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第_二_章 增值稅法(三)

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1、 第 二 章 增值稅法(三) (說明:為增強講座效果,網(wǎng)校特將講義中的例題答案隱藏。您也可進行重新設(shè)置:>> 顯示答案 >> 隱藏答案)   ■典型例題   一、單項選擇題   1.甲企業(yè)為乙公司加工一批藥酒,乙公司提供原材料價值22萬元,支付加工費8萬元,甲企業(yè)代收代繳消費稅3.33萬元,并開具了增值稅發(fā)票。甲企業(yè)提供此項加工勞務(wù)增值稅的正確處理是(?。?。   A.按8萬元加工費為依據(jù)計算繳納增值稅   B.按11.33萬元為依據(jù)計算繳納增值稅   C.按33.33萬元為依據(jù)計算繳納增值稅   D.按增值稅專用發(fā)票上注明的稅金作為進項稅   [答疑編號2102

2、0301:針對該題提問] ? ? 『正確答案』A 『答案解析』甲企業(yè)提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)按收取的加工費繳納增值稅,本題目不存在進項稅抵扣問題;計稅銷售額中不包括代收代繳的消費稅。   2.某醫(yī)療器械廠為增值稅一般納稅人,其本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的購進貨物有( )。   A.生產(chǎn)本企業(yè)產(chǎn)品耗用的上期購買原材料   B.捐贈災(zāi)區(qū)的醫(yī)療器械耗用上期購買的原材料   C.本企業(yè)醫(yī)院使用自產(chǎn)醫(yī)療器械耗用的本期購買原材料   D.被盜產(chǎn)品耗用的本期購買原材料   [答疑編號21020302:針對該題提問] ? ? 『正確

3、答案』D 『答案解析』非正常損失的產(chǎn)成品(D選項)所耗購進貨物,其進項稅額不準予抵扣,已經(jīng)抵扣的需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,故選D。   3.某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品117萬元,銷售免稅藥品50萬元(不含稅),當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元,抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況,則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(?。?   A.14.73萬元   B.12.47萬元   C.10.20萬元   D.17.86萬元   [答疑編號21020303:針對該題提問] ? ? 『正確答案』B 『答案解析』不得抵扣的

4、進項稅額=相關(guān)的全部進項稅額×免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額÷免稅項目或非應(yīng)稅項目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬元),應(yīng)納稅額=117÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬元)   4.某卷煙廠2006年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉,收購憑證上注明收購價款40000元,本月準予抵扣的進項稅額為(?。?。   A.5200元   B.6344元   C.6864元   D.6978.4元   [答疑編號21020304:針對該題提問] ? ? 『正確答案』C 『答案解析』煙葉收購金額=收購價款×(

5、1+10%)=40000×(1+10%)=44000(元);應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%=44000×20%=8800(元);煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=(44000+8800)×13%=6864(元)   5.某汽車配件商店2005年應(yīng)稅銷售額為100萬元,2006年3月購進零配件15000元,支付電費500元,當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元,收取包裝費2000元。該商店應(yīng)納增值稅是(?。?   A.1018.87元   B.1032.08元   C.692.31元   D.769.23元   [答疑編號21020305:針對該題提問]

6、 ? ? 『正確答案』D 『答案解析』該商店為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納增值稅=(18000+2000)÷(1+4%)×4%=769.23(元)   二、多項選擇題   1.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項中,屬于視同銷售應(yīng)繳納增值稅的有(?。?   A.將自產(chǎn)的貨物抵償債務(wù)   B.將購買的貨物用于投資   C.將自建的廠房對外投資   D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利   [答疑編號21020306:針對該題提問] ? ? 『正確答案』ABD 『答案解析』選項ABD視同銷售,應(yīng)繳納增值稅;選項C應(yīng)繳納營業(yè)稅。   2.下列關(guān)

7、于增值稅的計稅銷售額規(guī)定,說法正確的有(?。?。   A.以物易物方式銷售貨物,由多交付貨物的一方以價差計算繳納增值稅   B.以舊換新方式銷售貨物,以實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅(金銀首飾除外)   C.還本銷售方式銷售貨物,以實際銷售額計算繳納增值稅   D.銷售折扣方式銷售貨物,不得從計稅銷售額中扣減折扣額   [答疑編號21020307:針對該題提問] ? ? 『正確答案』CD 『答案解析』以物易物方式銷售貨物,雙方是既買又賣的業(yè)務(wù),分別按購銷業(yè)務(wù)處理;以舊換新業(yè)務(wù)中,只有金銀首飾以舊換新,按實際收取的不含增值稅的價款計稅,其他貨物以舊換新均以

8、新貨物不含稅價計稅,不得扣減舊貨物的收購價格。   3.增值稅一般納稅人從貨物運輸發(fā)票中抵扣進項稅款時必須具備的前提條件有(?。?。   A.開具運輸發(fā)票的納稅人需經(jīng)其主管地方稅務(wù)局認定   B.非國有運輸單位開具的貨運發(fā)票須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章   C.私營運輸單位開具的發(fā)票須由縣以上交通主管部門統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購   D.增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票,抵扣期限不得超過開具之日的90天后   [答疑編號21020308:針對該題提問] ? ? 『正確答案』AB 『答案解析』運輸業(yè)發(fā)票實行統(tǒng)一管理,其印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷,均由地方

9、稅務(wù)機關(guān)管理監(jiān)督;增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票,應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,而不是90天后。   4.下列收入不屬于應(yīng)計入銷售額繳納增值稅的有(?。?   A.納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費   B.納稅人收取的會員費收入   C.納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的各項費用   D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入   [答疑編號21020309:針對該題提問] ? ? 『正確答案』ABC   5.某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人), 8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材,取得

10、增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元,已支付運費5800元,并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票,進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣,材料均已驗收入庫;本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元,出口貨物的離岸價格為42000美元,下列表述正確的是(?。#ㄔ鲋刀惓隹谕硕惵?3%,匯率為1:8.3)   A.應(yīng)退增值稅23967元   B.應(yīng)退增值稅24050元   C.免抵增值稅額0元   D.免抵增值稅額19552元   [答疑編號21020310:針對該題提問] ? ? 『正確答案』BD 『答案解析』免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×(1

11、7%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元);應(yīng)納稅額=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元);當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602(元);當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050(元);當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552(元)。   三、判斷題   [例題1] 總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人,經(jīng)批準,可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認定手續(xù)。(?。?   [答疑編號21020311:針對該題提問] ? ? 『正確答案』

12、× 『答案解析』總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準,也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。   [例題2] 某企業(yè)將外購的貨物(有增值稅專用發(fā)票)贈送兒童福利院,其進項稅額不得抵扣。 ( )   [答疑編號21020312:針對該題提問] ? ? 『正確答案』× 『答案解析』企業(yè)將外購的貨物用于投資、分配和贈送,屬于增值稅的視同銷售,其外購貨物的進項稅符合規(guī)定,準予抵扣。   [例題3] 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進免稅廢舊物資,可依據(jù)廢舊物資經(jīng)營單位開具

13、的普通發(fā)票所列金額依10%的扣除率計算進項稅額,于收到發(fā)票之日從當(dāng)期銷項稅額中抵扣,逾期不予抵扣。 (?。?   [答疑編號21020313:針對該題提問] ? ? 『正確答案』× 『答案解析』購進免稅廢舊物資抵扣時間截止到開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前,而不是收到廢舊物資發(fā)票之日。   [例題4] 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償時,銷貨方不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。(?。?   [答疑編號21020314:針對該題提問] ? ?

14、 『正確答案』× 『答案解析』納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。   四、綜合性例題分析   1.工業(yè)企業(yè)——2個月業(yè)務(wù)   某制藥廠(一般納稅人)生產(chǎn)的各類應(yīng)稅和免稅藥品,2006年8月至9月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):  ?。?)8月份銷售抗生素藥品取得含稅銷售額117000元。   (2)8月份銷售其他應(yīng)稅藥品,收到含稅貨款23400元;銷售免稅藥品50000

15、元。  ?。?)8月份當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元,用于生產(chǎn)應(yīng)稅與免稅藥品,但無法劃分耗料情況。支付運費1200元(有運輸發(fā)票),其中建設(shè)基金100元,裝卸費200元,運費900元。   要求:計算該藥廠8月增值稅稅額。   [答疑編號21020315:針對該題提問] ? ? 『正確答案』   8月份納稅情況:   銷項稅額 =117000÷1.17×17% +23400÷1.17×17% =20400(元)   不得抵扣的進項稅額= [68000+(900+100)×7%]×50000÷(12

16、0000+50000)=20020.59(元)   準予抵扣的進項稅額 = 68000+(900+100)×7%-20020.59 = 48049.41(元)   應(yīng)納增值稅 = 20400-48049.41 = -27649.41(元)   8月未抵扣完的增值稅額為27649.41元,留待9月份繼續(xù)抵扣。   (4)9月份銷售免稅藥品一批,取得價款150000元(不含稅),動用外購原料成本28000元,其中含購貨運費930元(有運輸發(fā)票),另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元(有運輸發(fā)票)。  ?。?)9月份銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅300000元。   (6)9月份外購

17、應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物,取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元,支付產(chǎn)品說明書加工費2000元,取得專用發(fā)票上注明稅款340元。   要求:計算該藥廠9月增值稅稅額。   [答疑編號21020316:針對該題提問] ? ? 『正確答案』   9月份納稅情況:   銷項稅額=300000×17%=51000(元)   進項稅額=5000+340-(28000-930)×17%-930÷(1-7%)×7%=668.1(元)   9月應(yīng)納增值稅=51000-668.1-27649.41=22682.49(元)   2.工業(yè)企業(yè)——不同稅率

18、   某印刷廠(一般納稅人)2006年9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):  ?。?)為某學(xué)校印刷復(fù)習(xí)資料1000冊,普通發(fā)票上注明的印刷費為4000元。   (2)接受某出版社委托,印刷圖書15000冊,紙張由出版社提供,每冊書不含稅印刷費20元,另收運輸費1000元。  ?。?)印刷掛歷1400本,每本售價23.4元(含稅價),零售50本;批發(fā)給某圖書城800本,實行七折優(yōu)惠,開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上,并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣,購貨方如期付款;發(fā)給本企業(yè)職工300本;贈送客戶200本。  ?。?)為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取不含稅加工費5000元。  ?。?)本月購進原材

19、料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元,發(fā)票已經(jīng)認證。購進其他原料,取得增值稅專用發(fā)票,支付價款200000元、增值稅34000元,支付運輸單位運輸費用10000元,待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額20000元(占支付金額的10%),經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償。  ?。?)購買一臺設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元;購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為1020元。相關(guān)發(fā)票已經(jīng)通過認證。  ?。?)上月購進的價值30000元(不含稅價)的紙張因管理不善浸水,無法使用。  ?。?)接受某雜志社委托,印刷有統(tǒng)一刊號的雜志2000冊,紙張由印刷廠提供,共取得不

20、含稅收入10000元。  ?。?)將以前購進的庫存材料(不符合抵扣規(guī)定未抵扣)用于職工浴室,賬面成本5000元。   要求:(1)計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額;    (2)計算該企業(yè)當(dāng)月進項稅額;   (3)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。   [答疑編號21020317:針對該題提問] ? ? 『正確答案』  ?。?)銷項稅額=4000÷(1+17%)×17%+20×15000×17%+1000÷(1+17%)×17%+23.4÷(1+17%)×(50+300+200)×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%+5000×17%+10000×13%=5

21、7650.50(元)  ?。?)進項稅額=(34000+10000×7%)×(1-10%)+13600+1020-30000×17%=40750(元)  ?。?)應(yīng)納增值稅額=57650.50-40750=16900.50(元)  ?。ㄗ⑨專孩儆∷⑵髽I(yè)接受出版單位委托,印刷圖書、報紙和雜志,紙張由印刷廠社提供,圖書按銷售貨物(13%)征收增值稅;紙張由出版社提供,按提供勞務(wù)征收增值稅,稅率為17%;②收取的運輸費屬價外費用,應(yīng)換算為不含稅收入,再并入銷售額計算增值稅;③為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按17%交增值稅;④購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票,可以以票扣稅;⑤上月購進的紙張本月

22、因管理不善不能使用,其進項稅額不得抵扣,應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。)   3.商業(yè)企業(yè)   某百貨商場(一般納稅人)下設(shè)批發(fā)部、零售部和賓館,該商場能正確核算各自的收入。2006年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù):  ?。╨)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進日用品,普通發(fā)票上注明的價款35800元;  ?。?)商場本月從某食品廠(小規(guī)模納稅人)購進食品,取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款為8000元,貨款已經(jīng)支付;  ?。?)從某汽車制造廠購進一輛自用的載貨汽車及配套的備用件,分別取得普通發(fā)票載明的汽車價款245700元,備用件價款3627元,貨款已經(jīng)支付,汽車已辦理登記注冊,并交付使用;   

23、(4)從國外進口化妝品,關(guān)稅完稅價格為840000元,關(guān)稅稅率為25%,款項已經(jīng)支付(已取得海關(guān)開具的完稅憑證),化妝品已驗收入庫;  ?。?)商場本月從一般納稅人企業(yè)購進商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為215320元,支付運費9600元(運費發(fā)票符合抵扣規(guī)定),購進商品貨款均已支付并已驗收入庫;  ?。?)該商場批發(fā)部本月批發(fā)商品取得不含稅收入800000元,其中包括銷售化妝品不含稅收入94000元,按合同約定銷售商品應(yīng)由商場承擔(dān)的運費支出10490元,其中800元為定額運輸發(fā)票,其余為國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票,貨款已經(jīng)收到,運費已經(jīng)支付;  ?。?)該商場向消費者銷售商品

24、取得收入1053000元(其中銷售化妝品取得收入67860元,銷售金銀首飾取得收入65520元);  ?。?)上月售出的空調(diào)出現(xiàn)質(zhì)量問題,消費者退回1臺,收回原來開具的普通發(fā)票上注明的銷售額為6669元,該商場把空調(diào)返給廠家,并取得了廠家開具的增值稅專用發(fā)票(紅字),發(fā)票上注明的價款為4800);  ?。?)該商場所屬的賓館取得客房收入72020元,餐飲收入32000元,歌廳收入13250元;本月賓館領(lǐng)用商場上月購進的床上用品價值30000元,賓館餐飲部領(lǐng)用餐具價值12000元(不考慮所負擔(dān)運輸成本)。   要求:(1)計算該商場當(dāng)期銷項稅額。    (2)計算該商場當(dāng)期進項稅額。

25、   (3)計算該商場當(dāng)期應(yīng)納增值稅。   [答疑編號21020318:針對該題提問] ? ? 『正確答案』   (1)當(dāng)期銷項稅額=[800000+(1053000-6669)÷(1+17%)] ×17%=288031(元)  ?。?)當(dāng)期進項稅額=8000 ×6%+840000×(1+25%)÷(1-30%)×17%+215320+9600×7%+(10490-800)×7%-4800×17%=471334. 3(元)   進項稅額轉(zhuǎn)出=(30000+12000)×17%=7140(元)  ?。?)應(yīng)納增值稅=288031-(471334.3-7140)=-1

26、76163.3(元)   4.多方納稅人   甲為生產(chǎn)企業(yè),乙為運輸企業(yè),丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,銷售貨物的稅率為17%。2006年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù):   (1)甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物,采用委托銀行收款方式結(jié)算,貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元,稅金5.1萬元。丙企業(yè)當(dāng)月付款60%、其余下月付清,本月專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責(zé)運輸,乙企業(yè)收取運輸費用0.5萬元,按合同規(guī)定,該款項應(yīng)由丙企業(yè)承擔(dān),但是由甲企業(yè)代墊運費,甲將臺頭為丙企業(yè)的運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企業(yè),丙企業(yè)已將運費付給了甲

27、企業(yè);   (2)甲企業(yè)當(dāng)月購進一批生產(chǎn)用原材料,由乙企業(yè)負責(zé)運輸,已支付貨款和運費,取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額20萬元,稅金3.4萬元,貨已入庫。取得乙企業(yè)的運輸發(fā)票上注明運輸費0.7萬元,裝卸費0.08萬元,保險費0.02萬元;  ?。?)甲企業(yè)從丙企業(yè)購進貨物,取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明的銷售額5萬元,稅金0.85萬元,國慶節(jié)前將外購價值4萬元的貨物發(fā)給職工使用;  ?。?)因質(zhì)量問題,丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進貨50件,每件不含稅價0.08萬元(已抵扣過進項稅),丙取得的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單,退貨手續(xù)符合規(guī)定;

28、 ?。?)本月10日甲企業(yè)又以銷售折扣方式賣給丙一批貨物,開具防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額18萬元,合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、N/30。丙企業(yè)提貨后于本月18日就全部付清了貨款,并將專用發(fā)票到稅務(wù)機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責(zé)運輸,甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運費為0.3萬元,尚未取得運輸發(fā)票;  ?。?)丙企業(yè)本月零售貨物,取得零售收入35.1萬元。   要求:根據(jù)上述資料,計算:   (1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅;  ?。?)乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅;  ?。?)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅。   [答疑編號21020319:針對該題提問] ? ? 『正確答案』   (1)

29、甲企業(yè)應(yīng)納增值稅為:    當(dāng)期銷項稅=5.1+18×17%-50×0.08×17%=8.16-0.68=7.48 (萬元)    當(dāng)期進項稅=3.4+0.7×7%+0.85-4×17%=3.62 (萬元)    當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7.48-3.62=3.86(萬元)  ?。?)乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為:(0.5+0.7+0.08+0.02+0.3)×3%=0.05 (萬元)  ?。?)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅為:   當(dāng)期銷項稅=0.85+35.1÷(1+17%)×17%=5.95 (萬元)   當(dāng)期進項稅=5.1+18×17%-50×0.08×17%+0.5×7%=7.52 (萬元)   當(dāng)期應(yīng)納增值稅=5.95-7.52=-1.57(萬元)

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