《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3章 應(yīng)收款項(xiàng)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3章 應(yīng)收款項(xiàng)（92頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 1第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)了解應(yīng)收票據(jù)的概念；掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、價(jià)、票據(jù)到期日的確定、帶息票據(jù)到期值、票據(jù)利息的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理；掌握商業(yè)匯票票據(jù)利息的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理；掌握商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計(jì)了解應(yīng)收賬款的概念；掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。價(jià)及會(huì)計(jì)處理；理解應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。了解預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。了解預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。理解壞賬損失對會(huì)計(jì)報(bào)告的影響；了解直理解壞賬損失對會(huì)計(jì)報(bào)告的影響；了解直接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵

2、法的步驟及確認(rèn)壞賬準(zhǔn)接轉(zhuǎn)銷法；掌握備抵法的步驟及確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。備的會(huì)計(jì)處理。23.1 3.1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.2 3.2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.3 3.3 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)3.4 3.4 壞賬及其會(huì)計(jì)處理壞賬及其會(huì)計(jì)處理33.1 3.1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.1.1 3.1.1 應(yīng)收票據(jù)的概述應(yīng)收票據(jù)的概述 我國四種票據(jù)中，屬于我國四種票據(jù)中，屬于“見票即付見票即付”的即期票據(jù)，即期票據(jù)可以即刻收取票款的即期票據(jù)，即期票據(jù)可以即刻收取票款或存入銀行成為貨幣資金。或存入銀行成為貨幣資金。商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)匯票而形

3、成的債權(quán)應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。匯票而形成的債權(quán)應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算。4 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結(jié)算，必須基于真實(shí)的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴(yán)禁于真實(shí)的商品交易和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，嚴(yán)禁簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。簽發(fā)無貿(mào)易背景的商業(yè)匯票。5 無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應(yīng)收票據(jù)一律按面額入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，據(jù)一律按面額入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面價(jià)值或票面金額入賬。按照商業(yè)匯票的票面價(jià)值或票

4、面金額入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。利息金額的賬面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。利息金額較小，期末可不預(yù)計(jì)利息，持有期內(nèi)全部利息較小，期末可不預(yù)計(jì)利息，持有期內(nèi)全部利息在票據(jù)到期時(shí)一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在票據(jù)到期時(shí)一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6 如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不能收如果應(yīng)收票據(jù)票據(jù)債權(quán)到期不能收回的，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入回的，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。需注意的是，帶息的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作需注意的是，帶息的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息，并按應(yīng)收賬應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息，并按應(yīng)收賬款的要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

5、。款的要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。73.1.2 3.1.2 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情為了總括反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶，總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。營活動(dòng)收取的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，由于帶息票據(jù)的利息處理有兩種形式，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶登記的內(nèi)容有所不同。賬戶登記的內(nèi)容有所不同。8對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計(jì)利息的帶息票據(jù)，對于不帶息票據(jù)或不預(yù)計(jì)利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”

6、賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，的增加，貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)。票據(jù)本金債權(quán)。對于預(yù)計(jì)利息的帶息票據(jù)，對于預(yù)計(jì)利息的帶息票據(jù)，“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末戶借方登記應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)的增加以及期末預(yù)計(jì)的利息的增加；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計(jì)的利息的增加；貸方登記應(yīng)收票據(jù)本金及預(yù)計(jì)利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有預(yù)計(jì)利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計(jì)的利息。的

7、尚未收回應(yīng)收票據(jù)本金債權(quán)以及預(yù)計(jì)的利息。9 票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示 應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。期月的期末這天作為到期日。票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示 應(yīng)以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常在確定實(shí)際經(jīng)應(yīng)以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常在確定實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)時(shí)，出票日與到期日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，只能計(jì)算歷天數(shù)時(shí)，出票日與到期日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，只能計(jì)算其中的一天，因此又有其中的一天，因此又有“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾算尾不算頭不算頭”的兩種方法。的兩種方法。

8、10“算頭不算尾算頭不算尾”是指，在確定票據(jù)到期是指，在確定票據(jù)到期日時(shí)，出票日算作一天計(jì)算在有效期內(nèi)，日時(shí)，出票日算作一天計(jì)算在有效期內(nèi)，而到期日就不再計(jì)算；而到期日就不再計(jì)算；“算尾不算頭算尾不算頭”是指，在確定票據(jù)到期是指，在確定票據(jù)到期日時(shí)，到期日算做日時(shí)，到期日算做1 1天計(jì)算在有效期內(nèi)，天計(jì)算在有效期內(nèi)，出票日就不再計(jì)算。出票日就不再計(jì)算。11【例例3-1】騰龍公司收到金星公司騰龍公司收到金星公司7月月20日開出日開出的票面值的票面值81 900元，期限為元，期限為2個(gè)月的商業(yè)承個(gè)月的商業(yè)承兌匯票兌匯票1張，用來償還日前所欠貨款。確定張，用來償還日前所欠貨款。確定該票據(jù)的到期日。該

9、票據(jù)的到期日。該匯票的到期日為該匯票的到期日為9月月20日。日。如果將出票日改為如果將出票日改為2月月28日，其他條件不變，日，其他條件不變，則到期日為則到期日為4月月30日日。12【例例3-2】騰龍公司收到金星公司騰龍公司收到金星公司9月月10日開出的票面值日開出的票面值70 200元，期限為元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據(jù)的到期日。票據(jù)的到期日。“算頭不算尾算頭不算尾”確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：首先計(jì)算首先計(jì)算9月份剩余天數(shù)，再加上出票日月份剩余天數(shù)，再加上出票日1天，共計(jì)天，共計(jì)21天；天；10月份是完整的月份是完整

10、的1個(gè)月，共計(jì)個(gè)月，共計(jì)31天；天；11月經(jīng)歷天數(shù)需月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期用票據(jù)的有效期60天減去天減去9、10月份實(shí)際經(jīng)歷的月份實(shí)際經(jīng)歷的52天天剩余剩余8天，即天，即11月份要實(shí)際經(jīng)歷月份要實(shí)際經(jīng)歷8天才滿天才滿60天，因此到天，因此到期日為期日為11月月9日。日。9月月 3010121（天）（天）10月月 31（天）（天）11月月 60（2131）8（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為11月月9日。日。13“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日確定到期日 首先計(jì)算首先計(jì)算9 9月份剩余天數(shù)月份剩余天數(shù)2020天；天；1010月份是月份是完整的完整的1 1個(gè)月，共計(jì)個(gè)月，共計(jì)3131天

11、；天；1111月經(jīng)歷天數(shù)月經(jīng)歷天數(shù)需用票據(jù)的有效期需用票據(jù)的有效期6060天減去天減去9 9、1010月份實(shí)月份實(shí)際經(jīng)歷的際經(jīng)歷的5151天還剩天還剩9 9天，即天，即1111月份實(shí)際經(jīng)月份實(shí)際經(jīng)歷包括到期日在內(nèi)的歷包括到期日在內(nèi)的9 9天才滿天才滿6060天，因此天，因此到期日為到期日為1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）142.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按當(dāng)企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的票面

12、值入賬，借記應(yīng)收票據(jù)的票面值入賬，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶。等賬戶。由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票面值，當(dāng)?shù)狡谑栈貞?yīng)收票據(jù)債權(quán)時(shí)，借記面值，當(dāng)?shù)狡谑栈貞?yīng)收票據(jù)債權(quán)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面值賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面值貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。152.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時(shí)，收款人在收到銀行退回的商支付票款時(shí)，收款人在收到銀行退回

13、的商業(yè)承兌匯票及有關(guān)憑證時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的業(yè)承兌匯票及有關(guān)憑證時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面值，借記票面值，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。16【例【例3-33-3】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售商品一批】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售商品一批價(jià)款價(jià)款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元，商品已發(fā)元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍(lán)星公司出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍(lán)星公司9 9月月1010日簽發(fā)的票面值日簽發(fā)的票面值93 60093 600元，期限為元，期限為2 2個(gè)月個(gè)月的商業(yè)承兌匯票的商業(yè)承兌匯票1 1張。張。2 2個(gè)月后票據(jù)到

14、期，騰個(gè)月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項(xiàng)均龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項(xiàng)均已收妥入賬。已收妥入賬。騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：騰龍公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，記：17騰龍公司收取票款時(shí)，記：騰龍公司收取票款時(shí)，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600騰龍公司收取票款時(shí)，記：騰龍公司收取票款時(shí)，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600票據(jù)到期，騰龍公司接

15、到銀行收款通知時(shí)，票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行收款通知時(shí)，記：記：借：銀行存款借：銀行存款 93 600 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600 18 如果票據(jù)到期時(shí)，藍(lán)星公司無力償付如果票據(jù)到期時(shí)，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時(shí)，記：匯票和未付票款通知書時(shí)，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 93 600 93 600 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后，按應(yīng)收賬應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款后，按應(yīng)收賬款要

16、求提取壞賬準(zhǔn)備。款要求提取壞賬準(zhǔn)備。192021【例【例3-43-4】騰龍公司收到藍(lán)星公司】騰龍公司收到藍(lán)星公司9 9月月2020日日簽發(fā)并承兌的票面值簽發(fā)并承兌的票面值58 50058 500元，其中價(jià)款元，其中價(jià)款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，票面利率元，票面利率3%3%，期限為期限為2 2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。2 2個(gè)月個(gè)月后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)后票據(jù)到期，騰龍公司接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項(xiàng)均已收妥入賬，騰龍公司星公司所欠款項(xiàng)均已收妥入賬，騰龍公司期末預(yù)計(jì)應(yīng)收票據(jù)利息。期末預(yù)計(jì)應(yīng)收票據(jù)利息。根據(jù)資料，該票據(jù)

17、到期日為根據(jù)資料，該票據(jù)到期日為1111月月2020日。日。22收取票據(jù)時(shí)，按面值記：收取票據(jù)時(shí)，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 58 500 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500 8 5009 9月末預(yù)計(jì)票據(jù)利息時(shí)，記：月末預(yù)計(jì)票據(jù)利息時(shí)，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 48.75 48.75 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48.75 48.751010月末預(yù)計(jì)應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)，記：月末預(yù)計(jì)應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)，記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 146.25 146.25 貸：

18、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 146.25 146.25 23該匯票到期時(shí)，記：該匯票到期時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 58 792.50 58 792.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 58 695 58 695 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 97.50 97.50 如果票據(jù)到期時(shí)，藍(lán)星公司無力償付票款，如果票據(jù)到期時(shí)，藍(lán)星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時(shí)，記：款通知書時(shí)，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 58 792.50 58 792.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 58 69

19、5 58 695 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 97.50 97.50 24【例【例3-53-5】騰龍公司收到藍(lán)星公司】騰龍公司收到藍(lán)星公司9 9月月2525日日簽發(fā)并承兌票面值簽發(fā)并承兌票面值23 40023 400元，其中價(jià)款為元，其中價(jià)款為20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限為期限為4040天的商業(yè)承兌匯票一張。天的商業(yè)承兌匯票一張。騰龍公司在票據(jù)到期時(shí)接到銀行通知，騰龍公司在票據(jù)到期時(shí)接到銀行通知，藍(lán)星公司所欠款項(xiàng)均已收妥入賬，假定騰藍(lán)星公司所欠款項(xiàng)均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預(yù)計(jì)利息。龍公司期末不預(yù)計(jì)利息。25“算頭不算尾算頭

20、不算尾”確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：算如下：9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40-40-（6+316+31）3 3（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。26“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算確定到期日時(shí)，有關(guān)計(jì)算如下：如下：9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天）10月月 31 31（天）（天）11 11月月 40-40-（5+315+31）4 4（天）（天）該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為1111月月4 4日。日。27在收取票據(jù)時(shí)，按面值記：在收取

21、票據(jù)時(shí)，按面值記：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 23 400 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3 400 3 400該匯票到期時(shí)，記：該匯票到期時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 23 478 23 478 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 78 78 28 企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可以通過背書進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產(chǎn)可以通過背書進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，可向銀行申請

22、質(zhì)押貸款。轉(zhuǎn)移條件的，可向銀行申請質(zhì)押貸款。1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓 2.商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，如果商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，如果資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。3.貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)的到期值中扣書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息并將余額付除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息并將余額付給持票人的融資業(yè)務(wù)。給持票人的融資業(yè)務(wù)。291.1.符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)

23、移條件的商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓 如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)，即，移條件的，屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)，即，原票據(jù)持有人不承擔(dān)到期可能被要求支付原票據(jù)持有人不承擔(dān)到期可能被要求支付票款的連帶責(zé)任，通過背書，原持有人將票款的連帶責(zé)任，通過背書，原持有人將銀行承兌匯票債權(quán)轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行。銀行承兌匯票債權(quán)轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)金額借記企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，前者大于賬戶，前者大于后者，作為理財(cái)收益貸記后者，作為理財(cái)收益貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬賬戶；前者小于后者，作為利息支出借記戶

24、；前者小于后者，作為利息支出借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。30 商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票商業(yè)匯票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面簽字將該票據(jù)債權(quán)轉(zhuǎn)移給被背書人。據(jù)背面簽字將該票據(jù)債權(quán)轉(zhuǎn)移給被背書人。背書簽字的稱為背書人，接受票據(jù)的稱背書簽字的稱為背書人，接受票據(jù)的稱為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據(jù)為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。有關(guān)計(jì)算如下：有關(guān)計(jì)算如下：貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)利息到期值日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)凈額到期值貼現(xiàn)利息31 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 企業(yè)向銀行申請

25、辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借如果是不帶息的匯票，應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)額借記記“銀行存款銀行存款”賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記賬戶，根據(jù)貼現(xiàn)息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，根據(jù)票面值貸記賬戶，根據(jù)票面值貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。32【例【例3-63-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款騰龍公司銷售商品一批，貨款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，收取元，收取2個(gè)月個(gè)月帶息銀行承兌匯票，出票日帶息銀行承兌匯票，出票日3月月10日，票日，票面利率面利率6%，利息到期支付。，利息到期支付。該企業(yè)該企業(yè)4月月20日將該票據(jù)貼現(xiàn)，銀行日將該票據(jù)貼現(xiàn)，銀行

26、貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率12%，該票據(jù)符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件，該票據(jù)符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件，相關(guān)處理如下：相關(guān)處理如下：票據(jù)到期日：票據(jù)到期日：5月月10日日33貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）4月月 30201 11（天）（天）5月月 9（天）（天）合計(jì)合計(jì) 20（天）（天）到期值到期值117 000117 0006%12 2 118 170（元）（元）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息118 170 12%360 20 787.80（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額118 170787.80 117 382.20（元）（元）34貼現(xiàn)時(shí)，記：貼現(xiàn)時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 117 382.20 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

27、117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 382.20貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期：（算尾不算頭）（算尾不算頭）4月月 3020 10（天）（天）5月月 10（天）（天）合計(jì)合計(jì) 20（天）（天）35 不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的融資不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的商業(yè)匯票的融資如果商業(yè)承兌匯票或不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的如果商業(yè)承兌匯票或不符合資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的銀行承兌匯票，屬于帶追索權(quán)的票據(jù)，即，銀行承兌匯票，屬于帶追索權(quán)的票據(jù)，即，原票據(jù)持有人承擔(dān)到期可能被要求支付票款原票據(jù)持有人承擔(dān)到期可能被要求支付票款的連帶責(zé)任。的連帶責(zé)任。銀行不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，也無需轉(zhuǎn)移票據(jù)的債銀行不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，也無需轉(zhuǎn)移票據(jù)的債權(quán)。企業(yè)向銀行申請質(zhì)押貸

28、款，將商業(yè)匯票權(quán)。企業(yè)向銀行申請質(zhì)押貸款，將商業(yè)匯票作為取得貸款的擔(dān)保品。企業(yè)所貼現(xiàn)的貨幣作為取得貸款的擔(dān)保品。企業(yè)所貼現(xiàn)的貨幣如果無法收回時(shí)，銀行能夠向票據(jù)原持有人如果無法收回時(shí)，銀行能夠向票據(jù)原持有人進(jìn)行追償。進(jìn)行追償。36【例例3-7】騰龍公司為融通資金，將一騰龍公司為融通資金，將一張商業(yè)承兌匯票質(zhì)押給了中國銀行。張商業(yè)承兌匯票質(zhì)押給了中國銀行。面值面值585 000元，取得元，取得500 000元元3個(gè)個(gè)月貸款，貸款利率月貸款，貸款利率6%。借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 騰龍應(yīng)設(shè)置備查賬簿，進(jìn)行輔助騰龍應(yīng)設(shè)置備查賬簿，進(jìn)行輔助登記質(zhì)

29、押票據(jù)的變化和利息等。登記質(zhì)押票據(jù)的變化和利息等。37預(yù)計(jì)利息：預(yù)計(jì)利息：應(yīng)付利息應(yīng)付利息500 0006%121 2 500（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500該項(xiàng)貸款利息預(yù)計(jì)該項(xiàng)貸款利息預(yù)計(jì)2個(gè)月。個(gè)月。到期：到期：借：短期借款借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 507 500 收回商業(yè)承兌匯票后，還需在備查賬簿進(jìn)收回商業(yè)承兌匯票后，還需在備查賬簿進(jìn)行記錄。行記錄。383.23.2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.2.13.2.1應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)

30、因銷售商品、提供應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)，具體包括勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)，具體包括應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)等戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。39 應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號號-金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，對一般企準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，對一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同

31、或協(xié)議價(jià)值權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)值作為初始入賬金額，但應(yīng)收賬款的合同或作為初始入賬金額，但應(yīng)收賬款的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。協(xié)議價(jià)款不公允的除外。40商業(yè)商業(yè)折扣折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供求情況，或者對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。者對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即可確定，商業(yè)折扣對折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即可確定，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額沒有影響。因此，存在商業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折

32、扣后的實(shí)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際價(jià)格計(jì)算銷售收入和增值稅，并以二者之和際價(jià)格計(jì)算銷售收入和增值稅，并以二者之和確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。41現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣?，F(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)現(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵(lì)債務(wù)人提前付款，通常與債務(wù)的交易。企業(yè)為鼓勵(lì)債務(wù)人提前付款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款，可享受不人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款

33、，可享受不同比例的折扣。同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，表示，例如例如2/102/10，其含義是，其含義是1010天之內(nèi)付款給予天之內(nèi)付款給予2%2%的折扣；的折扣；n/30n/30，其含義是其含義是3030天內(nèi)付款沒有折扣。天內(nèi)付款沒有折扣。42 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種處理賬價(jià)值的確定有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種處理方法。方法?？們r(jià)法下應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值按未扣除現(xiàn)總價(jià)法下應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)算；凈價(jià)法下應(yīng)收賬款入金折扣的金額計(jì)算；凈價(jià)法下應(yīng)收賬款入賬價(jià)

34、值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)算。賬價(jià)值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)算。我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號號-收入收入準(zhǔn)則準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)以未扣除的規(guī)定，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，即應(yīng)收賬款總額入現(xiàn)金折扣的金額入賬，即應(yīng)收賬款總額入賬。賬?？蛻粝硎艿默F(xiàn)金折扣，應(yīng)在實(shí)際支付客戶享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)，作為理財(cái)支出，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。時(shí)，作為理財(cái)支出，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。433.2.23.2.2應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 為了總括地反映企業(yè)應(yīng)收賬款的增減變?yōu)榱丝偫ǖ胤从称髽I(yè)應(yīng)收賬款的增減變化及其變化的結(jié)果，應(yīng)設(shè)置化及其變化的結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬

35、款應(yīng)收賬款”總賬賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的總賬賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的減少額，增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的減少額，期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款的債權(quán)。收賬款的債權(quán)。為了提供詳細(xì)具體反映應(yīng)收賬款的增減為了提供詳細(xì)具體反映應(yīng)收賬款的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置變化及其結(jié)果，企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。443.2.23.2.2應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)以非付款提貨方式銷售商品或提企業(yè)以非付款提貨方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部款項(xiàng)包括主營業(yè)務(wù)收供

36、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部款項(xiàng)包括主營業(yè)務(wù)收入、收取的增值稅、代墊運(yùn)費(fèi)等借記入、收取的增值稅、代墊運(yùn)費(fèi)等借記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。賬戶。收回債權(quán)時(shí)，借記收回債權(quán)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。45【例【例3-83-8】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售產(chǎn)品一批，】騰龍公司向藍(lán)星公司銷售產(chǎn)品一批，按價(jià)目單價(jià)計(jì)算該批商品價(jià)款按價(jià)目單價(jià)計(jì)算該批商品價(jià)款220 000220 000元，由元，由于批量銷售騰龍公司給與于批量銷售騰龍

37、公司給與20 00020 000元的商業(yè)折元的商業(yè)折扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊的運(yùn)費(fèi)扣。騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付代墊的運(yùn)費(fèi)6 6 000000元，并辦理了托收手續(xù)。元，并辦理了托收手續(xù)。根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：根據(jù)銀行的有關(guān)憑證，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 240 000 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000 34 000 銀行存款銀行存款 6 000 6 000 46【例【例3-93-9】騰龍公司接到銀行通知，應(yīng)收藍(lán)】騰龍公司接到銀行通知，應(yīng)收藍(lán)星

38、公司的欠款已收妥入賬。星公司的欠款已收妥入賬。收到銀行收款通知時(shí)，記：收到銀行收款通知時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 240 000 240 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司藍(lán)星公司 240 000 240 000 47 企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)規(guī)定，首先判斷該項(xiàng)債權(quán)是否符合終止確認(rèn)定，首先判斷該項(xiàng)債權(quán)是否符合終止確認(rèn)條件。條件。48 如果符合終止條件，當(dāng)所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)如果符合終止條件，當(dāng)所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬

39、款債權(quán)到期無法收回時(shí)，受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)不能到期無法收回時(shí)，受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)不能再向轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索，說明該債權(quán)的壞賬再向轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索，說明該債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的收入得風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的收入得以實(shí)現(xiàn)。以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)核銷應(yīng)收賬款賬企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)核銷應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，如有預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、面價(jià)值，如有預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應(yīng)收款債權(quán)處理。確認(rèn)現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應(yīng)收款債權(quán)處理。確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益作為利得，記入轉(zhuǎn)讓收益作為利得，記入“營業(yè)外收

40、入營業(yè)外收入”賬戶；確賬戶；確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失記入認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。49【例【例3-103-10】騰龍公司將一項(xiàng)】騰龍公司將一項(xiàng)117 000117 000元的應(yīng)收賬元的應(yīng)收賬款，以款，以100 000100 000元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給中信實(shí)業(yè)銀行。元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給中信實(shí)業(yè)銀行。根據(jù)合同約定，到期時(shí)銀行不能向騰龍公司進(jìn)根據(jù)合同約定，到期時(shí)銀行不能向騰龍公司進(jìn)行追索。騰龍公司預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售折讓為行追索。騰龍公司預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售折讓為1 1701 170元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5 8505 850元。元。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)，記：轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)，記：借

41、：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 850 5 850 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 9 980 9 980 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1 170 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 50發(fā)生銷售折讓時(shí)，記：發(fā)生銷售折讓時(shí)，記：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 170 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 170 1 170 如果預(yù)計(jì)的銷售折讓尚未發(fā)生，在其如果預(yù)計(jì)的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應(yīng)收賬款到期時(shí)記入當(dāng)期損益。他應(yīng)收賬款到期時(shí)記入當(dāng)期

42、損益。轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)的銷售折讓時(shí)，記：轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)的銷售折讓時(shí)，記：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 170 1 170 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 170 1 170 51 如果轉(zhuǎn)讓的債權(quán)不符合終止確認(rèn)條件，如果轉(zhuǎn)讓的債權(quán)不符合終止確認(rèn)條件，如，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)因到期無法收回，如，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款債權(quán)因到期無法收回，受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向轉(zhuǎn)讓債權(quán)受讓債權(quán)的銀行或金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向轉(zhuǎn)讓債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追索的，或根據(jù)協(xié)議約定，企業(yè)的企業(yè)進(jìn)行追索的，或根據(jù)協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定的金額從銀行或金融機(jī)構(gòu)購有義務(wù)按照約定的金額從銀行或金融機(jī)構(gòu)購回部分應(yīng)收賬款債權(quán)的，說明該應(yīng)收賬款債回部分應(yīng)收賬款債權(quán)

43、的，說明該應(yīng)收賬款債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，依然由出讓企業(yè)承權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，依然由出讓企業(yè)承擔(dān)，不符合終止判斷條件。企業(yè)可以應(yīng)收賬擔(dān)，不符合終止判斷條件。企業(yè)可以應(yīng)收賬款為質(zhì)押品取得借款進(jìn)行融資?？顬橘|(zhì)押品取得借款進(jìn)行融資。52 企業(yè)應(yīng)將債權(quán)憑證提交給銀行并在備查企業(yè)應(yīng)將債權(quán)憑證提交給銀行并在備查賬簿進(jìn)行登記，同時(shí)借記賬簿進(jìn)行登記，同時(shí)借記“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，貸記貸記“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。償還銀行借款及利息時(shí)，借記償還銀行借款及利息時(shí)，借記“短期借短期借款款”賬戶、賬戶、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶。賬戶。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)退還的債

44、權(quán)憑證在同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)退還的債權(quán)憑證在備查賬簿中登記。備查賬簿中登記。533.33.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng) 預(yù)付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債預(yù)付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債權(quán)；而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)則是企業(yè)在銷權(quán)；而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)則是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。售環(huán)節(jié)形成的債權(quán)。為了總括反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為了總括反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”總賬賬戶進(jìn)行總分類核總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企算。為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。算。54為了

45、詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還為了詳細(xì)具體反映預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。賬戶是屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。該賬戶借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方該賬戶借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記應(yīng)支付款項(xiàng)；期末借方余額，表示實(shí)際登記應(yīng)支付款項(xiàng)；期末借方余額，表示實(shí)際預(yù)付款項(xiàng)，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬預(yù)付款項(xiàng)，該賬戶屬于債權(quán)性質(zhì)；如果該賬戶期末為貸方余額，表示應(yīng)支付的款項(xiàng)，該戶期末為貸方余額，表示應(yīng)支付的款項(xiàng)，該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。預(yù)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)預(yù)付款項(xiàng)的

46、業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，應(yīng)在賬戶，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”總賬總賬下設(shè)專戶進(jìn)行核算。下設(shè)專戶進(jìn)行核算。55【例【例3-113-11】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款】騰龍公司預(yù)付給青蘭公司購料款5 5萬元。萬元。3 3日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材料并驗(yàn)收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款料并驗(yàn)收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款8 8萬元，萬元，增值稅增值稅1 1.36.36萬元，當(dāng)日騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支萬元，當(dāng)日騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付青蘭公司款項(xiàng)票補(bǔ)付青蘭公司款項(xiàng)4 4.36.36萬元。萬元。預(yù)付賬款時(shí)，記：預(yù)付賬款時(shí)，記：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-青蘭

47、公司青蘭公司50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000 56收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單、收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單、收料單，記：收料單，記：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 13 600 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-青蘭公司青蘭公司 93 600 93 600補(bǔ)付貨款時(shí)，記：補(bǔ)付貨款時(shí)，記：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-青蘭公司青蘭公司 43 600 43 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 43 600 43 600 57企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不

48、符企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-預(yù)付賬款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬。明細(xì)賬。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入根據(jù)相關(guān)規(guī)定，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶后可以提取壞賬準(zhǔn)備。賬戶后可以提取壞賬準(zhǔn)備。58 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：

49、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收取出應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收取出租包裝物的租金、存出保證金、預(yù)付賬租包裝物的租金、存出保證金、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、款轉(zhuǎn)入、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、不設(shè)置不設(shè)置“備用金備用金”賬戶的企業(yè)向各職能賬戶的企業(yè)向各職能科室、車間等部門撥出的備用金以及其科室、車間等部門撥出的備用金以及其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。59 為總括反映其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為總括反映其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”總賬賬戶?？傎~賬戶。為了詳細(xì)具體反映其他應(yīng)收款項(xiàng)，還為了詳細(xì)具體反映其他應(yīng)收款項(xiàng)，還應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)目并按不同的債務(wù)人設(shè)應(yīng)

50、按其他應(yīng)收款項(xiàng)目并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的增加該賬戶借方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的增加額；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)減少額；該賬額；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)減少額；該賬戶期末借方余額，表示尚未收回的其他應(yīng)戶期末借方余額，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。收款。60 企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)通常通過企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)通常通過“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。備用金是指出納員保管的庫存現(xiàn)金以備用金是指出納員保管的庫存現(xiàn)金以外，由企業(yè)內(nèi)部備用金使用部門或個(gè)人保外，由企業(yè)內(nèi)部備用金使用部門或個(gè)人保管的現(xiàn)金。管的現(xiàn)金。備用金的核算有實(shí)報(bào)實(shí)銷制

51、和定額備備用金的核算有實(shí)報(bào)實(shí)銷制和定額備用金兩種制度。用金兩種制度。61 定額備用金制定額備用金制 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，由財(cái)務(wù)實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，由財(cái)務(wù)部門和備用金使用部門一同確定備用金定部門和備用金使用部門一同確定備用金定額，使用部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)本部門日常額，使用部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)本部門日常備用金的使用，期末集中到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。備用金的使用，期末集中到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)備用金使用部門做好日財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)備用金使用部門做好日常報(bào)銷工作。常報(bào)銷工作。62 定額備用金制定額備用金制 當(dāng)備用金使用部門初次領(lǐng)取定額備用當(dāng)備用金使用部門初次領(lǐng)取定額備用金時(shí)，借記金時(shí)，借記“其

52、他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。期末到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，確認(rèn)費(fèi)用并補(bǔ)期末到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，確認(rèn)費(fèi)用并補(bǔ)足備用金，借記足備用金，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記，貸記“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。企業(yè)也可根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置企業(yè)也可根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“備用金備用金”總賬進(jìn)行核算?？傎~進(jìn)行核算。63【例【例3-123-12】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合】騰龍公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，決定綜合業(yè)務(wù)部實(shí)行定額備用金制，定額備用金限額業(yè)務(wù)部實(shí)行定額備用金制，定額備用金限額2 0002 000元，已撥付現(xiàn)金。月末報(bào)銷元，已撥付現(xiàn)金。月末報(bào)銷1 5001 500

53、元，元，經(jīng)審核批準(zhǔn)記入管理費(fèi)用。經(jīng)審核批準(zhǔn)記入管理費(fèi)用。撥付備用金時(shí)，記：撥付備用金時(shí)，記：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-綜合業(yè)務(wù)部綜合業(yè)務(wù)部 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000月末報(bào)銷時(shí)，記：月末報(bào)銷時(shí)，記：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 500 1 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 500 1 50064 2.實(shí)報(bào)實(shí)銷制實(shí)報(bào)實(shí)銷制 實(shí)報(bào)實(shí)銷制一般適用于預(yù)付給職工個(gè)實(shí)報(bào)實(shí)銷制一般適用于預(yù)付給職工個(gè)人的差旅費(fèi)。人的差旅費(fèi)。領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)借記領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，借記

54、報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶。賬戶。賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。65 其他應(yīng)收項(xiàng)目是指除了上述應(yīng)收項(xiàng)目以其他應(yīng)收項(xiàng)目是指除了上述應(yīng)收項(xiàng)目以外的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相外的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的總賬賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)的總賬賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”總賬賬戶進(jìn)行總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收股利的增總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收股利的增加額；貸方登記應(yīng)收股利的減少額，期末借加額；貸方登記應(yīng)收股利的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。方余額表示企業(yè)

55、尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按被投資單位分別設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶應(yīng)按被投資單位分別設(shè)置明細(xì)賬。價(jià)款中價(jià)款中所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的所含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。66 應(yīng)收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收應(yīng)收利息是指，企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的分期付息的利息債權(quán)取的分期付息的利息債權(quán) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”總賬賬戶進(jìn)行總總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收利息的增加分類核算。該賬戶借方登記應(yīng)收利息的增加額；貸方登記應(yīng)收利息的減少額，期末借方額；貸方登記應(yīng)收利息的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。余額

56、表示企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資的利息。該賬戶應(yīng)按債券種類分戶設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶應(yīng)按債券種類分戶設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在的利息，在“持有至到期投資持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶核算，不在該賬戶核算。明細(xì)賬戶核算，不在該賬戶核算。67 應(yīng)收補(bǔ)貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或應(yīng)收補(bǔ)貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額按期給工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額按期給予企業(yè)的一種定額補(bǔ)貼。予企業(yè)的一種定額補(bǔ)貼。為了總括反映定額補(bǔ)貼款的計(jì)算、撥付，為了總括反映定額補(bǔ)貼款的計(jì)算、撥付，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)

57、貼款”總賬賬戶，進(jìn)行總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算；總分類核算；該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算的并作量，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算的并按期應(yīng)給予的補(bǔ)貼；貸方登記實(shí)際收到的按期應(yīng)給予的補(bǔ)貼；貸方登記實(shí)際收到的補(bǔ)貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚補(bǔ)貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。同時(shí)按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)未收到的補(bǔ)貼款。同時(shí)按應(yīng)收補(bǔ)貼款的項(xiàng)目分戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。目分戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。683.43.4壞賬及其會(huì)計(jì)處理壞賬及其會(huì)計(jì)處理3.4.13.4.1壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的

58、可能性極壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬已經(jīng)不符合資產(chǎn)特征，如小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬已經(jīng)不符合資產(chǎn)特征，如果將壞賬從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除計(jì)入利潤表，由果將壞賬從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除計(jì)入利潤表，由壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號號-金融工具確認(rèn)和計(jì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量量準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)有客觀證據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。損失。69 企業(yè)應(yīng)定

59、期或至少于年末對應(yīng)收賬款、企業(yè)應(yīng)定期或至少于年末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，根據(jù)實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作理（廠長）辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。為壞賬損失處理。70 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將撤銷等原因已

60、無望再收到所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的的“預(yù)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入付賬款轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬后，按規(guī)定確認(rèn)壞賬損明細(xì)賬后，按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。失。企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大時(shí)，確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，按規(guī)定確應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。認(rèn)壞賬損失。71 應(yīng)當(dāng)指出的是，已確認(rèn)為壞賬損失應(yīng)當(dāng)指出的是，已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，并不意味著企的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過努力又將

61、業(yè)放棄了對其追索權(quán)。如果經(jīng)過努力又將其追回，追回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)其追回，追回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)登記入賬。及時(shí)登記入賬。723.4.2 3.4.2 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法，我國種處理方法，我國2006年制定的年制定的企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認(rèn)壞賬時(shí)，將直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認(rèn)壞賬時(shí)，將該項(xiàng)損失全額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)核銷該項(xiàng)損失全額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)核

62、銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。該筆應(yīng)收款項(xiàng)。73企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失企業(yè)對已核銷的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款并未失去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討。去法律上的追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)追討?！纠纠?-133-13】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所欠】騰龍公司經(jīng)多次催收，青蘭公司所欠貨款貨款80 00080 000元終未收回。經(jīng)批準(zhǔn)核銷該項(xiàng)應(yīng)收賬元終未收回。經(jīng)批準(zhǔn)核銷該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。款，并確認(rèn)壞賬損失。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，記：確認(rèn)壞賬損失時(shí)，記：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 80 000 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 74 如已核

63、銷的債權(quán)，日后又被追回，記：如已核銷的債權(quán)，日后又被追回，記：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 80 000 80 000借：銀行存款借：銀行存款 80 000 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-青蘭公司青蘭公司 80 000 80 000 75直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會(huì)計(jì)處理上比較簡單，直接轉(zhuǎn)銷法的雖然在會(huì)計(jì)處理上比較簡單，但企業(yè)在確認(rèn)銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，但企業(yè)在確認(rèn)銷售收入到核銷壞賬的期間內(nèi)，不確認(rèn)壞賬損失。不確認(rèn)壞賬損失。這種處理方法不符合配比性原則，也違背了這種處理方法不符合配比性原則，也違背了謹(jǐn)慎性原則。

64、由于核銷手續(xù)繁雜，平時(shí)不能謹(jǐn)慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時(shí)不能確認(rèn)壞賬損失，使不能收回的應(yīng)收賬款長期確認(rèn)壞賬損失，使不能收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負(fù)債掛賬，虛增了資產(chǎn)和利潤，夸大了資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可收回價(jià)值。表上應(yīng)收賬款的可收回價(jià)值。我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號號-金融工具的確金融工具的確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。法核算壞賬損失。76 備抵法是按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失備抵法是按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并提取壞賬準(zhǔn)備金的方法。并提取壞賬準(zhǔn)備金的方法。期末，企業(yè)運(yùn)用期末，企業(yè)運(yùn)用“孰低法

65、孰低法”對應(yīng)收賬款對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，的賬面價(jià)值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，選擇較低者計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。選擇較低者計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)價(jià)值低，負(fù)債不變，所有者權(quán)益降資產(chǎn)價(jià)值低，負(fù)債不變，所有者權(quán)益降低。低。估計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期的利潤表，估計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期的利潤表，收入不變，而損失增加而利潤降低。收入不變，而損失增加而利潤降低。77 采用這種方法，分期提取壞賬準(zhǔn)備金，采用這種方法，分期提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失也可分別計(jì)入各期損益，符合權(quán)壞賬損失也可分別計(jì)入各期損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性質(zhì)量責(zé)發(fā)生制的要求，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求。要求

66、。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，是扣除壞賬在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，是扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額，避免了虛列資產(chǎn)，準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額，避免了虛列資產(chǎn)，使報(bào)表使用者看到是應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金使報(bào)表使用者看到是應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。額。又由于將可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)又由于將可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)入利潤表，可以擠出利潤表中的水分，能入利潤表，可以擠出利潤表中的水分，能夠使經(jīng)營成果更加扎實(shí)。夠使經(jīng)營成果更加扎實(shí)。78 采用這種方法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置采用這種方法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶作為賬戶作為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”的備抵賬戶。的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準(zhǔn)備該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記期末提取以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記期末提取的壞賬準(zhǔn)備，以及已核銷的壞賬日后收回的壞賬準(zhǔn)備，以及已核銷的壞賬日后收回時(shí)，增加的壞賬準(zhǔn)備。時(shí)，增加的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)提該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，也就是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞取的壞賬準(zhǔn)備，也就是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)還應(yīng)按賬損失。企業(yè)還應(yīng)按“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款