《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗核算 第十、十一章負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗核算 第十、十一章負(fù)債（51頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第十章第十章 負(fù)債負(fù)債 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握）掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；（一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；（2 2）掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算；（和長期應(yīng)付款的核算；（3 3）熟悉應(yīng)付）熟悉應(yīng)付股利的核算；（股利的核算；（4 4）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算；（應(yīng)交營業(yè)稅的核算；（5 5）了解小規(guī)模）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。納稅企業(yè)增值稅的核算。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供職工

2、薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。于職工薪酬。職工薪酬包括：（職工薪酬包括：（1 1）職工工資、獎(jiǎng)金、）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（津貼和補(bǔ)貼；（2 2）職工福利費(fèi)；（）職工福利費(fèi)；（3 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和

3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4 4）住房公積金；）住房公積金；（5 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6 6）非貨幣性福利；（非貨幣性福利；（7 7）因解除與職工的）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱下稱“辭退福辭退福利利”)；（；（8 8）股份支付。）股份支付。以上所指以上所指“職工職工”，包括與企業(yè)訂立，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立勞和臨時(shí)職工；也

4、包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。業(yè)職工處理?！纠}例題1 1】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（的有（）。）。A A工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi) B B非貨幣性福利非貨幣性福利 C C職工津貼和補(bǔ)貼職工津貼和補(bǔ)貼 D D因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的因解除與職工的勞動(dòng)

5、關(guān)系給予的補(bǔ)償補(bǔ)償 【答案答案】ABCDABCD 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則（一）職工薪酬的確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：況處理：1.1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形

6、資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。益?！纠}例題2 2】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（）。）。A A因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 B B構(gòu)成工資總額的各組成部分構(gòu)成工資總額的各組成部分 C C工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) D D醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生

7、育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)【答案答案】A A（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工

8、薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。益。2 2非貨

9、幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。P187P187【例例10-110-1】企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?；虍?dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)

10、應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。P188P188【例例10-210-2】（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的論職工本人是否愿

11、意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，

12、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：損益：1 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施施 2 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議計(jì)劃或裁減建議 P189P189【例例10-310-3】（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)企業(yè)承

13、擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。完成等待期

14、內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承計(jì)為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新在資產(chǎn)

15、負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)在可行權(quán)日之后，企業(yè)不

16、再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?？尚袡?quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿益）?？尚袡?quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。的權(quán)利的日期。P191P191【例例10-410-4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額=應(yīng)付職工薪酬期末應(yīng)付職工薪酬期末余額余額+當(dāng)期支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付的現(xiàn)金-應(yīng)付職工薪酬期初應(yīng)付職工薪酬期初余額余額 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、一般公司債券一、一般公司債券 企業(yè)發(fā)行的一

17、般公司債券，無論是按面值企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入券面值記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目的科目的“面值面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存銀行存款款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面等科目，按債券票面價(jià)值，貸記價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”科目，科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之

18、間的差額，貸記或借記貸記或借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科科目。目。利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。前賬面價(jià)值所使用的利率。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企

19、業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，科目，按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、

20、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目，科目，按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。P193P193【例例10-510-5】【例題例題3 3】某股份有限公司于某股份有限公司于20208 8年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期，每年年期，每年1 1月月1 1日付息、到期一次日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為還本的公司債券，債券面值為200200萬元，票萬元，票面年利率為面年利率為5 5，實(shí)際利率為，

21、實(shí)際利率為6%6%，發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格為為194.65194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券用。該債券20208 8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()()萬元。萬元。A A9.73 B9.73 B12 C12 C10 D10 D11.6811.68【答案答案】D D【解析解析】該債券該債券20208 8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.65194.656%=11.686%=11.68萬元。萬元。二、可轉(zhuǎn)換公司債券二、可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成

22、份進(jìn)確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相在負(fù)債成份和權(quán)益

23、成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目，按其差科目，按其差額，借記或貸記額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整）”科目。科目。

24、對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者整進(jìn)行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換債券面額不足轉(zhuǎn)換1 1股股份的部分，企股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

25、業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記債券的余額，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其科目，按其權(quán)益成份的金額，借記權(quán)益成份的金額，借記“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本股本”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積股股本溢價(jià)本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)

26、換股科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即，利息補(bǔ)償金視為債券利則處理，即，利息

27、補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！纠}例題4 4】甲上市公司（以下簡稱甲公司）甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于經(jīng)批準(zhǔn)于20201 1年年1 1月月1 1日以日以5040050400萬元的價(jià)萬元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為5000050000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5 5年，面值年利率年，面值年利率為為3%3%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為4%4%。自。自20202 2年起，每年年起，每年1 1月月1 1

28、日付息。自日付息。自20202 2年年1 1月月1 1日起，該可轉(zhuǎn)日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值為甲公司的普通股（每股面值1 1元），初始元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股1010元元,不足轉(zhuǎn)為不足轉(zhuǎn)為1 1股的部分股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下其他相關(guān)資料如下:（1 1）20201 1年年1 1月月1 1日日,甲公司收到發(fā)行價(jià)款甲公司收到發(fā)行價(jià)款5040050400萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2020

29、1 1年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（2 2）20202 2年年1 1月月1 1日日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期司債券持有至到期,其本金及最后一期利息其本金及最后一期利息一次結(jié)清。一次結(jié)清。假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；認(rèn)利息費(fèi)用；20201 1年該可轉(zhuǎn)換

30、公司債年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的券借款費(fèi)用的100%100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；不考慮其他相關(guān)因素；利率成本；不考慮其他相關(guān)因素；利率為為4%4%、期數(shù)為、期數(shù)為5 5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.45184.4518，利率為，利率為4%4%、期數(shù)為、期數(shù)為5 5期的復(fù)利現(xiàn)期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為值系數(shù)為0.82190.8219；按實(shí)際利率計(jì)算的；按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。債成份的公允價(jià)值。要求要求:（1 1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分

31、錄。計(jì)分錄。（2 2）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20201 1年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的可日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。（3 3）編制甲公司）編制甲公司20201 1年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（4 4）編制甲公司）編制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日支付可轉(zhuǎn)換公日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。（5 5）計(jì)算）計(jì)算20202 2年年1 1月月1 1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股

32、的股數(shù)。甲公司普通股的股數(shù)。（6 6）編制甲公司）編制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日與可轉(zhuǎn)換日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（7 7）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20202 2年年1212月月3131日至日至20205 5年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券換公司債券”科目余額?？颇坑囝~。（8 8）編制甲公司）編制甲公司20206 6年年1 1月月1 1日未轉(zhuǎn)換為日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金及股份的可轉(zhuǎn)換公司

33、債券到期時(shí)支付本金及利息的會(huì)計(jì)分錄。利息的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）答案中的金額單位用萬元表示。）【答案答案】（1 1）可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值）可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000=500000.8219+500000.8219+500003%3%4.45184.4518=47772.7=47772.7萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 5040050400 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）2227.32227.3 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可

34、轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）（面值）5000050000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2627.32627.3（2 2）20201 1年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息券利息=50000=500003 315001500萬元，應(yīng)確認(rèn)的萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用利息費(fèi)用=47772.7=47772.74%=1910.91 4%=1910.91 萬元萬元（3 3）借：在建工程借：在建工程 1910.911910.91 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15001500 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）410.91 410.91 （4

35、 4）借：應(yīng)付利息）借：應(yīng)付利息 15001500 貸：銀行存款貸：銀行存款 15001500（5 5）轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)2500025000101025002500（萬股）（萬股）（6 6）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）（面值）25000 25000 （50000500002 2）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1313.651313.65 (2627.3 (2627.32)2)貸：股本貸：股本 25002500 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）908.20 908.20 （2227.3-410.912227

36、.3-410.91）22 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 22905.4522905.45 (7)(7)20202 2年年1212月月3131日日 20202 2年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=25000=250003 3750750萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用用=(47772.7+410.91)=(47772.7+410.91)224%=24091.814%=24091.814%=963.67 4%=963.67 萬元萬元,“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公可轉(zhuǎn)換公司債券司債券”科目余額增加科目余額增加=963.67-=963.67-750=

37、213.67750=213.67萬元，萬元，“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換公司債券公司債券”科目余額科目余額=24091.81+213.67=24305.48=24091.81+213.67=24305.48萬元。萬元。20203 3年年1212月月3131日日 20203 3年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息利息=25000=250003 3750750萬元，應(yīng)確認(rèn)萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的利息費(fèi)用=24305.48=24305.484%=972.224%=972.22萬萬元元,“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加科目余額增加=972.

38、22-750=222.22=972.22-750=222.22萬萬元，元，“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額科目余額=24305.48+222.22=24527.7=24305.48+222.22=24527.7萬元。萬元。20204 4年年1212月月3131日日 20204 4年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息利息=25000=250003 3750750萬元，應(yīng)確認(rèn)萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的利息費(fèi)用=24527.7=24527.74%=981.114%=981.11萬元萬元,“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目科目余額

39、增加余額增加=981.11-750=231.11=981.11-750=231.11萬元，萬元，“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科科目余額目余額=24527.7+231.11=24758.81=24527.7+231.11=24758.81萬萬元。元。20205 5年年1212月月3131日日 20205 5年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息利息=25000=250003 3750750萬元，萬元，“應(yīng)付應(yīng)付債券債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額科目余額=25000=25000萬元，萬元，“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換公司債券公司債券”

40、科目余額增加科目余額增加=25000-=25000-24758.81=241.1924758.81=241.19萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用費(fèi)用=750+241.19=991.19=750+241.19=991.19萬元。萬元。（8 8）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）（面值）2500025000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 750750 貸：銀行存款貸：銀行存款 25750 25750 P195 P195【例例10-610-6】第三節(jié)第三節(jié) 其他負(fù)債其他負(fù)債 一、應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、

41、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。繳的個(gè)人所得稅等。（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目科目下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)科目進(jìn)行核算。核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額

42、進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出出口退稅口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。置專欄。【例題例題5 5】小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款2000020000元。元。增值稅增值稅34003400元，在購入材料的過程中另支元，在購入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)付運(yùn)雜費(fèi)600600元。則該企業(yè)原材

43、料的入賬價(jià)元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（值為（）元。）元。A A24000 B24000 B20600 20600 C C20540 D20540 D2340023400【答案答案】A A【解析解析】該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值20000+3400+600=2400020000+3400+600=24000元元（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅（四）其他稅費(fèi)（四）其他稅費(fèi) 二、應(yīng)付股利二、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似

44、機(jī)構(gòu)審議批潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。三、長期借款三、長期借款 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長期借款，

45、應(yīng)按實(shí)際（一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長期借款（本金）長期借款（本金）”科科目，按其差額，借記目，按其差額，借記“長期借款（利長期借款（利息調(diào)整）息調(diào)整）”科目?？颇?。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按合同等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記貸

46、記“長期借款（應(yīng)計(jì)利息）長期借款（應(yīng)計(jì)利息）”科目或科目或“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“長長期借款（利息調(diào)整）期借款（利息調(diào)整）”科目。科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。確定利息費(fèi)用。（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款（本金）長期借款（本金）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記貸記“在建

47、工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目，貸記或借記貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）”科目?？颇?。四、長期應(yīng)付款四、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等

48、。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。應(yīng)付款。企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

49、當(dāng)期損益。銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款。人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款?！纠}例題6 6】“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目核算的科目核算的內(nèi)容主要有（）。內(nèi)容主要有（）。A.A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) B.B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)的應(yīng)付款項(xiàng) C.C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款款 D.D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 【答案答案】BCDBCD 放映結(jié)束，如果覺得本文對(duì)你有幫助，放映結(jié)束，如果覺得本文對(duì)你有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！1 1、樂美雅、樂美雅