《財務會計課件 第2章 往來結算崗位核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《財務會計課件 第2章 往來結算崗位核算（73頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第二章 往來結算崗位核算【學習目標】【學習目標】知識目標知識目標 通過本章的學習，學生應能區(qū)分應收及應付款項、通過本章的學習，學生應能區(qū)分應收及應付款項、預收及預付款項的概念，知道往來賬項的內(nèi)容；能夠預收及預付款項的概念，知道往來賬項的內(nèi)容；能夠確定應收、應付賬款的入賬價值，界定賬款的入賬時確定應收、應付賬款的入賬價值，界定賬款的入賬時間等。間等。能力目標能力目標 通過本章的學習，學生應能夠正確獨立地編制應通過本章的學習，學生應能夠正確獨立地編制應收及應付款項業(yè)務、預付及預收款項業(yè)務的會計分錄。收及應付款項業(yè)務、預付及預收款項業(yè)務的會計分錄。學習內(nèi)容學習內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 往來結算崗位的核算概

2、述往來結算崗位的核算概述第二節(jié)第二節(jié) 應收與應付票據(jù)的核算業(yè)務應收與應付票據(jù)的核算業(yè)務第三節(jié)第三節(jié) 應收與應付賬款的核算業(yè)務應收與應付賬款的核算業(yè)務第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款與預收賬款的核算業(yè)務預付賬款與預收賬款的核算業(yè)務第五節(jié)第五節(jié) 其他應收款與其他應付款的核算業(yè)務其他應收款與其他應付款的核算業(yè)務第一節(jié) 往來結算崗位的核算概述一、往來結算崗位的核算任務一、往來結算崗位的核算任務 往來結算崗位的核算任務主要有以下幾項。往來結算崗位的核算任務主要有以下幾項。（1）執(zhí)行往來結算辦法，防止壞賬損失。）執(zhí)行往來結算辦法，防止壞賬損失。（2）負責與供貨單位、購買單位、其他單位和個）負責與供貨單位、購買單位、

3、其他單位和個人購銷業(yè)務的結算和明細核算。人購銷業(yè)務的結算和明細核算。（3）對購銷業(yè)務以外的暫收、暫付、應收、應付、）對購銷業(yè)務以外的暫收、暫付、應收、應付、備用金、保證金、押金等債權債務及往來款項，要備用金、保證金、押金等債權債務及往來款項，要嚴格清算手續(xù)，加強管理，及時清算。嚴格清算手續(xù)，加強管理，及時清算。（4）負責債務重組的結算和相關明細核算工作。）負責債務重組的結算和相關明細核算工作。（5）領導交辦的其他與往來結算有關的管理工作。）領導交辦的其他與往來結算有關的管理工作。二、往來結算崗位的核算業(yè)務流程二、往來結算崗位的核算業(yè)務流程 往來結算崗位業(yè)務流程包括九個部分：往來結算崗位業(yè)務流程

4、包括九個部分：第一部分是應收票據(jù)業(yè)務流程；第一部分是應收票據(jù)業(yè)務流程；第二部分是應收賬款業(yè)務流程；第二部分是應收賬款業(yè)務流程；第三部分是應付票據(jù)業(yè)務流程；第三部分是應付票據(jù)業(yè)務流程；第四部分是應付賬款業(yè)務流程；第四部分是應付賬款業(yè)務流程；第五部分是債務重組業(yè)務流程；第五部分是債務重組業(yè)務流程；第六部分是預付賬款業(yè)務流程；第六部分是預付賬款業(yè)務流程；第七部分是其他應收款流程；第七部分是其他應收款流程；第八部分是預收賬款業(yè)務流程；第八部分是預收賬款業(yè)務流程；第九部分是其他應付款流程。第九部分是其他應付款流程。前四部分的具體內(nèi)容如圖前四部分的具體內(nèi)容如圖2.1所示。所示。第二節(jié)第二節(jié) 應收與應付票據(jù)

5、的核算業(yè)務應收與應付票據(jù)的核算業(yè)務 一、應收與應付票據(jù)概述一、應收與應付票據(jù)概述 1 1應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述 應收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式時，應收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式時，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不和銀行承兌匯票；按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收兌的商業(yè)匯票，無論

6、是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。票據(jù)的票面價值入賬。帶息應收票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面帶息應收票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計入應收票價值和確定的利率計提利息，計入應收票據(jù)的賬面價值，并同時計入當期損益。據(jù)的賬面價值，并同時計入當期損益。2 2應付票據(jù)概述應付票據(jù)概述 應付票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算應付票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式時，因購買材料、商品和接受勞務等而開方式時，因購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)應按票據(jù)面值計價入賬。應付票據(jù)應按票據(jù)面值計價

7、入賬。帶息應付票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面價值帶息應付票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計入應付票據(jù)的賬面和確定的利率計提利息，計入應付票據(jù)的賬面價值，并同時計入當期損益。價值，并同時計入當期損益。二、應收與應付票據(jù)的核算二、應收與應付票據(jù)的核算 （一）科目設置（一）科目設置 1 1應收票據(jù)核算的科目設置應收票據(jù)核算的科目設置 “應收票據(jù)應收票據(jù)”科目的性質、用途、結構。科目的性質、用途、結構?！皯掌睋?jù)應收票據(jù)”科目的科目對應關系?？颇康目颇繉P系。應收票據(jù)到期而對方無力付款時，應將應應收票據(jù)到期而對方無力付款時，應將應收票據(jù)轉為應收賬款，借記收票據(jù)轉為應收賬款，借記“應收賬款

8、應收賬款”科目，科目，貸記貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目?？颇?。為了反映詳細情況，在為了反映詳細情況，在“應收票據(jù)應收票據(jù)”總賬總賬科目下，應按付款單位開設明細科目，進行明科目下，應按付款單位開設明細科目，進行明細核算，并另行設置細核算，并另行設置“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”。2 2應付票據(jù)核算的科目設置應付票據(jù)核算的科目設置 “應付票據(jù)應付票據(jù)”科目的性質、用途、結構科目的性質、用途、結構和科目對應關系。和科目對應關系。應付票據(jù)到期，企業(yè)支付票款時，借記應付票據(jù)到期，企業(yè)支付票款時，借記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；如企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的

9、賬面余如企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，借記額，借記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應付賬應付賬款款”科目?？颇俊榱朔从澈捅O(jiān)督應付票據(jù)的發(fā)生和償付為了反映和監(jiān)督應付票據(jù)的發(fā)生和償付業(yè)務，企業(yè)除應設置業(yè)務，企業(yè)除應設置“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目外，科目外，還應當設置還應當設置“應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿”。（二）應收與應付票據(jù)核算舉例（二）應收與應付票據(jù)核算舉例 1 1商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票的核算 【例【例2.1】甲公司甲公司3月月1日向乙公司銷售日向乙公司銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100 000元，增值稅款元，增值

10、稅款17 000元，共計元，共計117 000元。元。乙公司開出為期乙公司開出為期3個月的商業(yè)匯票一張抵付貨個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款，乙公司已將商品驗收入庫。款，乙公司已將商品驗收入庫。甲公司（銷售方）應做如下會計分錄。甲公司（銷售方）應做如下會計分錄。（1）收到票據(jù)時：）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)乙公司乙公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 （2）票據(jù)到期，收到乙公司付款時：）票據(jù)到期，收到乙公司付款時：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)乙公

11、司乙公司 117 000 （3）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時：）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時：借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司 117 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)乙公司乙公司 117 000乙公司（購貨方）應做如下會計分錄。乙公司（購貨方）應做如下會計分錄。（1）簽發(fā)、承兌票據(jù)時：）簽發(fā)、承兌票據(jù)時：借：庫存商品借：庫存商品 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）17 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)甲公司甲公司 117 000（2）票據(jù)到期，乙公司付款時：）票據(jù)到期，乙公司付款時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)甲公司甲公司 117 000 貸：銀行

12、存款貸：銀行存款 117 000（3）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時：）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)甲公司甲公司 117 000 貸：應付賬款貸：應付賬款甲公司甲公司 117 000 銷貨企業(yè)收到購貨方用以抵償應收賬銷貨企業(yè)收到購貨方用以抵償應收賬款的應收票據(jù)時，借記款的應收票據(jù)時，借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，科目，貸記貸記“應收賬款應收賬款”科目。科目。購貨企業(yè)以應付票據(jù)抵償應付賬款時，購貨企業(yè)以應付票據(jù)抵償應付賬款時，借記借記“應付賬款應付賬款”科目，貸記科目，貸記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目?？颇俊? 2銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票的核算 【例【例2.2】接例接例

13、2.1，假定乙公司采用的是，假定乙公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費費58.5元，而在銀行承兌匯票到期時，乙公司元，而在銀行承兌匯票到期時，乙公司無力支付票款，并已接到銀行轉來的無力支付票款，并已接到銀行轉來的“號匯票無款支付轉入逾期貸款戶號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑等有關憑證。證。乙公司應做如下會計分錄。乙公司應做如下會計分錄。（1）乙公司支付承兌手續(xù)費：）乙公司支付承兌手續(xù)費：借：財務費用借：財務費用 58.50 貸：銀行存款貸：銀行存款 58.50（2）到期無力支付票據(jù)：）到期無力支付票據(jù)：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)甲公司甲

14、公司 117 000 貸：短期借款貸：短期借款 117 000 甲公司收到銀行所付乙公司票據(jù)款，甲公司收到銀行所付乙公司票據(jù)款，應做會計分錄如下：應做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)乙公司乙公司 117 000 其余會計分錄同前。其余會計分錄同前。3 3帶息應收與應付票據(jù)的核算帶息應收與應付票據(jù)的核算 企業(yè)收到帶息應收票據(jù)，除按照上述要求企業(yè)收到帶息應收票據(jù)，除按照上述要求進行核算外，還應于期末（通常為年末）按進行核算外，還應于期末（通常為年末）按應收票據(jù)的票面價值和票面利率計提利息，應收票據(jù)的票面價值和票面利率計提利息，相應增加應收票據(jù)的賬面價

15、值，同時沖減財相應增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務費用。票面利息的計算公式為務費用。票面利息的計算公式為 應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息=票面金額票面利率期票面金額票面利率期限限 式中的式中的“票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份與票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份與出票月份相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)出票月份相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不論月份大小，以到期月份的的商業(yè)匯票，不論月份大小，以到期月份的最后一

16、天為到期日。最后一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日按實票據(jù)期限按日表示時，應從出票日按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日只際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日只能計算其中的一天，即能計算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。帶息應收票據(jù)到期收回時，應按收到的帶息應收票據(jù)到期收回時，應按收到的本息借記本息借記“銀行存款銀行存款”科目，按應收票據(jù)賬科目，按應收票據(jù)賬面余額，貸記面余額，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，按其差額科目，按其差額（即未計提利息部分），貸記（即未計提利息部分），貸記“財務費用財務費用”科目。科目。【例【例2.3】C企業(yè)企業(yè)2008年

17、年4月月6日銷售一批產(chǎn)品，日銷售一批產(chǎn)品，貨款為貨款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元，同日收到元，同日收到D企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，金額為企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，金額為234000元，期限元，期限為為120天，票面利率為天，票面利率為6%。假設兩個企業(yè)均每半年。假設兩個企業(yè)均每半年計提一次應計利息。計提一次應計利息。C企業(yè)（銷售方）應做如下會計分錄。企業(yè)（銷售方）應做如下會計分錄。（1）4月月6日收到商業(yè)匯票時：日收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（D企業(yè)）企業(yè)）234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交

18、稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）34 000（2）6月月30日計提應計利息：日計提應計利息：計息期限計息期限=（306）+31+30=85（天）（天）票據(jù)利息票據(jù)利息=234 000856%/360=3 315（元）（元）借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3 315 貸：財務費用貸：財務費用 3 315（3）8月月4日票據(jù)到期收回：日票據(jù)到期收回：到期值到期值=234 000（1+1206%/360）=238 680（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 238 680 貸：應收票據(jù)（貸：應收票據(jù)（234 000+3 315）237 315 財務費用財務費用 1 365 D企業(yè)（購貨方

19、）應做如下會計分錄。企業(yè)（購貨方）應做如下會計分錄。（1）4月月6日簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時：日簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時：借：庫存商品借：庫存商品 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（C企業(yè)）企業(yè)）234 000（2）6月月30日計算應付利息：日計算應付利息：計息期限計息期限=（306）+31+30=85（天）（天）票據(jù)利息票據(jù)利息=234 000856%/360=3 315（元）（元）借：財務費用借：財務費用 3 315 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（C企業(yè)）企業(yè)）3 31

20、5（3）8月月4日票據(jù)到期付款：日票據(jù)到期付款：到期值到期值=234 000（1+1206%/360）=238 680（元）（元）借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 （C企業(yè)）企業(yè)）237 315 財務費用財務費用 1 365 貸：銀行存款貸：銀行存款 238 680 三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)（持票人）將尚未到期是指企業(yè)（持票人）將尚未到期的票據(jù)在的票據(jù)在背書背書后轉讓給銀行，銀行在扣除按后轉讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息后，將票據(jù)到期價貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息后，將票據(jù)到期價值扣除貼現(xiàn)利息后的差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的值扣除貼

21、現(xiàn)利息后的差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。其實質是企業(yè)融通資金的一種形式。行為。其實質是企業(yè)融通資金的一種形式。（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算 1 1不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計算不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計算 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息計算公式如下：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息計算公式如下：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票面金額年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)票面金額年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)360 貼現(xiàn)中所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)日數(shù)是貼現(xiàn)中所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)日數(shù)是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)，在實際計算中可指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)，在實際計算中可按月計算，也可按日計算。按月計算，也可按日計算

22、。銀行實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)利息計銀行實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)利息計算，其計算公式如下：算，其計算公式如下：實際貼現(xiàn)金額實際貼現(xiàn)金額=票面金額票面金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 2 2帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計算算 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值年貼現(xiàn)率貼票據(jù)到期價值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)現(xiàn)日數(shù)360 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=票面金額（票面金額（1+利率期利率期數(shù)）數(shù)）實際貼現(xiàn)金額實際貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 （二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 企業(yè)在辦理貼現(xiàn)后根據(jù)銀行支付的金額，企業(yè)在辦理貼現(xiàn)后根據(jù)銀行支付

23、的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貼現(xiàn)利息一般借記科目，貼現(xiàn)利息一般借記“財務費用財務費用”科目，票面金額貸記科目，票面金額貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目?？颇?。貼現(xiàn)票據(jù)到期后若出票人無力付款，則銀貼現(xiàn)票據(jù)到期后若出票人無力付款，則銀行會將票據(jù)送還貼現(xiàn)企業(yè)，同時在貼現(xiàn)企業(yè)銀行會將票據(jù)送還貼現(xiàn)企業(yè)，同時在貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶扣除相當于票面金額或票據(jù)到期價行存款賬戶扣除相當于票面金額或票據(jù)到期價值部分。貼現(xiàn)企業(yè)應根據(jù)有關憑證借記值部分。貼現(xiàn)企業(yè)應根據(jù)有關憑證借記“應收應收賬款賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”或或“短期借款短期借款”科目?？颇??！纠纠?.4】某企業(yè)某企業(yè)4月月1

24、日將日將7月月1日到期，日到期，面值面值100 000元的不帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，元的不帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%，則，則 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=1 00 0009%3/12=2 250（元）（元）貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=100 0002 250=97 750（元）（元）（1）取得貼現(xiàn)金額時，貼現(xiàn)企業(yè)做會計分）取得貼現(xiàn)金額時，貼現(xiàn)企業(yè)做會計分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 97 750 財務費用財務費用 2 250 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 100 000 （2）若票據(jù)）若票據(jù)7月月1日到期后，出票人無款日到期后，出票人無款支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款

25、后將票據(jù)支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款企業(yè)企業(yè)100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 （3）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將其轉為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如其轉為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：下：借：應收賬款借：應收賬款企業(yè)企業(yè)100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例【例2.5】某企業(yè)某企業(yè)4月月1日將日將1月月1日收到、日收到、7月月1日日到期，面值到期，面值100 000元的帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，

26、元的帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，票據(jù)年利率為票據(jù)年利率為8%，銀行年貼現(xiàn)率為，銀行年貼現(xiàn)率為9%，則，則 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=100 0001+8%6/12）=104 000（元）（元）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=104 0009%3/122 340（元）（元）貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=104 0002 340101 660（元）（元）（1）取得貼現(xiàn)金額時，貼現(xiàn)企業(yè)做會計分錄如下：）取得貼現(xiàn)金額時，貼現(xiàn)企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 101 660 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 100 000 財務費用財務費用 1 660 （2）若票據(jù)）若票據(jù)7月月1日到期后，出票人無款日到期后，出票人無款

27、支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款企業(yè)企業(yè) 104 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 104 000 （3）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將其轉為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如其轉為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應做會計分錄如下：下：借：應收賬款借：應收賬款企業(yè)企業(yè) 104 000 貸：短期借款貸：短期借款 104 000第三節(jié) 應收與應付賬款的核算業(yè)務 一、應收與應付賬款概述一、應收與應付賬款概述 （一）應收賬款概述（一）應收賬

28、款概述 1 1應收賬款的概念和入賬時間應收賬款的概念和入賬時間 應收賬款應收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收以及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項。取的款項。應收賬款應在收入實現(xiàn)時予以確認，即應收賬款應在收入實現(xiàn)時予以確認，即以收入確認日作為入賬時間。以收入確認日作為入賬時間。2 2應收賬款入賬價值應收賬款入賬價值 企業(yè)會計制度規(guī)定，應收賬款應按實際發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞生額計價入賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅及代購貨方墊付的包裝費、運雜務的價款

29、、增值稅及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還應考慮商費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還應考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實定的價格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實際的銷售價格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時就已經(jīng)際的銷售價格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時就已經(jīng)確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應收賬款入賬金額應按扣業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應收賬款入賬金額應

30、按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。除商業(yè)折扣后的實際售價確認。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限是企業(yè)為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折內(nèi)早日付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務的交扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內(nèi)還款可享受務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內(nèi)還款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率折扣率/付款期付款期限限”來表示。如來表

31、示。如“2/10，1/20，n/30”分別表示在分別表示在10天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%的折扣，的折扣，1120天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%的折扣，的折扣，2130天內(nèi)付款不予折扣，信用期限天內(nèi)付款不予折扣，信用期限為為30天。天。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法兩種。我國企業(yè)會計制的確定有總價法和凈價法兩種。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款應度規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款應以未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，即按總價以未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，即按總價法入賬。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為

32、一種理財費用，法入賬。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入當期損益。計入當期損益。（二）應付賬款概述（二）應付賬款概述 1 1應付賬款的概念和入賬時間應付賬款的概念和入賬時間 應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等暫時未能付款而發(fā)生的債務。和接受勞務供應等暫時未能付款而發(fā)生的債務。應付賬款的入賬時間應為所購貨物的所應付賬款的入賬時間應為所購貨物的所有權發(fā)生轉移或接受的勞務供應已經(jīng)發(fā)生的時有權發(fā)生轉移或接受的勞務供應已經(jīng)發(fā)生的時間。也就是在企業(yè)取得所購材料、商品等的所間。也就是在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權和已接受勞務供應時確認應付賬款。有權

33、和已接受勞務供應時確認應付賬款。在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應付賬款在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對應付賬款的入賬時間作了以下兩種情況的規(guī)定：的入賬時間作了以下兩種情況的規(guī)定：（1）在所購材料、商品等和發(fā)票賬單同時到達）在所購材料、商品等和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款通常是待材料、商品等驗收入庫的情況下，應付賬款通常是待材料、商品等驗收入庫后，按發(fā)票賬單所記載的實際價款制證入賬。后，按發(fā)票賬單所記載的實際價款制證入賬。（2）在所購材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收）在所購材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應付賬款到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應付

34、賬款金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情況處理；如果在月度終了仍未收到已入庫材料、商品況處理；如果在月度終了仍未收到已入庫材料、商品等的發(fā)票賬單時，則應在月末按應付給供應單位價款等的發(fā)票賬單時，則應在月末按應付給供應單位價款的暫估價入賬，以便在月末編報的資產(chǎn)負債表中客觀的暫估價入賬，以便在月末編報的資產(chǎn)負債表中客觀地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應承擔的債務。地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應承擔的債務。2 2應付賬款的入賬價值應付賬款的入賬價值 應付賬款通常是由于在購銷活動中取得應付賬款通常是由于在購銷活動中取得物資與支付貨款的時間不一致造成的，往往物

35、資與支付貨款的時間不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，應付賬款的入賬價在短期就需付款，因而，應付賬款的入賬價值應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單所記載值應按未來應付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應付給供應單位價款的暫估的實際價款或按應付給供應單位價款的暫估價）確定，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。價）確定，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。二、應收與應付賬款的核算二、應收與應付賬款的核算 “應收賬款應收賬款”科目的性質、用途、結構和科目的性質、用途、結構和明細賬的設置。明細賬的設置。“應付賬款應付賬款”科目的性質、用途、結構科目的性質、用途、結構和明細賬的設置。和明細賬的設置。【例【例2.6

36、】2010年年3月月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款20 000元，稅款元，稅款3 400元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。乙元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。乙企業(yè)購入的企業(yè)購入的A產(chǎn)品驗收入庫，但貨款尚未支付。產(chǎn)品驗收入庫，但貨款尚未支付。銷貨方甲企業(yè)應做會計分錄如下：銷貨方甲企業(yè)應做會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè)23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3 400 購貨方乙企業(yè)應做會計分錄如下：購貨方乙企

37、業(yè)應做會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）3 400 貸：應付賬款貸：應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 假如假如4月月6日，乙企業(yè)支付上述貨款日，乙企業(yè)支付上述貨款23 400元，元，甲企業(yè)已收妥存入銀行。銷貨方甲企業(yè)應做會計分甲企業(yè)已收妥存入銀行。銷貨方甲企業(yè)應做會計分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 400 購貨方乙企業(yè)應做會計分錄如下：購貨方乙企業(yè)應做會計分錄如下：借：應付賬款借：應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 貸：銀行存款貸：

38、銀行存款 23 400 購貨方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，購貨方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記借記“應付賬款應付賬款”科目，貸記科目，貸記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目；科目；此時銷貨方則應借記此時銷貨方則應借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應應收賬款收賬款”科目。科目。三、現(xiàn)金折扣的核算三、現(xiàn)金折扣的核算 按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應收賬款應按總價法核算。金折扣條件的應收賬款應按總價法核算。在采用總價法核算時，企業(yè)銷售商品、在采用總價法核算時，企業(yè)銷售商品、提供勞務而應向購貨方收取的賬款按照實際提供勞務而應

39、向購貨方收取的賬款按照實際成交額入賬。因客戶在折扣期內(nèi)付款取得的成交額入賬。因客戶在折扣期內(nèi)付款取得的折扣，銷售企業(yè)將其確認為當期的財務費用，折扣，銷售企業(yè)將其確認為當期的財務費用，借記借記“財務費用財務費用”科目。購貨企業(yè)在規(guī)定的科目。購貨企業(yè)在規(guī)定的現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應作為理財現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應作為理財收益，沖減當期財務費用，貸記收益，沖減當期財務費用，貸記“財務費用財務費用”科目?？颇??！纠纠?.7】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，代購貨方墊付的運雜元，代購貨方墊付的運雜費費1 50

40、0元，乙公司收到商品驗收入庫，貨款未付。元，乙公司收到商品驗收入庫，貨款未付。該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。銷售方甲公司應做如下會計分錄。銷售方甲公司應做如下會計分錄。（1）甲公司在銷售成立時確認應收賬款總額為）甲公司在銷售成立時確認應收賬款總額為60 000元：元：借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司 60 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）8 500 銀行存款銀行存款 1 500 （2）如果乙公司在）如果乙公司在10天內(nèi)付款，可以享天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣受現(xiàn)金折

41、扣1 200元（元（60 0002%），則乙公），則乙公司實際支付司實際支付58 800元：元：借：銀行存款借：銀行存款 58 800 財務費用財務費用 1 200 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 60 000 （3）如果乙公司在）如果乙公司在10天后付款，則不能享天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應支付全部價款受現(xiàn)金折扣，應支付全部價款60 000元：元：借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 60 000 購貨方乙公司應作如下會計分錄。購貨方乙公司應作如下會計分錄。（1）乙公司在購進商品時確認應付賬款）乙公司在購進商品時確認應付賬款總額為總額為60

42、000元：元：借：庫存商品借：庫存商品 51 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）8 500 貸：應付賬款貸：應付賬款甲公司甲公司 60 000 （2）乙公司在）乙公司在10天內(nèi)付款，可少付天內(nèi)付款，可少付1 200（60 0002%）元：）元：借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司60 000 貸：財務費用貸：財務費用 1 200 銀行存款銀行存款 58 800 （3）如果乙公司付款時已超過了現(xiàn)金折扣）如果乙公司付款時已超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，應按全額付款：的最后期限，應按全額付款：借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

43、 60 000 四、壞賬損失的核算四、壞賬損失的核算 （一）壞賬損失與壞賬準備的概念（一）壞賬損失與壞賬準備的概念 壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為失，稱為壞賬損失壞賬損失。壞賬準備壞賬準備是企業(yè)按一定原則和方法對可是企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準備資金。按我能發(fā)生的壞賬損失而提取的準備資金。按我國有關規(guī)定，企業(yè)應定期或至少在年度終了國有關規(guī)定，企業(yè)應定期或至少在年度終了時，對應收款項進行全面檢查，對可能發(fā)生時，對應收款項進行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失

44、計提相應的壞賬準備。的壞賬損失計提相應的壞賬準備。（二）壞賬的確認（二）壞賬的確認 一般來講，應收賬款和其他應收款符合下一般來講，應收賬款和其他應收款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：因債務人破列條件之一的，應確認為壞賬：因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回。因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)不能收回。因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回。因發(fā)生嚴金流量嚴重不足，確實不能收回。因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回。因債務人內(nèi)無法償付債務，確

45、實無法收回。因債務人逾期未履行償債義務超過逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無年，經(jīng)核查確實無法收回。法收回。（三）壞賬損失的核算方法（三）壞賬損失的核算方法 壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)抵法兩種。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。應采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發(fā)生壞賬損失時，應根據(jù)其金額沖減已當實際發(fā)生壞賬損失時，應根據(jù)其金額沖減已計提的壞賬準備，

46、同時轉銷相應的應收款項的計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項的一種方法。一種方法。在備抵法下，企業(yè)應設置在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備壞賬準備”科目。該科目的性質、用途和結構?？颇?。該科目的性質、用途和結構。（四）壞賬準備的計提方法（四）壞賬準備的計提方法 根據(jù)我國有關規(guī)定，企業(yè)只能對應收賬款和其根據(jù)我國有關規(guī)定，企業(yè)只能對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。對應收票據(jù)和預付賬款不他應收款計提壞賬準備。對應收票據(jù)和預付賬款不計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)（或預計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)（或預付賬款）無法收回的，應先將其轉為應收賬款（或付賬款）無法收回的，應先將其轉為應收賬

47、款（或其他應收款）后，再計提相應的壞賬準備。其他應收款）后，再計提相應的壞賬準備。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提壞賬準備時可企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提壞賬準備時可采用以下幾種方法中的一種。采用以下幾種方法中的一種。1 1應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例來估計壞賬賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例來估計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。損失，計提壞賬準備的一種方法。2 2賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指按照應收賬款賬齡的長短，賬齡分析法，是指按照應收賬款賬齡的長短，根

48、據(jù)以往的經(jīng)驗確定不同的壞賬損失率，并據(jù)以估根據(jù)以往的經(jīng)驗確定不同的壞賬損失率，并據(jù)以估計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項，且各筆應收款項賬齡不同的情況下，筆應收款項，且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應

49、收款項；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回到的應收款項；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。期應增加的賬齡確定。3 3銷貨百分比法銷貨百分比法 銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)賒銷金額的銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失，計提壞賬準備一定百分比來估計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。的一種方法。4 4個別議定法個別議定法 個別議定法，是指對每一項應收款項進個別議定法，是指對每一項應收款項進行分析，估計壞賬損失，計提壞賬準備的一行分析，估計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。種方法。（

50、五）壞賬準備的核算（五）壞賬準備的核算 企業(yè)提取壞賬準備時，借記企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科科目，貸記目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目。如果應提取的壞賬準備科目。如果應提取的壞賬準備小于壞賬準備科目已有的貸方余額，應沖回多計提的小于壞賬準備科目已有的貸方余額，應沖回多計提的壞賬準備，借記壞賬準備，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”科目。科目。實際發(fā)生壞賬時，借記實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”等科目。如果已經(jīng)確等科目。如果已經(jīng)確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應

51、按收回的金額，借認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額，借記記“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”等科目，貸記等科目，貸記“壞壞賬準備賬準備”科目；同時，借記科目；同時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”等科目。等科目。下面舉例說明在各種壞賬準備計提方法下壞賬準下面舉例說明在各種壞賬準備計提方法下壞賬準備的核算。備的核算。1 1應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，在會計期末在會計期末一般需要調(diào)整一般需要調(diào)整“壞賬準備壞賬準備”科目科目余額余額。

52、當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準。當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備大于或小于備大于或小于“壞賬準備壞賬準備”科目現(xiàn)有賬面余科目現(xiàn)有賬面余額時，應額時，應按其差額補提或沖回多提的壞賬準按其差額補提或沖回多提的壞賬準備備。當期應提取的壞賬準備可按以下公式計。當期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：算：當期應提取的壞賬準備當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項當期按應收款項余額計算應提壞賬準備金額余額計算應提壞賬準備金額“壞賬準備壞賬準備”科目已有借方（或貸方）余額科目已有借方（或貸方）余額 【例【例2.8】A企業(yè)從企業(yè)從2008年開始采用備抵年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應收賬款余額為法核算壞賬

53、損失。年末應收賬款余額為2 000萬元。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應收賬萬元。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應收賬款余額的款余額的5%。則。則2008年末計提的壞賬準備計年末計提的壞賬準備計算如下：算如下：應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備=2 0005%=100（萬（萬元）元）應做會計分錄如下：應做會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準備計提壞賬準備1 000 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 000 000 【例【例2.9】接例接例2.8，若，若2009年年6月月A企業(yè)發(fā)生壞企業(yè)發(fā)生壞賬賬20萬元，年末應收賬款余額還是萬元，年末應收賬款余額還是2 000萬元。萬元。（

54、1）2009年年6月沖減應收賬款時：月沖減應收賬款時：借：壞賬準備借：壞賬準備 200 000 貸：應收賬款貸：應收賬款企業(yè)企業(yè) 200 000 （2）2009年末計提壞賬準備時：年末計提壞賬準備時：2009年末壞賬準備年末壞賬準備應有貸方余額應有貸方余額 =2 0005%=100（萬元）（萬元）2009年末年末應補提壞賬準備金額應補提壞賬準備金額 =100（10020）=20（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備計提壞賬準備200 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 200 000 （3）若）若2009年年A企業(yè)沒有發(fā)生壞賬，年企業(yè)沒有發(fā)生壞賬，年末應收賬款余額還是末應收

55、賬款余額還是2 000萬元，則不需計提。萬元，則不需計提。若年末應收賬款余額若年末應收賬款余額2 500萬元，則需補提金萬元，則需補提金額為額為 2 5005%100=125100=25（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準備計提壞賬準備250 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 250 000 （4）若）若2009年沒有發(fā)生壞賬，年末應收年沒有發(fā)生壞賬，年末應收賬款余額是賬款余額是1 500萬元，則年末壞賬準備應有萬元，則年末壞賬準備應有的貸方余額為的貸方余額為75（15005%）萬元，則）萬元，則應沖應沖減壞賬準備減壞賬準備金額為金額為 15005%100=25萬元萬元

56、 借：壞賬準備借：壞賬準備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬準備計提壞賬準備250 000 從上述計算過程可以看出，年末應補提從上述計算過程可以看出，年末應補提壞賬準備還是沖減壞賬準備，關鍵在于年末壞賬準備還是沖減壞賬準備，關鍵在于年末應收賬款余額和估計計提比例計算的應有余應收賬款余額和估計計提比例計算的應有余額與調(diào)整前賬面余額是否一致，如果不一致，額與調(diào)整前賬面余額是否一致，如果不一致，應調(diào)整其賬面余額。應調(diào)整其賬面余額。已確認并轉銷的應收款項又收回的，應當按照已確認并轉銷的應收款項又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，借記實際收到的金額增加壞賬準

57、備的賬面余額，借記“應收賬款應收賬款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目，同時科目，同時借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”科目?？颇俊！纠纠?.10】接例接例2.8，若，若2010年年3月月20日企業(yè)收日企業(yè)收到上年已轉銷的壞賬到上年已轉銷的壞賬20萬元存入銀行，則應做會計萬元存入銀行，則應做會計分錄如下：分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款 200 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 200 000 同時，同時，借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 200 000 2 2賬齡分析法賬齡分析法 自學自學 3 3銷貨百分比法

58、銷貨百分比法 自學自學 第四節(jié) 預付賬款與預收賬款的核算業(yè)務 一、預付賬款與預收賬款概述一、預付賬款與預收賬款概述 預付賬款預付賬款是企業(yè)因購進貨物、接受勞務而按雙是企業(yè)因購進貨物、接受勞務而按雙方合同約定預先支付給供應單位的款項，屬于企業(yè)方合同約定預先支付給供應單位的款項，屬于企業(yè)的短期性債權。的短期性債權。預收賬款預收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。企業(yè)預收的款項之所以構成企業(yè)的一項收的款項。企業(yè)預收的款項之所以構成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè)要根據(jù)合同，承諾在收款后一定負債，是因為企業(yè)要根據(jù)合同，承諾在收款后一定日期發(fā)出商品或者提供勞務。如果企

59、業(yè)到期無法履日期發(fā)出商品或者提供勞務。如果企業(yè)到期無法履行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預收的款項。行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預收的款項。二、預付賬款與預收賬款的核算二、預付賬款與預收賬款的核算 1 1預付賬款核算的科目設置預付賬款核算的科目設置 對經(jīng)常有預付賬款業(yè)務的企業(yè)應設置對經(jīng)常有預付賬款業(yè)務的企業(yè)應設置“預付賬預付賬款款”科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目。預付貨科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目。預付貨款時，按實際預付金額，借記款時，按實際預付金額，借記“預付賬款預付賬款”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目；收到所購貨物時，借記科目；收到所購貨物時，借記“材料材料采購采購

60、”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按應支等科目，按應支付的金額貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸付的金額貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目，退回多付的款項作相反的分等科目，退回多付的款項作相反的分錄。錄。為反映詳細情況，在為反映詳細情況，在“預付賬款預付賬款”總賬科目下，總賬科目下，可按供貨單位設置明細賬，進行明細核算。可按供貨單位設置明細賬，進行明細核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，現(xiàn)行制度規(guī)定，預付賬款情況不多的企業(yè)，也預付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入可以將預付的款項直接記入“應付賬款應付賬款”科目的借方科目的借方，不設置不設置“預

61、付賬款預付賬款”科目。但在期末編制會計報表時，科目。但在期末編制會計報表時，需要對需要對“應付賬款應付賬款”科目的明細賬進行分析，分別填科目的明細賬進行分析，分別填列列“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”項目。項目。2 2預收賬款核算的科目設置預收賬款核算的科目設置 為反映預收賬款的發(fā)生和清結等變動情況，應設為反映預收賬款的發(fā)生和清結等變動情況，應設置置“預收賬款預收賬款”科目。該科目屬于負債類科目，向科目。該科目屬于負債類科目，向購貨單位預收款項時，借記購貨單位預收款項時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記記“預收賬款預收賬款”科目。銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入科目。銷售實現(xiàn)時，

62、按實現(xiàn)的收入和應交增值稅銷項稅額，借記和應交增值稅銷項稅額，借記“預收賬款預收賬款”科目，科目，貸記貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記增值稅額，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額）”等科目。購貨單位補付的款項，借記等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行銀行存款存款”科目，貸記科目，貸記“預收賬款預收賬款”科目；退回購貨單科目；退回購貨單位多付的款項，做相反會計分錄。預收賬款科目的位多付的款項，做相反會計分錄。預收賬款科目的期末余額一般在貸方，表示已預收貨款但尚未向購期末余額一般在貸方，表示已預收貨款但尚未

63、向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。貨方發(fā)貨的數(shù)額?！邦A收賬款預收賬款”科目應按購貨單位設置明細科目，科目應按購貨單位設置明細科目，進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映應購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映應由購貨單位補付的款項。由購貨單位補付的款項。3 3預付與預收賬款的核算舉例預付與預收賬款的核算舉例 【例【例2.13】甲公司從乙公司購入商品一批，價款甲公司從乙公司購入商品一批，價款200萬元，萬元，增值稅款增值稅款34萬元。雙方約定甲公司預付萬元。雙方約定甲公司預付50%的價款，待收貨的價款，待收貨后再補

64、付余下的貨款。后再補付余下的貨款。甲公司應做如下會計分錄。甲公司應做如下會計分錄。（1）預付貨款時，應做會計分錄如下：）預付貨款時，應做會計分錄如下：借：預付賬款借：預付賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 （2）收到貨物時，應做會計分錄如下：）收到貨物時，應做會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品商品商品 2 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）340 000 貸：預付賬款貸：預付賬款乙公司乙公司 2 340 000 （3）補付貨款時，應做會計分錄如下：）補付貨款時，應做會計分錄如下：借：預付賬款借：預付賬

65、款乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 乙公司應做如下會計分錄。乙公司應做如下會計分錄。（1）預收貨款時，應做會計分錄如下：）預收貨款時，應做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：預收賬款貸：預收賬款甲公司甲公司 1 170 000 （2）發(fā)出貨物確認銷售收入時，應做會計分錄如）發(fā)出貨物確認銷售收入時，應做會計分錄如下：下：借：預收賬款借：預收賬款甲公司甲公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）340 000 （3）收到甲公司

66、補付貨款時，應做會計分錄如下：）收到甲公司補付貨款時，應做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：預收賬款貸：預收賬款甲公司甲公司 1 170 000第五節(jié) 其他應收款與其他應付款 的核算業(yè)務 一、其他應收款與其他應付款概述一、其他應收款與其他應付款概述 其他應收款其他應收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等以外的其他非營業(yè)活動引起的，提供勞務等以外的其他非營業(yè)活動引起的，除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的應除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的應收、暫付款項。收、暫付款項。其他應付款其他應付款，是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有，是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的，除了應付票據(jù)、應付賬款、預直接關系的，除了應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的暫收、應付款項。債以外的暫收、應付款項。二、其他應收款與其他應付款的核算二、其他應收款與其他應付款的核算 1 1其他應收款核算的科目設置其他應收款核算的科目設置 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“其他應收款其他應收款”科目，反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和