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1、項(xiàng)目七 審計(jì)流動(dòng)資產(chǎn),任務(wù)一：審計(jì) 貨幣資金,學(xué)習(xí)目標(biāo),能力目標(biāo)：會(huì)監(jiān)盤現(xiàn)金；會(huì)根據(jù)現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)搜集審計(jì)證據(jù) 知識(shí)目標(biāo)：現(xiàn)金監(jiān)盤的時(shí)間，地點(diǎn)，調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的能力，能有針對性的選擇解決問題的方法,現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo),1存在性，所有權(quán)是否屬于被審單位 2記錄是否完畢，有無遺漏。 3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確 4恰當(dāng)列報(bào),要解決的問題一：,完成審計(jì)目標(biāo)1和3： 完成標(biāo)志：編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表 第一步： 監(jiān)盤現(xiàn)金的時(shí)間，人員 第二步： 監(jiān)盤方法：,現(xiàn)金盤點(diǎn),時(shí)間：下班前,上班前 方式：突襲 根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表；,要解決的問題二：是否恰當(dāng)列報(bào)？,某單位 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表

2、中的現(xiàn)金數(shù)是1162.1元，2009年9月24日上午8點(diǎn)，保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班時(shí)，現(xiàn)金收入數(shù)2350元，現(xiàn)金支出數(shù)2580元，經(jīng)過核對，無錯(cuò)誤。 問： 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字是否正確？,解答,8月31日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金數(shù)=832.1+2580-2350 =1062.1（元） 期末結(jié)余=期初結(jié)存+本期收入-本期支出 期初結(jié)存=期末結(jié)余+本期支出-本期收入,問題三：目標(biāo)3 記錄有無遺漏,審計(jì)結(jié)帳日前后現(xiàn)金收支憑證。關(guān)注：截至 目標(biāo)：記錄的完整性,要,審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對； 關(guān)注：內(nèi)容，金額，記帳日期 目標(biāo)：現(xiàn)金余額是

3、否正確 抽查大額庫存現(xiàn)金收支。 關(guān)注：有無授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)期間的記錄 目標(biāo)：余額正確性,問題四：再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確性,問題五：盈虧結(jié)果的處理,盤盈： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入 如果查明是給張三少付了100元怎么處理？ 盤虧：無法查明原因的現(xiàn)金盤虧如何處理？談?wù)勀愕目捶?延伸問題：,如果被審計(jì)單位多處存放現(xiàn)金，監(jiān)盤的方法有什么不同？,小結(jié)：,抽取哪些憑證？月初，月末，大額 為什么抽取這些？完整，審批程序 抽取的這些憑證關(guān)注哪些內(nèi)容？ 日期；手續(xù)，原始憑證和記賬憑證內(nèi)容的一致性； 還應(yīng)該抽取哪些憑證？,本節(jié)重點(diǎn),現(xiàn)金盤點(diǎn)的要點(diǎn) 掌握調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 理解貨

4、幣資金審計(jì)的目標(biāo),任務(wù)二 存貨,存貨審計(jì)的目標(biāo)： 存在；所有權(quán)；增減變動(dòng)的記錄是否完整；品質(zhì)狀況；計(jì)價(jià)；余額和披露；,學(xué)習(xí)目標(biāo)：,能力目標(biāo)：會(huì)監(jiān)盤存貨 制作表格反映存貨與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別 知識(shí)目標(biāo)：存貨監(jiān)盤的目的，監(jiān)盤時(shí)間，監(jiān)盤的方法 素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)處理問題時(shí)舉一反三的能力,監(jiān)盤,存貨的監(jiān)盤: 1.親臨現(xiàn)場觀察盤點(diǎn) 2.抽查已盤存貨 在審計(jì)工作中的地位： 核心的審計(jì)程序,數(shù)量單一，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤：,人員配備： 監(jiān)盤時(shí)間： 重點(diǎn)關(guān)注： 監(jiān)盤范圍：,數(shù)量多，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤：,人員配備： 監(jiān)盤時(shí)間： 重點(diǎn)關(guān)注： 監(jiān)盤范圍,數(shù)量多，收發(fā)頻繁的存貨,人員配備： 監(jiān)盤時(shí)間： 重點(diǎn)關(guān)注： 監(jiān)盤范圍

5、,盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議主要內(nèi)容：,存貨監(jiān)盤的目標(biāo) ，范圍及時(shí)間 ； 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ； 參加存貨監(jiān)盤人員的分工,抽盤哪些存貨？注意什么？,數(shù)額大，收發(fā)頻繁的存貨 重點(diǎn)存貨全部盤點(diǎn) 應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 抽盤時(shí)關(guān)注什么？目的何在？ 存貨的品質(zhì)，代管存貨，多處存放的存貨，頻繁移動(dòng)的存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，所有權(quán)，重盤，漏盤，截止，組織管理,存貨無法監(jiān)盤的情境：,少部分存貨無法監(jiān)盤： 大部分存貨無法監(jiān)盤： 全部存貨無法監(jiān)盤：,對無法監(jiān)盤的存貨,實(shí)施替代審計(jì)程序： 自產(chǎn)存貨：查產(chǎn)成品交庫單，發(fā)出憑證 外購存貨：購貨合同，銷售方發(fā)票，驗(yàn)收入庫單,情境模擬,某珠寶企業(yè)存貨

6、構(gòu)成如下： 名稱 數(shù)量比重 金額比重 甲 70% 10% 乙 20% 20% 丙 10% 70% 要求： 1.安排一次盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，四人一組，組長 講話 2.丙類存貨中60%不能實(shí)地盤點(diǎn)，怎么辦？ 3.假如必須關(guān)注甲類存貨記賬的“截止”，最有效的審計(jì)程序是什么？ 4.該企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，重點(diǎn)考慮什么？,存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別,范圍不同。注冊會(huì)計(jì)師對全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而對于存貨注冊會(huì)計(jì)師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)； 內(nèi)容不同。 程序有所不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要； 時(shí)間不同。存貨盤點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)

7、債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行 要求不同。現(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事先通知，并召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。,本節(jié)重點(diǎn),什么是存貨監(jiān)盤？地位如何？ 存貨盤點(diǎn)和現(xiàn)金盤點(diǎn)的區(qū)別？ 審計(jì)人員應(yīng)抽查哪些存貨親自盤點(diǎn)？ 對無法盤點(diǎn)的存貨實(shí)施哪些替代審計(jì)程序？,案例分析：材料1,助理審計(jì)人員小王經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師李林的安排，前去廣勝公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小王在過道上聽到幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小王對存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小王無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是他不得不詢問該

8、公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的回答是該產(chǎn)品決無質(zhì)量問題,是否存在變質(zhì)產(chǎn)品？,檢查： 比較庫存與近期銷量,變質(zhì)產(chǎn)品,詢問主管： 有無變質(zhì)產(chǎn)品？,無變質(zhì)產(chǎn)品；數(shù)量合理，收發(fā)有序,,,,,,,有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品； 下一階段審計(jì)注意,材料2 小王在盤點(diǎn)工作結(jié)束后。開始編制工作底稿。在備注中，小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意理解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小王詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，李林與存貨部高級(jí)主管商議后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公

9、允且均可出售”。底稿復(fù)核后，李林在備注欄填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，審計(jì)結(jié)束后，注冊會(huì)計(jì)師李林對該年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,李林的工作：,詢問高級(jí)主管,詢問 曾議論的工人,,,,存貨價(jià)值公允可出售; 變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核 無實(shí)證;,材料3,兩個(gè)月后，廣勝公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行存款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師明知存貨高

10、估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款過失。,變質(zhì)產(chǎn)品無法出售,,注師存在重大過失: 明知存貨高估而不報(bào),存貨質(zhì)量差,無法出售 無法償還貸款,恐懼: 經(jīng)理壓力,問題：,引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計(jì)工作底稿？ 注冊會(huì)計(jì)師李林是否已盡到責(zé)任？ 對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會(huì)計(jì)師的抗辯立場？ 銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。,參考分析：,不應(yīng)該；議論只是提供了線索，應(yīng)將查實(shí)后的結(jié)果列入工作底稿。 沒有；應(yīng)請熟悉存貨質(zhì)量的人員來鑒定是否變質(zhì)；詢問結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)證明力差。詢問的是被審方高級(jí)主管，證明力更差。 不利 重大過失理

11、由不充分。 存在一般過失。沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量；輕信被審方高管）,對小王的評(píng)價(jià):,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,查證: 結(jié)果列入,小王的檢查, 詢問不是有效的 審計(jì)措施,沒有做深入細(xì)致的工作;想避免責(zé)任;,對李林的評(píng)價(jià):,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,沒有做細(xì)致 工作 得出結(jié)論,李林的詢問, 證明力差,沒有做深入細(xì)致的工作; 就輕率作出結(jié)論;,對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定:,工作底稿不利于 注師抗辯,不存在 重大過失:,存在一般過失: 沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量 輕信被審方高管,重大過失:完全沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求; 一般過失:沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求;,,任務(wù)三

12、：審計(jì)應(yīng)收賬款,能力目標(biāo)：會(huì)撰寫詢證函； 要求：根據(jù)情況撰寫一份符合 要求的詢證 函；能根據(jù)不同的回函結(jié)果采取不同的處理方法； 知識(shí)目標(biāo)：函證應(yīng)收賬款的目的，方法，結(jié)果的處理 素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的靈活性,情境一：欠款金額小，時(shí)間短，無糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送,情境二：欠款時(shí)間短，金額大，無糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理,情境三：欠款時(shí)間長，金額大，有糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理： 1.沒有回函：替代審計(jì)程序（查發(fā)貨單，銷貨票，合同，出庫單等） 2.回函相符：抽查部分入賬依據(jù),3：回函不符,應(yīng)收賬款增加，減少數(shù)與上年同期對比 增值

13、稅銷項(xiàng)稅額與銷售收入的比較 賒銷政策變化與應(yīng)收賬款的關(guān)系；,小結(jié)：,函證： 應(yīng)收賬款審計(jì)的首選方法 為什么？重點(diǎn)關(guān)注有無多計(jì)（真實(shí)性） 如何函證？ 積極式：核對是否相符，均回函 消極式：核對相符，不必回函 函證過程的控制：,審計(jì)目標(biāo)：,存在性；存在和發(fā)生 所有權(quán)； 估價(jià) 披露：關(guān)注重分類,案例分析；,假定讓你負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。 你將如何開展工作？ 你所做的每一件事都要說出目的,參考答案,1.向A公司發(fā)出詢證函。（確認(rèn)是否為正常商業(yè)信用。 ） 2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和

14、A公司的收貨驗(yàn)收證明等。（存在性和所有權(quán)歸屬 ） 3.評(píng)價(jià)A公司償付貨款的能力。（確認(rèn)其可收回性 ）,情景模擬,你到A公司審計(jì)應(yīng)收賬款已經(jīng)三年，在過去的三年，發(fā)現(xiàn)該公司部分銷售發(fā)票是假的。有人建議，今年審計(jì)前，首先把該公司的所有銷售發(fā)票都送到權(quán)威機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)。 你是否同意這種做法？為什么？說服與你意見不同的人。 要求：以理服人，語言準(zhǔn)確，條理清晰,思考分析：,想證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，下列那種方法可行？ 1 由原始憑證查到帳戶記錄 2 由帳戶記錄查到原始憑證,小結(jié)：,應(yīng)收賬款函證的作用，為什么是應(yīng)收賬款審計(jì)首選的程序？ 函證的控制 積極式函證和消極式函證；何時(shí)用積極式函證？ 不能函證時(shí)的處理,思考：應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)有何區(qū)別？,應(yīng)收賬款關(guān)注：存在和發(fā)生，即真實(shí)性 應(yīng)付賬款關(guān)注：完整性，即有無遺漏 如何核實(shí)應(yīng)收賬款的存在性,