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1、企業(yè)所得稅法及相關(guān)配套政策,征收管理部分,企業(yè)所得稅處 2011.4.11,企業(yè)所得稅的特點,第一，通常以純所得為征稅對象。 第二，通常以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。 第三，直接稅。 第四，共享稅。,新企業(yè)所得稅法主要變化： 一、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) 二、建立法人所得稅制度 三、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅 義務(wù) 四、準(zhǔn)確界定應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵 五、統(tǒng)一各項稅前扣除 六、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局 七、強(qiáng)化反避稅條款,納稅義務(wù)人,“法人”與“居民”：納稅義務(wù)人的兩個關(guān)鍵詞 法第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照

2、本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,納稅義務(wù)人,政策把握： 1.以法人作為納稅主體。 與原內(nèi)資稅法的比較: 實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 (納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織 )。,納稅義務(wù)人,2.其他組織： A.根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定成立的事業(yè)單位； B.根據(jù)社會團(tuán)體登記管理條例的規(guī)定成立的社會團(tuán)體； C.根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位； D.除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營活動的其他組織。,納稅

3、義務(wù)人,3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。不包括在境外依據(jù)外國法律成立的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 問：一人有限公司 ？,納稅義務(wù)人,合伙企業(yè)中的法人合伙人的稅務(wù)處理： 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則 （關(guān)聯(lián)文件：財稅2008159號、津地稅所200717號 、津地稅所200814號）,1.“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！? 因此，合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在當(dāng)期納稅年度內(nèi)

4、申報繳納所得稅。 2. 法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊地或法人合伙人注冊地繳納企業(yè)所得稅。 3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。,納稅義務(wù)人匯總納稅征管辦法,中華人民共和國企業(yè)所得稅法第50條第2款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅.,匯總納稅征管辦法,關(guān)聯(lián)文件： 1.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)200828號） 2.關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2008747號） 3.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干

5、問題的通知（國稅函2009221號） 4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知（國稅函201039號） 5.國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）,匯總納稅征管辦法,（一）基本方法: 實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫” 的企業(yè)所得稅征收管理辦法。,匯總納稅征管辦法,統(tǒng)一計算：總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 分級管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。 就地預(yù)繳：

6、總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。,匯總納稅征管辦法,匯總清算：年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳?？偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。 財政調(diào)庫：財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。,匯總納稅征管辦法,（二）適用范圍： 跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，為匯總納稅企業(yè)。 實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能

7、的二級分支機(jī)構(gòu)。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。,匯總納稅征管辦法,注意： 1.二級分支機(jī)構(gòu)：總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。（國稅函2009221號） 2.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3.小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。 4.匯總納稅企業(yè)不允許核定征收。,匯總納稅征管辦法,（三）稅款預(yù)繳 就地預(yù)繳：由總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應(yīng)納稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。,匯總納稅征管辦法,1.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)將統(tǒng)一計算的企

8、業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央和總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。 2.總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國庫稅款：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60為中央收入，40由財政部按照比例定期向各省市分配。,匯總納稅征管辦法,3.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照以前年度（1-6月份按上上年，7-12月份按上年）各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額（不包括無形資產(chǎn)）三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)偅?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)

9、分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所納稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。,匯總納稅征管辦法,各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額50 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤ㄔ摲种C(jī)構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額） 0.35 （該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額） 0.35（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.3 以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。,總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳25%,50%,25%,25%,,60%中央,,40%地方,,60%中央,,

10、40%向地方分配,總機(jī)構(gòu)上繳中央國庫25%,某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35 （該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額） 0.35 （該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額） 0.3 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）,統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額,匯總納稅征管辦法,(四）匯總清算 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)個個境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。 補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)全額就地繳入中央國庫，不實行與總機(jī)構(gòu)所在地分享?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具繳款書，級次為中央60，中央40（待分

11、配）。 多繳的稅款由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。級次為中央60，中央40（待分配）。,匯總納稅征管辦法,(五）特殊事項處理 1.總分機(jī)構(gòu)稅率差異處理（過渡期） 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。,除國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院

12、關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅200821號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。,匯總納稅征管辦法特殊事項處理,2.分支機(jī)構(gòu)財產(chǎn)損失的處理 應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并出具證明后，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。,3.分支機(jī)構(gòu)虧損是否預(yù)繳企業(yè)所得稅？ 4.總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否視同銷售？,匯總納稅征管辦法特殊事項處理,關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函2008828號） “一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均

13、不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入： （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移?！?匯總納稅征管辦法,(六）跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè) 1.總機(jī)構(gòu)直屬的項目部跨地區(qū)施工。自2010年1月1日起，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。 2.項目部以外的跨地區(qū)建筑企業(yè)。自2011年4月1日起，按照開票金額的8%的應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。,征管要求： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報送資料加強(qiáng)審核，并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗核對的依據(jù)。 對不能提供分配表的，作為獨立納稅人征管。,納稅人分類,法第二條： 企業(yè)分為居民企

14、業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（一）稅收管轄權(quán)： 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)與該國實行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)，一國的稅收管轄權(quán)在征稅問題上必須遵從屬地原則和屬人原則. 居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條） 所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居

15、民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條）,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)： 注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi) (一):1.成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī); 2.在中國境內(nèi)成立; 3.屬于取得收入的組織。 (二)一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎? 1.依據(jù)外國(地區(qū))法律成立；2.但實際管理機(jī)構(gòu)在中國,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（三）實際管理機(jī)構(gòu)： 條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 實際管理機(jī)構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、

16、財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。 要遵循實質(zhì)重于形式的原則，關(guān)注對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性影響的機(jī)構(gòu)。,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（四）機(jī)構(gòu)、場所： 第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，

17、或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（五）納稅義務(wù)： 法第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),（六）所得來源地的確定： 問題： 1.法國為中國設(shè)計

18、服裝，設(shè)計工作在法國完成，中國付費； 2.中國購買法國服裝樣式，中方付費； 3.美國企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國的房產(chǎn)； 4.新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國的機(jī)器設(shè)備； 5.中外合資企業(yè)，中方持股50%，美方持股50%，美方溢價轉(zhuǎn)讓其50%股權(quán)； 6.中國大陸企業(yè)租賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租賃費,納稅人分類居民企業(yè)和非居民企業(yè),第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

19、按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；,1.法國為中國設(shè)計服裝，設(shè)計工作在法國完成，中國付費； 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 2.中國購買法國服裝樣式，中方付費； 特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 3.美國企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國的房產(chǎn)； 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 4.新加坡企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國的機(jī)器設(shè)備； 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 5.中

20、外合資企業(yè)，中方持股50%，美方持股50%，美方溢價轉(zhuǎn)讓其50%股權(quán)； 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 6.中國大陸企業(yè)租賃香港企業(yè)在上海的廠房，付租賃費 租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。,非居民企業(yè)積極所得,關(guān)聯(lián)文件： 1.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法 （總局令第19號）； 2.非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國稅發(fā)201019號）； 3.非居民企業(yè)匯算清繳管理辦法(國稅發(fā)20096號）,非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù),特點： 1.征收方式：據(jù)實申報、核定征收； 非居民企業(yè)核定征收要點： A. 非居民企業(yè)利潤率的確定--從

21、事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的利潤率為15%30%；從事管理服務(wù)的利潤率為30%50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的利潤率不低于15%。 B.銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的收入合同應(yīng)分別注明。,非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù),2.稅率：25%（或稅收協(xié)定稅率）； 3.管理方法：設(shè)立機(jī)構(gòu)場所超過6個月，一般 需要進(jìn)行匯算清繳。 4.非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表。,非居民企業(yè)船舶、航空運輸,一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅

22、所得額。二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為4.25%，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。,非居民企業(yè)消極所得,關(guān)聯(lián)文件： 1.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號）； 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2008879號） 3.關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函200947號） 4.關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國稅函2

23、009394號） 5.關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號） 6.國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告（公告2011第24號）,非居民企業(yè)消極所得,特點： 1.應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 2.稅率：10% （或稅收協(xié)定稅率）。 3.管理方法：源泉扣繳。,非居民企業(yè)股息、紅利所得,在中國境內(nèi)外公開發(fā)行上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按照10%

24、的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。 中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（總局公告2011第24號） QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè)利息、租金、特許權(quán)所得,中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并在企業(yè)所得稅

25、年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅,非居民企業(yè)利息、租金、特許權(quán)所得,關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)

26、)，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。,非居民企業(yè)擔(dān)保費所得,來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費或相同性質(zhì)的費用。 非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)

27、、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。,非居民企業(yè)源泉扣繳管理辦法,稅源管理：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)在30日內(nèi)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。 征收管理：1.扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表。2.扣繳義務(wù)人對外支付的款項為人民幣以外貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。3.應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為

28、含稅所得后計算征稅。4.非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,非居民企業(yè),非居民企業(yè)源泉扣繳企業(yè)所得稅時，不得扣除條款規(guī)定以外的其他稅費支出。（財稅2008130號） 非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（國稅函2008650號）,稅率,基本稅率 25%（1）居民企業(yè) （2）非居民企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的 20% （符合條件的小型微利企業(yè)） 優(yōu)惠稅率 15% （國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)） 10%（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所的）,,,,企業(yè)所得稅征收方式,關(guān)聯(lián)文件： 1.國家稅務(wù)總局關(guān)于

29、印發(fā)（試行）的通知（國稅發(fā)200830號） 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號） 3.天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)核定征收管理工作的通知（津國稅函2010191號） 4.關(guān)于我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率問題的公告（津國地稅公告2010年第3號）,企業(yè)所得稅征收方式核定征收,（一）核定征收企業(yè)所得稅的條件 1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； 3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； 5.發(fā)生納稅義務(wù)

30、，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； 6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,企業(yè)所得稅征收方式核定征收,（二）不得實行核定征收的企業(yè) （國稅函2009377號） 1.特殊行業(yè)： 金融企業(yè)；中介機(jī)構(gòu) 2.特殊類型的納稅人： 匯總納稅企業(yè)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 3.一定規(guī)模：上市公司； 4.我市規(guī)定：經(jīng)營性公墓；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）,“國稅發(fā)200830號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：“（一）享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項

31、或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。”,關(guān)于經(jīng)營性公墓企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 （津地稅企所20104號）,一、經(jīng)營性公墓的企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)

32、以查賬征收為主，其成本費用的核算應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、對賬務(wù)不健全的納稅人，可以實行核定征收辦法征收企業(yè)所得稅。納稅人自行申請，各區(qū)縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并報市局備案后執(zhí)行。,關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅 問題的公告（津地稅公告2010第3號）,從2011年1月1日，我市地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式一律實行查賬征收方式。,企業(yè)所得稅征收方式核定征收,（三）核定征收應(yīng)稅收入額的計算 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 申報：納稅申報表（B類）第1行“收入總額” 例：某企業(yè)2009年采取核定應(yīng)稅所得率方式

33、繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年收入總額為1300萬元，其中含國債利息收入100萬元，取得符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金200萬元，應(yīng)稅所得率為15%，無其它事項。則該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅（1300-100-200）15%25%37.5萬元。,企業(yè)所得稅征收方式核定征收,（四）核定征收應(yīng)稅所得率,企業(yè)所得稅征收方式核定征收,幾點注意： 1.查賬征收企業(yè)變?yōu)楹硕ㄕ魇蘸?，在核定期間不得彌補(bǔ)以前年度虧損。核定征收改為查賬征收后，核定征收前查賬征收時形成的虧損，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)可以彌補(bǔ)。 2.對代理業(yè)等差額征收營業(yè)稅的行業(yè)，應(yīng)以收入全額作為計稅依據(jù)，不得按照差額收入作為收入總額。 3.按照主營

34、確定應(yīng)稅所得率。,征收管理基本規(guī)定,（一）企業(yè)所得稅管理的24字方針： “分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、防范避稅?！保▏惏l(fā)200888號） 企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想 企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo),征收管理基本規(guī)定,（二）企業(yè)所得稅征管分工 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。,企業(yè)所得稅征管分工,新增企業(yè)中： 1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。2.銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由

35、地方稅務(wù)局管理。3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。4.分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致。 5.既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。,企業(yè)所得稅征管分工,關(guān)于企業(yè)所得稅征管分工問

36、題的公告（津國地稅公告2010第1號） 2009年1月1日前未確定征收機(jī)關(guān)的，視同新增企業(yè)，按主營確定主管機(jī)關(guān)。 企業(yè)提出經(jīng)營范圍主營業(yè)務(wù)證明。,征收管理基本規(guī)定,（三）企業(yè)所得稅納稅地點 居民企業(yè) 登記注冊地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊地為納稅地點； 登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。,企業(yè)所得稅納稅地點,非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點； 有多個機(jī)構(gòu)、場所的，選擇一主要的機(jī)構(gòu)、場所； 沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)由所得支付人代扣代繳稅款，即扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。,征收管理基本規(guī)定,（四）企業(yè)所得稅納稅年

37、度 公歷年度：自1月1日起至12月31日止； 實際經(jīng)營期：在一個納稅年度中間開業(yè)、終止經(jīng)營活動； 其納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 清算期間：企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度；,征收管理基本規(guī)定,（五）納稅申報 月份或季度申報：月份或季度終了之日起15日內(nèi)報送納稅申報表； 年度納稅申報：年度終了之日起5個月內(nèi)報送年度納稅申報表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。,征收管理基本規(guī)定,（六）匯算清繳范圍 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間中止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅

38、法及其實施條例有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 包括：查帳征收、核定應(yīng)稅所得率征收。,征收管理基本規(guī)定,（七）貨幣計量 記帳本位幣為RMB，所得為外幣的，應(yīng)當(dāng)折合成RMB計算并繳納稅款。,征收管理基本規(guī)定,匯率的確定 預(yù)繳稅款時，按照月度或季度最后一日的RMB 匯率中間價； 匯算清繳時，對已經(jīng)按月度或季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳稅的部分，按照納稅年度最后一日的RMB匯率中間價； 查補(bǔ)稅款或退稅的，應(yīng)按確認(rèn)查補(bǔ)稅款或退稅時的上一月最后一日的RMB匯率中間價；,有關(guān)企業(yè)所得稅政策效力問題,對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 （國稅函200955號）,