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1、專題二: 比較國際會(huì)計(jì),2,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類 第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式 第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式 第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式 第五節(jié) 德國會(huì)計(jì)模式 第六節(jié) 中國會(huì)計(jì)模式,第二部分 比較會(huì)計(jì)模式,3,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,什么是會(huì)計(jì)模式？ 模式：某種事物或過程的已定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。 會(huì)計(jì)模式：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的示范形式，是對已定型的具有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述 會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系 某一會(huì)計(jì)模式是對不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本共同特征的描述； 同一模式的各國和各地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中可能仍存在某些非基本性的差異。 會(huì)計(jì)模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境,4,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際

2、分類,繆勒（Mueller）創(chuàng)始的會(huì)計(jì)模式國際分類 第一種分類（1967）:（對會(huì)計(jì)發(fā)展模式的分類） 宏觀經(jīng)濟(jì)模式：在這一體系下，會(huì)計(jì)已發(fā)展成一種國家經(jīng)濟(jì)政策的附屬物，因此： （1）企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基本單元； （2）企業(yè)最好通過從事密切符合國家經(jīng)濟(jì)政策的活動(dòng)方式來實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo) ； （3）如果企業(yè)緊隨國家的經(jīng)濟(jì)政策，也就是最好地服務(wù)于公共利益。 典型代表：瑞典,5,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,微觀經(jīng)濟(jì)模式：在這種模式下，會(huì)計(jì)被看成是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其核心會(huì)計(jì)概念是：會(huì)計(jì)過程必須從真實(shí)意義上保全投入企業(yè)的資本，這意味著會(huì)計(jì)法規(guī)必須細(xì)致且靈活，建立在重置成本基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量體系最符合微觀經(jīng)濟(jì)

3、原理。 典型代表：荷蘭 獨(dú)立學(xué)科模式：這種模式下會(huì)計(jì)體系的發(fā)展不依賴于政府或經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)展，面對所出現(xiàn)的問題，并采用有效的解決辦法；它從所服務(wù)的經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原則，成為一門在判斷、測算和誤差不斷積累的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的獨(dú)立學(xué)科。 典型代表：美國和英國,6,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式：在這種模式下，會(huì)計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化并用做中央政府管理控制的工具，被用來計(jì)量業(yè)績、配置資源、征收稅款、控制價(jià)格等。 典型代表：前蘇聯(lián)、法國 局限性：只有四組不相容的分類，而沒有劃分等級(jí)，降低了分類的有用性。 第二種分類（1968）：對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類 以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）為標(biāo)志

4、，基于經(jīng)營環(huán)境，根據(jù)主觀判斷辨別出10組不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。 局限性：不是對財(cái)務(wù)報(bào)告的分類，而且由于類別過于籠統(tǒng)，降低了其有用性。,7,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的會(huì)計(jì)模式國際分類 世界的會(huì)計(jì)模式可以根據(jù)“影響地區(qū)”劃分。 根據(jù)不同國家和地區(qū)中影響作為會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則的歷史和文化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)等因素，區(qū)分出5個(gè)明顯的“影響地區(qū)”： 英聯(lián)邦 法國西班牙葡萄牙 德國/荷蘭 美國 共產(chǎn)主義國家 局限性：沒有任何層次性，因而沒有考慮諸如美國和英國會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。,8,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,諾比斯（C.W.Nobes）的會(huì)計(jì)模式國際分類 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例對會(huì)計(jì)體

5、系進(jìn)行的分層分類諾比斯（1983）：表3-2 借用生物學(xué)術(shù)語綱、亞綱、族、種、個(gè)體 此分類系統(tǒng)展示了各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的“親疏”關(guān)系，隱含著歷史、文化、地理、經(jīng)濟(jì)紐帶、法制、理論等多重因素的影響。 缺點(diǎn)： 隱含“進(jìn)化”概念，不適合描述財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的發(fā)展； 以國家而不以企業(yè)為目標(biāo)進(jìn)行分類研究，會(huì)導(dǎo)致誤解，因同一國家的企業(yè)可能使用不同制度。,9,第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國際分類,分類系統(tǒng)的改進(jìn)諾比斯（1998）：表3-3 主要關(guān)注提供財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，而不再是不同的國家； 不再借用生物學(xué)用于，采用“類”、“屬”、“體系”、“例子” 阿倫的會(huì)計(jì)模式國際分類 以維護(hù)誰的利益為分類的標(biāo)志，把世界各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系

6、分為5個(gè)主要模式： 英國會(huì)計(jì)模式：保護(hù)投資人和債權(quán)人利益 美國會(huì)計(jì)模式：保護(hù)證券市場投資人利益 法國西班牙意大利會(huì)計(jì)模式：服從稅制需要 北歐會(huì)計(jì)模式：以公司利益為導(dǎo)向 蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式：服務(wù)于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 表3-4,10,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,美國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。 基本特征是“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP：Generally Accepted Accounting Principles） 主要特征： 一、在官方支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 二、審計(jì)和報(bào)告要求主要適用于公眾公司 三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離 五、其

7、他重要特征,11,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,一、在官方支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)： 19291932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致美國證券市場崩潰 美國國會(huì)于1933年和1934年先后通過證券法和證券交易法，并根據(jù)后者成立了證券交易委員會(huì)（SEC） 授權(quán)會(huì)計(jì)職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，SEC保留監(jiān)督和最終修訂權(quán) 會(huì)計(jì)程序委員會(huì) (Committee on Accounting Procedure, CAP)階段（19361958）：隸屬于AICPA，1939年發(fā)布了美國第一份GAAP第1號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)（Accounting Research Bulletin, ARB）。 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)

8、（Accounting Principles Board，APB）階段（19591972）：隸屬于AICPA，發(fā)布APB意見書（APB Opinion）,,,12,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board, FASB）階段（1973 ） 相對獨(dú)立，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（Financial Accounting Foundation, FAF）為母體。 發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（Statement of Financial Accounting Standard, SFAS）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（ Statement of Fina

9、ncial Accounting Concept, SFAC ）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（Interpretation on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報(bào)（Technical Bulletins）,13,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,FAF由以下組織的代表組成： 美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA） 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association, AAA ） 財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（Financial Executives Internation

10、al, FEI） 特許財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)（CFA Institute） 政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)（Government Finance Officers Association） 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Management Accountants） 州審計(jì)師審計(jì)官及司庫全國協(xié)會(huì)（National Association of State Auditors, Comptrolles and Treasurers） 證券業(yè)協(xié)會(huì)（Securities Industry and Financial Markets Association, SIA）,14,FASB的組織結(jié)構(gòu),,,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金

11、會(huì)(FAF),相關(guān)職業(yè)團(tuán)體,FAF理事會(huì)(16位成員),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)(FASAC) （約30位成員）,FASB （7位專職委員）,專題研究小組,緊急問題工作組 （EITF）,,,,,,,,任命并資助,提名,任命并資助,任命,任命并資助,提供 咨詢,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）,政府會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)(GASAC),,,,任命并資助,15,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,FASB的咨詢團(tuán)體： Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) Financial Crisis Advisory Group (FCAG)

12、金融危機(jī)咨詢小組 Investor Task Force (ITF) 投資者工作小組 Investors Technical Advisory Committee (ITAC) 投資者技術(shù)咨詢委員會(huì) Not-for-Profit Advisory Committee (NAC)非營利咨詢委員會(huì) Private Company Financial Reporting Committee (PCFRC) 私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) Small Business Advisory Committee (SBAC)小企業(yè)咨詢委員會(huì) Valuation Resource Group (VRG) 估值資源小組

13、,16,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,準(zhǔn)則制定模式： 由FASB負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布，SEC通過其會(huì)計(jì)系列文告（Accounting Series Releases, ASR），對它認(rèn)為必須立即制定準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)問題或它不同意民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)見解的會(huì)計(jì)問題，正面闡述自己的立場，來影響和引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。 2002年7月，面對一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案的沖擊，進(jìn)行了重大結(jié)構(gòu)性改革2002年薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,17,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,準(zhǔn)則體系（US GAAP）： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）（NO.162） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 仍

14、然有效的CAP發(fā)布的會(huì)計(jì)研究公報(bào) 仍然有效的APB意見書,18,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,Accounting Standard Codification 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編 （歷時(shí)5年的成果） 相關(guān)報(bào)道 準(zhǔn)則匯編結(jié)構(gòu),19,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,二、審計(jì)和報(bào)告要求主要適用于公眾公司 美國法律體系的特征 聯(lián)邦制，每個(gè)州都有立法機(jī)構(gòu) 公司根據(jù)州法律而不是聯(lián)邦法律成立 各州的會(huì)計(jì)法令粗略且不具嚴(yán)格的強(qiáng)制性 對年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的要求只存在于聯(lián)邦一級(jí)，且只適用于公眾公司（股票上市交易或公開發(fā)行的公司）以及規(guī)模達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的大公司 公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而GAAP的制定也

15、以維護(hù)這些投資人的利益為前提。,20,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù) 美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合 已發(fā)布7項(xiàng)SFACs： NO.1財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) NO.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 NO.3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（被NO.6取代） NO.4非營利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) NO.5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量 NO.6財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 NO.7在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值,,19781985,2000,21,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離 所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）在許多

16、方面不一致 原因：政府重視稅收的調(diào)控作用 加速折舊法：稅法和會(huì)計(jì)上采用的折舊方法不同 加速成本回收制：稅法和會(huì)計(jì)上的折舊期限不同 后果： 稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，成為獨(dú)立分支 所得稅的跨期攤配成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一大課題 遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)數(shù)額可觀,22,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,五、其他重要特征 （一）重視短期償債能力分析，強(qiáng)調(diào)充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化 原因：貨幣市場和資本市場發(fā)達(dá)，企業(yè)管理層側(cè)重于短期目標(biāo) （二）全面收益表 （三）詳細(xì)和繁多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章 “規(guī)則基礎(chǔ)”（rule-based）的指導(dǎo)思想 （四）強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織 美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）,23,第二節(jié) 美國

17、會(huì)計(jì)模式,六、2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案 法案頒布背景 2001年冬至2002年夏不少國際知名公司財(cái)務(wù)欺詐案接連曝光，安達(dá)信等著名國際會(huì)計(jì)公司亦被卷入 公眾認(rèn)為證券市場的監(jiān)管機(jī)制、公司的治理機(jī)制以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制、CPA行業(yè)的自律機(jī)制都存在重大結(jié)構(gòu)性問題。 法案簡介： 2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案（Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002）又稱為2002年薩班斯奧克斯利法案（Sarbanes - Oxley Act of 2002），因由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯（

18、Paul Sarbanes）和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（Committee on Financial Services）主席奧克斯利（Mike Oxley）聯(lián)合提出而得名。,24,不僅對1933年證券法和1934 年證券交易法的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充; 而且還對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和職責(zé)、法律責(zé)任等諸多方面作了新的規(guī)定。 專門成立由5 人委員組成的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board , 簡稱PCAOB）, 專事會(huì)計(jì)行業(yè)的注冊、調(diào)查、監(jiān)管、懲戒等； 限制會(huì)計(jì)師事

19、務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)（如許多咨詢服務(wù)）； 要求公司首席執(zhí)行官(Chief Executive Officer , 簡稱CEO) 和首席財(cái)務(wù)官(Chief Financial Officer , 簡稱CFO) 對公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出保證； 對故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、故意銷毀、隱匿、偽造財(cái)務(wù)報(bào)告、證券欺詐等犯罪行為處以重典。,25,第二節(jié) 美國會(huì)計(jì)模式,對會(huì)計(jì)的影響：削弱了AICPA的強(qiáng)勢地位 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面 FASB制定的準(zhǔn)則均需經(jīng)過SEC認(rèn)可； FASB的財(cái)務(wù)來源改變； 準(zhǔn)則制定方針的轉(zhuǎn)變。 在獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面 設(shè)立獨(dú)立的公眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)P

20、CAOB，將大部分重大權(quán)利從AICPA的行業(yè)自律權(quán)中剝離出去了 限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù) 對薩班斯-奧克斯利法案的批評：某些企業(yè)與美國金融業(yè)者認(rèn)為，該法案的一些規(guī)定過于嚴(yán)格，增大了企業(yè)（特別是小型企業(yè)）的審計(jì)成本，降低了其它國家企業(yè)到美國金融市場上市籌資的興趣。,26,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響。 基本特征：“真實(shí)和公允”（True and fair） 英國會(huì)計(jì)模式與美國會(huì)計(jì)模式頗有類似之處，但目前又處于與歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)模式相互協(xié)調(diào)的過程中。 主要特征： 一、通過公司法管理公司事務(wù) 二、在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

21、三、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn) 四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告 五、其他重要特征,27,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,一、通過公司法管理公司事務(wù) 1948年： 所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，都要公布其會(huì)計(jì)報(bào)表 “真實(shí)和公允”指導(dǎo)思想 1981年修訂：開始體現(xiàn)EEC特色 五項(xiàng)會(huì)計(jì)原則 有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則：歷史成本+固定資產(chǎn)重估價(jià)并調(diào)整折舊,28,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,1985年修訂：補(bǔ)充和修訂 1989年修訂：認(rèn)可EEC第7號(hào)指令，要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2006年修訂： 將某些判例作為成文法規(guī)（向歐洲大陸靠攏） 允許公司選用英國公司法（英國GAAP）或國際準(zhǔn)則編報(bào)個(gè)別或合并報(bào)表 在

22、某些極端案件中要求審計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能違反公司法的規(guī)定,29,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,二、在遵循公司法的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不存在像美國SEC那樣的對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定保持著監(jiān)督和最終修訂權(quán)利的政府機(jī)構(gòu) 直到二戰(zhàn)時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全由法律支配（習(xí)慣法），憑職業(yè)判斷，很大的隨意性,30,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)： 歷史沿革： 1942-1970：英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）開始制定和發(fā)布會(huì)計(jì)原則推薦書(Recommendation on Accounting Principles) 1970-1976：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)（ASSC），制定和發(fā)布

23、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告(SSAP) 1976-1990：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）1982年吸收了其他行業(yè)代表加入 當(dāng)前的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB），制定和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS），以財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）為母體類似于美國的FASB,31,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系： 25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告（SSAPs）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)制定發(fā)布，至今仍有11個(gè)繼續(xù)有效 29個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定發(fā)布 從FRS20起，不再制定和發(fā)布英國本身準(zhǔn)則，而只制定和發(fā)布將IASs/IFRSs應(yīng)用于英國的相關(guān)準(zhǔn)則,32,第三節(jié)

24、英國會(huì)計(jì)模式,三、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn) 什么是“真實(shí)和公允”？必須揭示所有“真實(shí)的”（truthful）、“誠實(shí)的”（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不故弄玄虛，不隱瞞重大事實(shí)，同時(shí)也不能在需要時(shí)把公司法的詳細(xì)披露要求擱在一旁。 來源于傳統(tǒng)的“經(jīng)管責(zé)任”（stewardship）觀念 “真實(shí)和公允”觀點(diǎn)已為EEC第4號(hào)指令所接受,33,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告 1975年ASSC提出重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想公司報(bào)告 1993年ASB發(fā)布原則公告：類似于美國的概念框架 引言（Introduction） 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)（The

25、objective of financial statements） 2.報(bào)告主體(The reporting entity) 3.財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征(The qualitative characteristics of financial information) 4.財(cái)務(wù)報(bào)表要素(The elements of financial statements) 5.財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)(Recognition in financial statements) 6.財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量(Measurement in financial statements) 7.財(cái)務(wù)信息的列報(bào)(Presentation

26、of financial information) 8. 在其他主體中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理(Accounting for interest in other entities),34,第三節(jié) 英國會(huì)計(jì)模式,五、其他重要特征 （一）關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式：固定資產(chǎn)列在前，凈流動(dòng)資產(chǎn)列在后；股東權(quán)益列在前，負(fù)債列在后 （三）第二收益表：全部已確認(rèn)利得和損失表 （四）關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) （五）英國的會(huì)計(jì)職業(yè)界,作業(yè),2-7 試比較英國會(huì)計(jì)模式與美國會(huì)計(jì)模式,35,36,英國會(huì)計(jì)模式與美國會(huì)計(jì)模式的對比,類似的環(huán)境因素和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系 強(qiáng)大的國際資本市場，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：

27、為投資者和潛在投資者提供真實(shí)公允的信息 財(cái)務(wù)報(bào)告慣例同屬于“側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義的微觀基礎(chǔ)” 同屬不成文法（習(xí)慣法）體系 稅法與會(huì)計(jì)要求相背離 強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界 會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較完善的自律機(jī)制、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)規(guī)程、后續(xù)教育制度和紀(jì)律懲戒機(jī)制,37,英國會(huì)計(jì)模式與美國會(huì)計(jì)模式的對比,差異： 英國原則基礎(chǔ)（Principle-based），美國規(guī)則基礎(chǔ) 不像美國那么強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、會(huì)計(jì)處理中的“實(shí)質(zhì)重于形式”、反對“利潤平穩(wěn)化” 更深厚的文化底蘊(yùn)，因而在某些領(lǐng)域比美國更周到縝密（增值表、全面報(bào)告）,38,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,法國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家（意大利。西班牙、葡

28、萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，且在法、西的非洲和拉美前殖民地國家中仍具有深刻影響。 基本特征： 一、以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì) 二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案 三、1996年會(huì)計(jì)改革 四、其他重要特征,39,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,一、以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì) 背景：重商主義。重商主義是古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)前的一種政治經(jīng)濟(jì)思想理論和政策體系。1618 世紀(jì)是重商主義的全盛時(shí)期，它的核心思想是千方百計(jì)發(fā)展貿(mào)易，使國家變富變強(qiáng)，它的政策措施主要是國家鼓勵(lì)發(fā)展貿(mào)易、航運(yùn)、殖民三大主題，獲取金銀以增加國家財(cái)富。 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)：強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要符合稅法要求，以保證國家稅收。在法國，稅法和會(huì)計(jì)是

29、高度相關(guān)的，稅收在會(huì)計(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。 表現(xiàn)：會(huì)計(jì)報(bào)告收益與納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致，所得稅的跨期攤配問題在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不重要。,40,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案 法國政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財(cái)政部的“國家會(huì)計(jì)委員會(huì)”全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國由會(huì)計(jì)職業(yè)界自行組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成鮮明對比。（有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)） 統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案的發(fā)展歷史 1946-1957年，法國建立了會(huì)計(jì)總方案，其以宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主，很少有來自會(huì)計(jì)職業(yè)界的觀點(diǎn)； 1958-1973年，隨著現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)高速增長，會(huì)計(jì)總方案的應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)大，

30、并和稅收規(guī)則進(jìn)一步聯(lián)系； 1974-1983年，法國式會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)到鼎盛時(shí)期，會(huì)計(jì)總方案成為對所有工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行的方案； 1984至今，全球化、放松管制和私有化的時(shí)期，尤其是1996年的會(huì)計(jì)改革，令會(huì)計(jì)總方案面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。,41,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,二、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案 會(huì)計(jì)總方案的目標(biāo) 會(huì)計(jì)總方案的內(nèi)容 一般內(nèi)容 1982年修訂的重要特征：要求大量的表下注釋披露，反映出法國會(huì)計(jì)從“以稅務(wù)為導(dǎo)向”的傳統(tǒng)開始向重視反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的趨向轉(zhuǎn)變 1986年修訂：體現(xiàn)了歐共體第4號(hào)指令的影響補(bǔ)充了合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的會(huì)計(jì)要求 會(huì)計(jì)總方案的制定機(jī)制 由國家會(huì)計(jì)委員會(huì)管理，其是一個(gè)公共和民間

31、混合組織 由政府制定頒布，但也利用民間力量，由全國會(huì)計(jì)工作協(xié)商會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)布為執(zhí)行和擴(kuò)展會(huì)計(jì)總方案所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅申報(bào)與會(huì)計(jì)總方案,42,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,三、其他重要特征 極度穩(wěn)健和“形式勝于實(shí)質(zhì)” 秘密準(zhǔn)備、法定準(zhǔn)備、通用準(zhǔn)備 稅法允許從收入中扣減的費(fèi)用必須是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用 積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 跨國合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河 法國證券交易委員會(huì)的影響 法國的會(huì)計(jì)職業(yè)界,43,第四節(jié) 法國會(huì)計(jì)模式,四、1996年法國會(huì)計(jì)改革 背景： 跨國公司發(fā)展經(jīng)濟(jì)國際化對會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要作出及時(shí)反應(yīng) 全國會(huì)計(jì)工作協(xié)商會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則只是建議，不具有法定效力；機(jī)制松散，不能

32、對準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)的修訂或解釋 改革內(nèi)容 全國會(huì)計(jì)工作協(xié)商會(huì)調(diào)整工作機(jī)構(gòu) 另行組建會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)根據(jù)全國會(huì)計(jì)工作協(xié)商會(huì)提出的建議制定法令，由經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部等政府部門批準(zhǔn)后發(fā)布實(shí)施 將會(huì)計(jì)總方案一分為二 刪去了會(huì)計(jì)總方案中有關(guān)成本和管理會(huì)計(jì)的部分 改革的意義：標(biāo)志著英美會(huì)計(jì)模式與歐洲大陸模式之間趨同存異的重大發(fā)展,44,第五節(jié) 德國會(huì)計(jì)模式,德國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是北歐各國（荷蘭、丹麥、瑞士、瑞典、挪威、芬蘭等國）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表。 基本特征： 一、會(huì)計(jì)服從于法律要求 二、以公司利益為導(dǎo)向 三、按總費(fèi)用法編制損益表 四、其他重要特征,45,第五節(jié) 德國會(huì)計(jì)模式,一、會(huì)計(jì)服從于法律要求 會(huì)計(jì)服從于

33、三方面的法律要求 稅法 商法 公司法 財(cái)務(wù)報(bào)表公告的法律規(guī)定 德國會(huì)計(jì)的法律規(guī)范體系,46,第五節(jié) 德國會(huì)計(jì)模式,二、以公司利益為導(dǎo)向 極端穩(wěn)?。汗究梢院戏ǖ氐凸览麧櫤唾Y產(chǎn) 名目繁多的準(zhǔn)備 額外計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和存貨跌價(jià)備抵 不要求充分披露：公司可以在對外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息 成因：證券市場不發(fā)達(dá)，銀行貸款是企業(yè)資金的主要來源擔(dān)心股東如果掌握公司的真實(shí)利潤信息，就會(huì)要求多分股利，從而削弱公司財(cái)力,47,第五節(jié) 德國會(huì)計(jì)模式,三、按總費(fèi)用法編制損益表 按總費(fèi)用法編制的損益表 按總費(fèi)用法和按銷售成本法編制的損益表的差別：對所反映的企業(yè)業(yè)績持不同觀點(diǎn)面向生產(chǎn)V.S.面向銷售,48,第五節(jié)

34、德國會(huì)計(jì)模式,四、其他重要特征 會(huì)計(jì)職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議 一些獨(dú)特的會(huì)計(jì)慣例 德國的會(huì)計(jì)職業(yè)界力量不夠強(qiáng)大 為什么？,作業(yè)：,2-8 試比較法國與德國會(huì)計(jì)模式 2-9 試簡單比較法德與英美會(huì)計(jì)模式,49,50,,法國會(huì)計(jì)與英美國會(huì)計(jì)的簡單比較 從制度體系看，英美滿足投資者的需要，法國滿足政府的需要 從會(huì)計(jì)管理的角度來看，英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較有靈活性，企業(yè)有一定的選擇余地，而法國會(huì)計(jì)規(guī)定明顯帶有強(qiáng)制性，會(huì)計(jì)總方案要求所有的企業(yè)都必須符合相應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。,51,第六節(jié) 中國會(huì)計(jì)模式,由政府部門（財(cái)政部）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的制定 會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則三類具體準(zhǔn)則指南） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

35、 當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的“中國特色”（與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定 同一控制下的企業(yè)合并,52,課后思考題,2-10. 分別指出中、美、英、法、德各國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的名稱；試總結(jié)各國注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)資格的取得途徑與要求。 2-11. 試指出本專題提到的各種會(huì)計(jì)模式的最基本的特征。,53,FAF理事會(huì),由16位托管人（Trustees）組成，其中13人是來自職業(yè)團(tuán)體的代表，余下的三位托管人中，兩位來自上市公司，一位必須是資深的AICPA官員。 FAF的職責(zé)是為這三方組織（FAF、FASB、FASAC）籌款，任命FASB和FASAC的委員，并評價(jià)和監(jiān)督二者的工作業(yè)績。,54,FASB,由7名成

36、員組成，他們由FAF任命。盡管在選舉委員時(shí)要考慮其背景，但這些背景相對于其品質(zhì)，如會(huì)計(jì)知識(shí)及誠實(shí)、守紀(jì)、公正的人格來說是次要的。 無論在實(shí)質(zhì)還是形式上，F(xiàn)ASB的委員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的。他們必須割斷與以前雇主的一切聯(lián)系，如有必要的話還要講明任何利害沖突，并且不能從FASB以外的任何機(jī)構(gòu)接受酬金或報(bào)酬。 FASB的職責(zé)是，針對重大會(huì)計(jì)問題，回顧前任機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則文告，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文告等，此外還負(fù)責(zé)任命專題研究小組和緊急問題工作組（EITF）的成員。,55,FASAC,至少由20人（通常是35人至40人，目前為37人）組成，他們由FAF任命。盡管其人員的分配并不像FASB那樣有詳細(xì)規(guī)定，但其成員仍必須由代表不同利益的個(gè)人組成。 FASAC負(fù)責(zé)與FASB商討需制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目及相關(guān)問題，幫助遴選EITF的成員。,56,EITF,成立于1984年，目前由1位主席，1位協(xié)調(diào)員、16位委員（含3位觀察員）組成，其中7位來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所（其中1位為觀察員），3位來自上市公司，4位來自金融擔(dān)保、基金公司等，另有2位觀察員分別來自SEC和FASB。 其職責(zé)是在現(xiàn)有權(quán)威文獻(xiàn)的框架范圍內(nèi)，發(fā)布緊急問題工作組公告，協(xié)助FASB及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的具體會(huì)計(jì)問題。,