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1、第九章 長期負債,本章主要內(nèi)容,本章主要介紹長期負債的構成、確認與處理，對長期負債的賬務處理進行了主要講解。 重點介紹應付公司債的發(fā)行價格計算與溢折價攤銷的實際利率法。 本章還附帶介紹了持有至到期投資的基本處理方法。,第一節(jié) 長期負債概述,長期負債的概念,長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。它是企業(yè)向債權人籌集的，將來必須以資產(chǎn)或勞務償還的經(jīng)濟責任。 長期負債與流動負債相比，具有債務金額大、償還期限較長及償還形式多樣的特點。,舉借長期負債對企業(yè)的影響,對企業(yè)的有利影響： 債務的金額較大、償還期限較長，是企業(yè)一種長期穩(wěn)定的資金來源。 不會影響企業(yè)投資者的投資比例及其對企

2、業(yè)的控制權。 可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。 使企業(yè)所有者享受到更多的剩余收益。,舉借長期負債對企業(yè)的影響,對企業(yè)的不利影響： 可能會帶來減少投資者利益的風險。 償還長期債務的本金與利息將會導致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金流出，可能會成為企業(yè)財務上的沉重負擔，甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。 長期債務會給企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務政策帶來某些方面的限制。如對舉債企業(yè)未來支付的最高股利、未來債務的最高限額、設置償債基金、保持一定的收益率和流動比率等方面提出限制性的要求。,長期負債的內(nèi)容,根據(jù)借款籌措的方式，長期負債主要包括： 長期借款 應付債券 長期應付款 其中，長期借款、應付債券等又稱為金融負債,第二節(jié) 應付債券,公

3、司債券概述,公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。 企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的公司債券，構成了一項長期負債，即應付債券。 應付債券實質(zhì)上是一種長期應付票據(jù)，它可以在證券市場上自由轉讓。 債券購買人數(shù)眾多，資金來源渠道分散。 公司發(fā)行債券應由股東大會通過，再經(jīng)國務院授權的部門核準，符合法定條件后方可發(fā)行。,公司債券的種類,按是否記名分為記名公司債券和無記名公司債券 按有無擔保分為有擔保公司債券和信用公司債券 按償還方式分為定期償還公司債券和分期償還公司債券 可轉換公司債券 可贖回債券,公司債券的內(nèi)容,票面金額：簡稱面值，即公司債券到期應償還的本金。 票面利率：即用于

4、計算公司債券每期應付利息的利率，又稱名義利率。 付息日：即支付利息的日期。 到期日：即償還公司債券本金的日期。,公司債券的發(fā)行,公司債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。 公司債券溢價或折價發(fā)行主要是因債券發(fā)行時的票面利率與市場利率不同所致。 公司債券的發(fā)行價格實際上是由將來應支付的利息與債券面值按照發(fā)行時市場利率（我國為銀行存款利率）折算成的現(xiàn)值決定的。,公司債券的發(fā)行價格,貨幣時間價值 復利現(xiàn)值=終值復利現(xiàn)值系數(shù) 復利終值=現(xiàn)值復利終值系數(shù) 年金現(xiàn)值=年金年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金年金終值系數(shù) 債券發(fā)行價格是到期償還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復利現(xiàn)值和債券按票面利率

5、計算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和。,公司債券的發(fā)行價格,債券發(fā)行價格的計算：舉例，見P276,每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值 每個付息期的利息額(年金)年金現(xiàn)值系數(shù),債券面值按市場利率的折現(xiàn)值 債券面值復利現(xiàn)值系數(shù),公司債券的發(fā)行價格,由于債券的票面利率可能等于、高于或低于市場利率，相應的債券發(fā)行價格也可能等于、高于或低于其面值： 當票面利率等于市場利率時，債券發(fā)行價格等于債券面值，稱為面值發(fā)行； 當票面利率高于市場利率時，債券發(fā)行價格高于債券面值，稱為溢價發(fā)行； 當票面利率低于市場利率時，債券發(fā)行價格低于債券面值，稱為折價發(fā)行。,公司債券的發(fā)行價格,發(fā)行價格高于面值的部分稱為債券

6、溢價。 溢價的實質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率高于同期銀行存款利率而向債券購買者預先收回后期多付的利息，這部分溢價將在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，減少發(fā)行企業(yè)各計息期的利息費用。,公司債券的發(fā)行價格,發(fā)行價格低于面值的部分稱為債券折價。 折價的實質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率低于同期銀行存款利率而預先給予債券購買者的額外利息補償，這部分折價將在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷，增加發(fā)行企業(yè)各計息期的利息費用； 折價或溢價是發(fā)行公司債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。,應付債券的賬務處理,企業(yè)應設置“應付債券”賬戶核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息，并按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算

7、。 企業(yè)發(fā)行債券時，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”賬戶的“面值”明細賬： 企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記“應付債券面值”賬戶，按兩者之間的差額，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”賬戶。,應付債券的賬務處理,應付債券的后續(xù)計量應當采用實際利率法，按攤余成本計量。 實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。 實際利率是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。,應付債券的賬務處理,（1）資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按應付債券的攤

8、余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”賬戶，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”賬戶。,應付債券的賬務處理,（2）對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計算確定的應付未付利息， 貸記“應付債券應計利息”賬戶，按其差額，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”賬戶。 實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。,應付債券的賬務處理,（3）長期債券到期，對于分期付息、一次還

9、本的債券，在每期支付利息時，借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券面值”、“財務費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，同時，將攤銷的利息調(diào)整余額，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”賬戶。 對于一次還本付息的債券，應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券面值、應計利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,應付債券的賬務處理,例1，甲公司在2008年1月1日經(jīng)批準發(fā)行5年期，分期付息、一次還本的公司債券10 000張，每張面值為1 000元，票面利率6%，每年12月31日支付利息。債券發(fā)行時的市場利率為5。 債券發(fā)行價格10 000 0006%（P

10、/A，5%，5）10 000 000（P，5%，5） 600 0004.329510 000 0000.7835 10 432 700（元） （溢價發(fā)行）,應付債券的賬務處理,（1）2008年1月1日發(fā)行公司債券時： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700,應付債券的賬務處理,每年攤銷額和攤余成本計算表 單位：元,應付債券的賬務處理,（2）2008年12月31日確認利息費用時： 借：在建工程（或財務費用） 521 635 應付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應付利息

11、 600 000 支付利息： 借：應付利息 600 000 貸：銀行存款 600 000 2009、2010、2011年末確認利息費用和支付利息的賬務處理同上。,應付債券的賬務處理,（3）2012年12月31日債券到期償還本金和支付最后一期利息： 借：財務費用 505 062 應付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 938 貸：銀行存款 10 600 000,應付債券的賬務處理,例2，乙公司在2008年1月1日經(jīng)批準發(fā)行5年期，一次還本付息的公司債券10 000張，每張面值為1 000元，票面利

12、率為4%，債券發(fā)行時的市場利率為5。 債券發(fā)行價格（10 000 0004%5 10 000 000）（P，5%，5） 12 000 0000.78359 402 000（元） （折價發(fā)行）,應付債券的賬務處理,（1）2008年1月1日發(fā)行公司債券時： 借：銀行存款 9 402 000 應付債券利息調(diào)整 598 000 貸：應付債券面值 10 000 000,應付債券的賬務處理,每年攤銷額和攤余成本計算表 單位：元,應付債券的賬務處理,（2）2008年12月31日確認利息費用時： 借：在建工程（或財務費用） 470 100 貸：應付債券利息調(diào)整 70

13、100 應計利息 400 000 2009、2010、2011和2012年末確認利息費用的賬務處理同上。,應付債券的賬務處理,（3）2012年12月31日債券到期償還本息： 借：應付債券面值 10 000 000 應計利息 2 000 000 貸：銀行存款 12 000 000,持有至到期投資,持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、公司債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短

14、（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。,持有至到期投資,持有至到期投資特征: 到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期 指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。,持有至到期投資,持有至到期投資初始確認時，應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。支付的價款中若包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。 持有至到期投資的后續(xù)計量應當采用實際利率法，按攤余成本計量。,持有至到期投資,實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。 實際利率是指將

15、金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。,持有至到期投資,企業(yè)應設置“持有至到期投資”賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。該賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”賬戶，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收

16、利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶（一般溢價記借方，折價記貸方）。,持有至到期投資,資產(chǎn)負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”賬戶（分期付息、一次還本債券投資）或“持有至到期投資應計利息”賬戶（一次還本付息債券投資），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。,持有至到期投資,持有至到期投資到期時，應按債券的面值收回，若為一次還本付息債券投資的，還應收取債券的應計利息。 由于債券到期時，已將初始確認金額與到期日金額之

17、間的差額攤銷完畢，“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶的余額為零，因而持有至到期投資的賬面價值等于債券面值加已確認但尚未收到的應計利息。,持有至到期投資賬務處理,例3，甲公司2005年1月1日支付價款500萬元（含交易費用）從活躍市場上折價購入乙公司5年期債券，面值625萬元，票面年利率4.72，每年末支付利息，本金最后一次支付。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。債券發(fā)行時的實際利率為10。,持有至到期投資賬務處理,（1）2005年1月1日，購入債券： 借：持有至到期投資成本 6 250 000 貸：銀行存款 5 000 000

18、 持有至到期投資利息調(diào)整 1 250 000,持有至到期投資賬務處理,每年攤銷額和攤余成本計算表單位：元,,持有至到期投資賬務處理,（2）2005年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 295 000 持有至到期投資利息調(diào)整 205 000 貸：投資收益 500 000 借：銀行存款 295 000 貸：應收利息 295 000 2006、2007、2008年末確認投資收益的賬務處理同上。,持有至到期投資賬務處理,（3）2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和收回本

19、金等： 借：應收利息 295 000 持有至到期投資利息調(diào)整 298 595 貸：投資收益 593 595 借：銀行存款 6 545 000 貸：應收利息 295 000 持有至到期投資成本 6 250 000,持有至到期投資賬務處理,企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，可以將持有至到期投資在到期以前出售。企業(yè)出售持有至到期投資，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、應計利息”賬戶

20、，貸記或借記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。,第三節(jié) 長期借款,長期借款,長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 長期借款一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要。 長期借款的分類： 按借款的條件劃分：抵押借款、信用貸款、擔保借款。 按借款用途分：基本建設借款、技術改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營借款。,長期借款的賬務處理,企業(yè)在會計核算中應設置“長期借款”賬戶，核算借入的各項長期借款。 該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。 長期借款利息

21、通常采取在借款期限內(nèi)分期支付的方式，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按照規(guī)定計算確定利息費用，并按借款費用處理原則進行處理。,長期借款的賬務處理,企業(yè)借入長期借款時，應按實際收到的金額： 借：銀行存款 貸：長期借款本金 如存在差額（即合同利率低于實際利率時），還應借記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。,長期借款的賬務處理,資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”賬戶，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。,長期

22、借款的賬務處理,企業(yè)歸還的長期借款本金，借記“長期借款本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 同時，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。,長期借款的賬務處理,例4，甲公司于2007年1月1日借入為期三年的人民幣長期專門借款6 000萬元，款項已存入銀行，借款年利率為5%（為實際利率），每年付息一次，到期一次償還本金。 該項借款用于購建一幢新廠房和生產(chǎn)線，工程于2007年1月1日開工，于2008年底完工，達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司的有關賬務處理如下：,長期借款的賬務處理,（1）2007年1月1日借入款項： 借：銀行存款

23、60 000 000 貸：長期借款 60 000 000 （2）2007年末和2008年末計算利息和支付利息： 每年借款利息6 0005300（萬元） 借：在建工程 3 000 000 貸：應付利息 3 000 000 借：應付利息 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000,長期借款的賬務處理,（3）2009年末計算利息和支付利息： 借：財務費用 3 000 000 貸：應付利息 3 000 000 借：應付利息 3 000 000 貸：銀行存款

24、 3 000 000 （4）2010年1月1日到期還本時： 借：長期借款 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000,第四節(jié) 長期應付款,長期應付款的內(nèi)容,長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，主要包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。 企業(yè)應設置“長期應付款”賬戶，核算除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。,應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費,企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，

25、加上可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的成本，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。,應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費,企業(yè)按期支付租金時，借記“長期應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 同時，應將未確認的融資費用在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，計入各期財務費用。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。 分攤未確認融資費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。,具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn),企業(yè)購買固定資產(chǎn)可能會發(fā)生超過正常信用條件延期

26、支付價款，例如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，則購入固定資產(chǎn)的成本應當以各期支付的購買價款的現(xiàn)值之和確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，計入未確認融資費用，并在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。,具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn),企業(yè)購入的資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 等賬戶，按應支付的價款總金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。 按期支付價款時，借記“長期應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，分攤未確認融資費用，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。,