易性金融資產(chǎn)的初始確初始確認(rèn)金額認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在反映交易性金融資產(chǎn)在持有期持有期間間的公允價(jià)值變動(dòng)金額的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬以下所說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)以下所說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，處理，包括直接指定為以公允價(jià)值包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

13、處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)：銀行存款銀行存款交易性金融資交易性

14、金融資產(chǎn)產(chǎn)成本成本投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理按其公允價(jià)值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用20201 11 1年年4 4月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.506.50元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用并支付交易費(fèi)用12001200元。元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：初始初始確

15、認(rèn)金額確認(rèn)金額=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投資收益投資收益 1 200 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 200 326 200例4120201 11 1年年3 3月月2525日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.608.60元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的元的股票股票3000030000股作為股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用10

16、001000元。元。股票購(gòu)買價(jià)格中股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股包含每股0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于，該現(xiàn)金股利于20201 11 1年年4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。例42其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20201 11 1年年3 3月月2525日，購(gòu)入日，購(gòu)入B B公司股票。公司股票。初始初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交

17、易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000252 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 000 6 000 投資收益投資收益 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000 259 000（2 2）20201 11 1年年4 4月月2020日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 6 000 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 000 6 000例4220201 11 1年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86 80086 800元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于2

18、0201 10 0年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的的面值面值80 00080 000元元、期限、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的日付息、到期還本的債券債券作為交易性金融資作為交易性金融資產(chǎn)，并支付產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用300300元元。債券購(gòu)買價(jià)格中。債券購(gòu)買價(jià)格中包含包含已到付息期但尚未支付的利息已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。例43其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20201 11 1年年1 1月月1 1日，購(gòu)入甲公司債券。日，購(gòu)入甲公司債券。初始初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額=86 800-4 800=

19、82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）甲公司債券（成本）82 00082 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 8004 800 投資收益投資收益 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 10087 100（2 2）收到甲公司支付的債券利息。）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款借：銀行存款 4 8004 800 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 8004 800例43二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或

20、債券利息，股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間：投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息銀行存款銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)接例接例4 41 1資料。資料。20201 11 1年年8 8月月2525日，日，A A公公司宣告司宣告20201 11 1年半年度利潤(rùn)分配方案，年半年度利潤(rùn)分配方案，每股每股分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利0.300.30元元，并于并于20201 11 1年年

21、9 9月月2020日發(fā)放日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A A公公司股票司股票50 00050 000股。股。例44其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20201 11 1年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利15 00015 000 貸：投資收益貸：投資收益15 00015 000（2 2）20201 11 1年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股

22、利。借：銀行存款借：銀行存款15 00015 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 000 15 000例44接例接例4 43 3資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息每半年計(jì)提一次利息。20201 11 1年年6 6月月3030日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80 00080 000元、期元、期限限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司日付息的甲公司債券計(jì)提利息。債券計(jì)提利息。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)債券利息應(yīng)計(jì)債券利息=80 000=80

23、0006%6%6/12=2 4006/12=2 400（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息2 4002 400 貸：投資收益貸：投資收益 2 400 2 400例45三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允

24、價(jià)值的變應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益即計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于高于其賬面余額其賬面余額時(shí)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于低于其賬面余其賬面余額時(shí)額時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面

25、余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失本科目核算企業(yè)本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）和金融負(fù)債）和以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。地產(chǎn)。公允價(jià)值變動(dòng)損益該賬戶是屬于損益類賬戶。其該賬戶是屬于損益類賬戶。其借方借方核算因公核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的允價(jià)值變動(dòng)

26、而形成的損失金額損失金額和和貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額的轉(zhuǎn)出額；貸方貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的的收益金額收益金額和和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對(duì)持有的日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)后續(xù)計(jì)量計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。值變動(dòng)損益。20201 11 1年年6 6月月3030日，華聯(lián)公司持有的交

27、易性金日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表4 41 1。表表4 41 1 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表20201 11 1年年6 6月月3030日日單位：元單位：元例46A交易性金融交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面調(diào)整前賬面余額余額期末公允期末公允價(jià)值價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)損益調(diào)整后賬調(diào)整后賬面余額面余額A A公司股票公司股票325325 000000 260260 000000-65-65 000000260260 000000B B公司股票公司股票252252 000000 29

28、7297 0000004545 000000297297 000000甲公司債券甲公司債券8282 0000008585 0000003 3 0000008585 000000根據(jù)表根據(jù)表4 41 1資料，華聯(lián)公司資料，華聯(lián)公司20201 11 1年年6 6月月3030日的會(huì)計(jì)處理如下：日的會(huì)計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65 00065 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 65 00065 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 45 00045 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000

29、 45 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3 0003 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 0003 000例46B四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款，還應(yīng)先從處

30、置價(jià)款中中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置，確認(rèn)處置損益。損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益按實(shí)際收到的處置價(jià)款按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額

31、計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益為什么將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？一是為了更好的核算投資產(chǎn)生的收益一是為了更好的核算投資產(chǎn)生的收益，從整個(gè)業(yè)從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，即從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)務(wù)過(guò)程來(lái)看，即從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個(gè)過(guò)程來(lái)看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損量、處置整個(gè)過(guò)程來(lái)看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益益轉(zhuǎn)入投資收益才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益；二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過(guò)渡性科目，平時(shí)產(chǎn)生二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過(guò)渡性科目，平

32、時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可能，太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真能，太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真實(shí)。但是實(shí)。但是在該項(xiàng)投資處置后，這項(xiàng)投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)在該項(xiàng)投資處置后，這項(xiàng)投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時(shí)將一直在過(guò)渡性科目確定了，所以這時(shí)將一直在過(guò)渡性科目“公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中，這時(shí)的金額才中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中，這時(shí)的金額才是真正的投資收益。是真正的投資收益?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和科目和“投資收益投資

33、收益”科目都屬于科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，所以科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。接例接例4 41 1和例和例4 46 6資料。資料。20201 11 1年年1010月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A A公公司司股票股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值260 000260 000元，元，其中，成本其中，成本325 000325 000元，已

34、確認(rèn)公允價(jià)值元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損失損失65 00065 000元。元。例47其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：處置損益處置損益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 266 000 266 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 65 00065 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 325 000 325 000 投資收益投資收益 6 000 6 000借：投資收益借：投資收益65 00065 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 65

35、000例47接例接例4 42 2和例和例4 46 6資料。資料。20201 11 1年年9 9月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B B公司公司股票售出股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款，實(shí)際收到出售價(jià)款295 000295 000元。股元。股票出售日，票出售日，B B公司公司股票賬面價(jià)值股票賬面價(jià)值297 000297 000元元，其中，成本其中，成本252 000252 000元，已確認(rèn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)收益收益45 00045 000元。元。例48其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：處置損益處置損益=295 000-297 000=-2 000

36、=295 000-297 000=-2 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款295 000295 000 投資收益投資收益 2 000 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 252 000 252 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 45 000 45 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 00045 000 貸：投資收益貸：投資收益 45 000 45 000例48接例接例4 43 3、例、例4 45 5和例和例4 46 6資料。資料。20201 11 1年年1111月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司司債券售出債券售

37、出，實(shí)際收到出售價(jià)款，實(shí)際收到出售價(jià)款88 60088 600元。債元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2 4002 400元，元，債債券賬面價(jià)值券賬面價(jià)值8500085000元元，其中，成本，其中，成本82 00082 000元，已元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3 0003 000元。元。例49其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：處置損益處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款88 60088 600 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成

38、本 82 000 82 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)3 0003 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 400 2 400 投資收益投資收益 1 200 1 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3 0003 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 3 000例49練習(xí)練習(xí):甲公司甲公司20102010年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)資料如下：年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)資料如下：（1 1）1 1月月8 8日，以每股日，以每股6.06.0元的價(jià)格購(gòu)入乙公司每股面值元的價(jià)格購(gòu)入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票20 00020 000股，作為交易性金融資產(chǎn)，并支付稅金股，作為交易性金融資產(chǎn)，并支付稅金和

39、手續(xù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)10001000元。元。（2 2）4 4月月1515日，乙公司宣告日，乙公司宣告20092009年度股利分配方案年度股利分配方案,每股每股分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利0.10.1元；元；5 5月月6 6日，收到現(xiàn)金股利。日，收到現(xiàn)金股利。（3 3）6 6月月3030日，乙公司股票市價(jià)為每股日，乙公司股票市價(jià)為每股7.07.0元。元。（4 4）1010月月2525日，甲公司將乙公司股票出售日，甲公司將乙公司股票出售,收到出售價(jià)收到出售價(jià)款款151 000151 000元。元。假定甲公司每年假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告

40、。（1 1）20201 10 0年年1 1月月8 8日，購(gòu)入日，購(gòu)入乙乙公司股票。公司股票。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B B公司股票（成本）公司股票（成本）120 000120 000 投資收益投資收益 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 121 000 121 000（2 2）4 4月月1515日，日，宣告分派宣告分派現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利。借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利2 0002 000 貸：貸：投資收益投資收益 2 000 2 0005 5月月6 6日，日，收到收到現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利。借：借：銀行存款銀行存款2 0002 000 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2 000 2

41、000(3)63)6月月3030日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 00020 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 20 000(4)104)10月月2525日日,出售股票出售股票：處置損益處置損益=151 000-120 000-20 000=11 000=151 000-120 000-20 000=11 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款151 000151 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 120 000 120 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20

42、 00020 000 投資收益投資收益 11 000 11 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 00020 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 20 000 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。金額。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資“持

43、有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)持有至到期投資持有至到期投資成本成本收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息銀行存款銀行存款持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整按該投資面值按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實(shí)際支付的金額按的差額20205 5年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍日，

44、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值面值500 000500 000元元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528 000528 000元。元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 500 000 500 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28 000 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000 528 00

45、0例41120206 6年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于上購(gòu)入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818 500818 500元，該價(jià)款中包元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 0

46、00元。元。例412其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）購(gòu)入債券時(shí)。）購(gòu)入債券時(shí)。初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 800 000800 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818 500 818 500 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 21 500 21 500（2 2）收到債券利息時(shí)。）收到債券利息時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 40 00040 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40 000

47、 40 000例412二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）攤余成本與實(shí)際利率法（一）攤余成本與實(shí)際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余攤余成本成本計(jì)量，并按攤余成本和計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)算計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益。攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與

48、到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（累計(jì)攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。使用的利率。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下，利息收入

49、、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資的如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于初始確認(rèn)金額大于（小于小于）面值，上式計(jì)算結(jié)果為面值，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)（正數(shù)正數(shù)），表明應(yīng)從表明應(yīng)從期初攤余成本中減去期初攤余成本中減去（加上加上）該利息調(diào)整攤銷額該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本作為期末攤余成本。在持有至到期投資既不存在已償還的本金也在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：

50、用公式表示如下：利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括貸款占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括貸款利息、債券利息等收入。利息、債券利息等收入。應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指?jìng)顿Y等己到付息日但尚未領(lǐng)是指?jìng)顿Y等己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息。取的利息。（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債分期付息、一次還本的債券，券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，券利息，計(jì)提的利息通過(guò)計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息

51、應(yīng)收利息”科目核科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，但若企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，但若實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計(jì)算實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息按照以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按差額收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)接例接例4 41111的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公的資料。

52、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于司于20205 5年年1 1月月1 1日購(gòu)入的面值日購(gòu)入的面值500 000500 000元、元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的乙公司債券，乙公司債券，初始確認(rèn)金額為初始確認(rèn)金額為528 000528 000元元。例414A該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算實(shí)際利率。）計(jì)算實(shí)際利率。由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項(xiàng)持有由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項(xiàng)持

53、有至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先按至到期投資的實(shí)際利率一定低于票面利率，先按5%5%作為折現(xiàn)率作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5 5期、期、5%5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.329476674.32947667和和0.783526170.78352617。乙公司債券的利息和本金按。乙公司債券的利息和本金按5%5%作為折現(xiàn)率計(jì)算的作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：現(xiàn)值如下：債券年利息額債券年利息額=500 000=500 0006%=30 0006%=30 000（元）（元）

54、利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值=30000=300004.32947667+5000004.32947667+5000000.78352617=521 6470.78352617=521 647（元）（元）例414A上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率小于上式計(jì)算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率小于5%5%，再按再按4%4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5 5期、期、4%4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.451822334.45182

55、233和和0.821927110.82192711。乙公司債券的利息和本金按乙公司債券的利息和本金按4%4%作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值=30 000=30 0004.45182233+500 0004.45182233+500 0000.82192711=544 5180.82192711=544 518（元）（元）上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率大于上式計(jì)算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率大于4%4%。因此，實(shí)際利率介于因此，實(shí)際利率介于4%4%和和5%5%之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：之間。使

56、用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率實(shí)際利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）（544 518-528 000544 518-528 000）/(544 518-/(544 518-521647)=4.72%521647)=4.72%（2 2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表4 4-2 2。例414B表表4 42 2利息收入與攤余成本計(jì)算表利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）金額單位：元金額單位：元日期

57、日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利實(shí)際利率（率（%）利息收入利息收入利息調(diào)整攤利息調(diào)整攤銷銷攤余成攤余成本本20205 5年年1 1月月1 1日日528 000528 00020205 5年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 92220206 6年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 60420207 7年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569

58、512 035512 03520208 8年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 20320209 9年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合合 計(jì)計(jì)150 000150 000122 000122 00028 00028 000例414C（3 3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。20205 5年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借

59、：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益24 92224 922 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 078 5 07820206 6年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益24 68224 682 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 318 5 318例414D20207 7年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 431 24 431 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 569 5 56920

60、208 8年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益24 16824 168 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 832 5 832例414D20209 9年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 23 797 23 797 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6 203 6 203（4 4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款借：銀行存款 530 000 530 000 貸：持有至到

61、期投資貸：持有至到期投資成本成本 500 000 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 30 000 30 000例414E接例接例4 41212的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于份有限公司于20206 6年年1 1月月1 1日日購(gòu)入的購(gòu)入的面值面值800 000800 000元元、期限、期限5 5年年（發(fā)行日為（發(fā)行日為20052005年年1 1月月1 1日）日）、票面利率、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的丙丙公司債券，公司債券，初始確初始確認(rèn)金額為認(rèn)金額為778 500778 500元。元。例415A該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入該債券

62、在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算實(shí)際利率。）計(jì)算實(shí)際利率。由于由于丙丙公司債券的初始確認(rèn)金額公司債券的初始確認(rèn)金額低低于其面值，因此，該項(xiàng)于其面值，因此，該項(xiàng)持有至到期投資的實(shí)際利率一定持有至到期投資的實(shí)際利率一定高高于票面利率，先按于票面利率，先按6%6%作作為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表為折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，可知，4 4期、期、6%6%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為3.465105613.46510561和和0.79209

63、3660.79209366。乙公司債券的利息和本金按。乙公司債券的利息和本金按5%5%作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：作為折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值如下：債券年利息額債券年利息額=800 000=800 0005%=40 0005%=40 000（元）（元）利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值=40 000=40 000 3.46510561+800 0003.46510561+800 000 0.79209366=772 2970.79209366=772 297（元）（元）例415A上式計(jì)算結(jié)果小于上式計(jì)算結(jié)果小于丙丙公司債券的初始確認(rèn)金額，公司債券的初始確認(rèn)金額，說(shuō)明實(shí)際利率小于說(shuō)明實(shí)際利率小于6%6%，但

64、高于但高于5%5%。因此，實(shí)際因此，實(shí)際利率介于利率介于5%5%和和6%6%之間。使用插值法估算實(shí)際利之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：率如下：實(shí)際利率實(shí)際利率=5%+=5%+（6%-5%6%-5%）(800 000-778 800 000-778 500)/(800 000-772 297)=5.78%500)/(800 000-772 297)=5.78%（2 2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。余成本計(jì)算表。華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤?cè)A聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表余成本計(jì)算表，見(jiàn)表4 43 3。例415

65、B表表4 43 3利息收入與攤余成本計(jì)算表利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）金額單位：元金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利實(shí)際利率（率（%）利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷攤余成本攤余成本20206 6年年1 1月月1 1778 500778 50020206 6年年1212月月313140 00040 0005.785.7844 99744 9974 9974 997783 497783 49720207 7年年1212月月313140 00040 0005.785.7845 28645 2865 2865 286788 783788 78320208 8年

66、年1212月月313140 00040 0005.785.7845 59245 5925 5925 592794 375794 37520209 9年年1212月月313140 00040 0005.785.7845 62545 6255 6255 625800 000800 000合合 計(jì)計(jì)160 000160 000181 500181 50021 50021 500例415C（3 3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。20206 6年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 000 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4 9974 997 貸：投資收益貸：投資收益 44 997 44 99720207 7年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 000 40 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 2865 286 貸：投資收益貸：投資收益 45 286 45 286例415D20208 8年年1212月月3131日。日。借：應(yīng)收利息借：