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1、 第　五 章　收入、費用和利潤 ? 【字體：大 中 小】【打印】 　 考情分析 　本章是反映經(jīng)營成果的三個會計對象要素的確認、計量和記錄.收入、費用、利潤歷來都是重要的考試內(nèi)容，計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分數(shù)也較高?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點,更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合,比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。? 最近三年本章考試題型、分值分布　 　 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 2006年 3分 10分 １分 10分 - 24分 20０７年 4分 6分

2、 4分 5分 １9分 ２008年 ４分 8分 2分 — 8分 22分 ［基本要求] 　(一)掌握收入的特點和分類 　　（二)掌握銷售商品收入金額的確定?　?。ㄈ┱莆珍N售商品收入的核算 　 （四）掌握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的核算 　?。ㄎ澹┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算 　　(六）掌握費用的特點和主要內(nèi)容 （七)掌握費用的核算?　　(八）掌握政府補助的核算 　 （九)掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容 (十）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 (十一）掌握應(yīng)交所得稅的計算?　 （十二)掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理 　(十三）熟悉銷售商品收

3、入的確認條件? (十四）熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則? (十五)熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則?　?。ㄊ┦煜ふa助的概念、特征和主要形式 　?。ㄊ?熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法?　 第一節(jié)　收　入 　 一、收入的概念和特征 　 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點: 　 （一)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 （二)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 　 （三）收入與所有者投入資本無關(guān)? 　

4、　 二、收入的分類 　　（一）按照收入的性質(zhì),可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 　 ?　 （二）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。?? 　三、銷售商品收入的確認條件? 銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認： 　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方,需要視不同情況而定:大多數(shù)情況下,所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。?　　(二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上

5、的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立,不能確認相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制.?　　(三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認收入。? ?。ㄋ?收入的金額能夠可靠計量.?　　（五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認.? 　　四、銷售商品收入的會計處理 ?。ㄒ唬╀N售商品收入的計量 ? 　 企業(yè)銷售商品滿足收入確

6、認條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意下列因素:? 　１?，F(xiàn)金折扣.現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金,對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣.? 　2.銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。?　　3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分,因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。 　 （二）銷售商品收入的會計處理? 銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷

7、售商品業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回、采用預(yù)收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等情況?！?　 　 1。一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理?　 在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入確認條件的，應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。　 　　 ?　　在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認收入的條件時，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。　　 ?　　會計處理如下： 　 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款) 　 　　貸:主營業(yè)務(wù)收入 　　

8、　 　 應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本?　 借：主營業(yè)務(wù)成本?　 貸:庫存商品（已售商品成本） 　【例5—1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為6００　000元，增值稅稅額為10２ 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為４20 ０００元。甲公司會計分錄如下: 　 　 ［答疑編號9110５0２01：針對該題提問］?　?。?)借：應(yīng)收賬款 　　 　　　　 702 000 　　 　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　　　600 000 　 　　　 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交

9、增值稅（銷項稅額）１０2　000 　 (2）借：主營業(yè)務(wù)成本 　　 　　 　　420 000? 　　貸:庫存商品 　　 　 420 00０? 【例5—２】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為3０0 0０0元，增值稅稅額為51 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元,并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為２40 ０00元。甲公司會計分錄如下： [答疑編號９１1050２02：針對該題提問］?　 （1）借:銀行存款　 　 　　 　　351 000?　　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 　 　 　３00 0０0?

10、 　 　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000?　 (2）借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　 240 00０ 　　 貸:庫存商品 　 　　　 240 000 　【例5-3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為４00 000元，增值稅額為６8 000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 00０元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2 ０00元；該批商品成本為320 00０元.甲公司會計分錄如下： ?。鄞鹨删幪?１105020３：針對該題提問］ ?。ǎ保┙瑁簯?yīng)收票據(jù)　

11、 　 　　　　　　　 468 0０0?　 　 應(yīng)收賬款 　　 　 　 　　 ２ 00０?　　　　　 貸:主營業(yè)務(wù)收入　 　　 　　 40０ 0０0? 　 　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6８?。?0 　　 　 　　　 銀行存款　 　　 　 ２　000? ?。?)借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　 　　 ３20 ００0? 　　 貸：庫存商品　　 　 32０ 000?　　2。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 　 　　如果企業(yè)銷售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條,均不應(yīng)確認收入。

12、為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。 企業(yè)對于發(fā)出商品,在不能確認收入時,應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品"科目，貸記“庫存商品”科目.發(fā)出商品滿足收入確認條件時，在確認收入的同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品"科目。 　如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款"等科目，貸記“應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目.如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。 　　“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。 　　【例題1】

13、企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認條件的，應(yīng)按其實際成本編制會計分錄:借記“發(fā)出商品"科目,貸記“庫存商品”科目.（ ） ?。鄞鹨删幪枺梗保?5020４:針對該題提問］ 　　【答案】√? 【例5-4】Ａ公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為1０0 00０元,增值稅稅額為17　000元；，該批商品成本為60　000元。A公司在銷售該批商品時已得知Ｂ公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓,同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定Ａ公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生. 　

14、 ?　　［答疑編號9１１0５0２０5:針對該題提問］ 　　A公司會計分錄如下： 　發(fā)出商品時： ? 借:發(fā)出商品 　 　　 　　 　　 ６0 000 　 貸:庫存商品　　 　 　 　 6０　000 　 同時,因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：? 　借:應(yīng)收賬款　 　　　　 　 　 17　000?　　 　貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000 （注:如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄,待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄） 假定2007年11月Ａ公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付

15、款，Ａ公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下： 　借:應(yīng)收賬款　 　　 　　　100 000?　 　 貸:主營業(yè)務(wù)收入　　　 ?。?０ ０００?　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：? 　借:主營業(yè)務(wù)成本 　 　 60?。?0?　 　 貸：發(fā)出商品 　 　　　 6０ 00０ 　假定A公司于2007年１2月6日收到B公司支付的貨款,應(yīng)作如下會計分錄： 　 借:銀行存款 　　　 　 １17 ０0０ 　貸:應(yīng)收賬款　 　 　 　　11７ 0０0?　　3。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理?　?。?）商業(yè)折扣 　　商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價格的一

16、部分。所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額.?　?。ǎ玻┈F(xiàn)金折扣 　現(xiàn)金折扣是預(yù)計可能發(fā)生的，在確認收入時,不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價法確認銷售商品收入和應(yīng)收賬款，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為理財費用。 　?。?）賒銷時 　借：應(yīng)收賬款?　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?　?。?)收回貨款時 　借：銀行存款　 財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣部分） 　 　貸:應(yīng)收賬款? 　對于現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅，要根據(jù)題目要求來處理. 【例5—5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),2007年3月1日銷售Ａ商品1

17、０ 000件，每件商品的標(biāo)價為２0元（不含增值稅)，每件商品的實際成本為１2元,A商品適用的增值稅稅率為17％；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣,并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／１0，1/20，Ｎ／3０；A商品于3月１日發(fā)出。購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。　　 ?　?。鄞鹨删幪?１10５0206:針對該題提問]? 　（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：? 　借:應(yīng)收賬款 　　 　　　　 　　　210 6０0? 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 　　　　 1８０ 000(20×9０％×10?。?0) 　 　應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（銷項稅

18、額）　?。?　600 借：主營業(yè)務(wù)成本 　 　 　 　 　1２0 ０００（１2×10　00０) 　　　　貸:庫存商品　 　 　 　　　　　　　1２0 000? ?。?）3月9日收到貨款時:?　　借：銀行存款 　　　 　 　　　 　 206　388 　　財務(wù)費用 　 　　　　 　 　 4 ２1２（210　６00×2％）?　 　 貸：應(yīng)收賬款　 　　 　　 　　 　 210 6０0 ?　 以上的4　212元為考慮增值稅時的現(xiàn)金折扣,若本例假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為180 00０×2％＝3 ６0０ (元)。? 　本例中，若購貨方于3月

19、１9日付款.則享有的現(xiàn)金折扣為2 10６(２10 600×1％)元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為： ? 　借:銀行存款 　 　　 　2０8 4９4 　 財務(wù)費用　　　　 　 　 　　　 ２ １０6 　 　貸：應(yīng)收賬款　 　　 　　 　　　　21０ 6００ 　 若購貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為： 　借：銀行存款　 　 　　　 　　　 21０ ６00? 　貸:應(yīng)收賬款 　 　　 　 210 60０? （３）銷售折讓 　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓.企業(yè)將商品銷

20、售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。 1）如果發(fā)生的銷售折讓時,企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應(yīng)在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。 　 2)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目.? 　【例5—6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為1００　０0０元.增值稅稅額

21、為17 00０元。該批商品的成本為７0　000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予５%的折讓.乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入,銷售款項尚未收到,發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。　?　 [答疑編號９110503０1：針對該題提問] 　　甲公司會計處理如下： 　 ? ?。?）銷售實現(xiàn)時：? 借:應(yīng)收賬款　 　　 　 　 　　 １17 ０00? 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　 　　100 000 　 　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額）

22、　17 ０00? 借:主營業(yè)務(wù)成本 　 　　　　 　 70 0００? 　 貸:庫存商品　 　 　 　 　　 　 70　000?　　(2）發(fā)生銷售折讓時：? 借:主營業(yè)務(wù)收入 　 　 　 5 0００(1０0 00０×５%) 　　 應(yīng)交稅費-—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850?　 貸：應(yīng)收賬款　 　　　 　 　　　?。怠?50 (3）實際收到款項時: 　借：銀行存款 　 　 　　 　?。?１ 150 　　貸:應(yīng)收賬款 　 　 　　　 　 　111 1５0?　 本例中,假定發(fā)生銷售折讓前,因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批

23、商品的銷售收入,納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下： 　 (1)發(fā)出商品時:? 　借：發(fā)出商品 　 　 　　　　　　　7０ ０00 　　 貸:庫存商品　　 　　 　　 　 　70 ０00 （2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時:?　 借：應(yīng)收賬款　　　　 　　　　 　111　150 　 　　貸:主營業(yè)務(wù)收入 　 　 95?。?0（1０0 000-１00 ０00×5％） 　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1６ 1５0 　借:主營業(yè)務(wù)成本　 　 　 70?。?０ 　　　貸:發(fā)出

24、商品　 　 　　 　 ?。?　000? (3）實際收到款項時： 　 借：銀行存款　　 　 　　１１1?。?0 　貸：應(yīng)收賬款 　　 　 　 　 11１　15０? 　4。銷售退回? 　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進行會計處理： 　 　 ?　 1．尚未確認商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品"科目的商品成本全額轉(zhuǎn)入“庫存商品"科目,借記“庫存商品"科目，貸記“發(fā)出商品"科目。 　 ２.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外,一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入

25、，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額.如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。 ? 　【例５—７】甲公司２00７年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品1０件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2０07年6月2日出售給乙公司,每件商品售價為3０0元,適用的增值稅稅率為1７%,貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨,并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）.甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 　 ［答疑編號9１1０５0３0

26、2:針對該題提問]?　 借：庫存商品 　 　　 　 　　 ２ 10０(２１0×10)?　　 貸：發(fā)出商品　　 　　 　 2 １00 　　借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 510 　　　　貸：應(yīng)收賬款　 　 　 　　 510 　　【拓展】若本例中甲公司2００7年６月2日將商品銷售給乙公司時未開出增值稅專用發(fā)票,則只做如下一筆分錄： 　　借：庫存商品　 　　　　　 　 　2 1０0(210×1０)?　　貸：發(fā)出商品 　 　　　　　　 　　2　100 ? 　【例5—8】甲公司2007年３月２0日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為35０

27、000元，增值稅稅額為59?。担埃霸?；該批商品成本為182 0０0元。Ａ商品于200７年3月20日發(fā)出，購貨方于3月2７日付款.甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2０07年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨。于退貨當(dāng)日支付了退貨款,并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下： ? ?。鄞鹨删幪?１１05030３:針對該題提問]　 　 　 （1)銷售實現(xiàn)時：? 借：應(yīng)收賬款 　 　 　　　　　 　4０9　5０0 　 貸:主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　 ?。?０ 0０0?　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

28、(銷項稅額) ５9 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　 　　182 000? 　　　貸:庫存商品 　 　　 　 　　　18２ 000 　?。?）收到貨款時:? 借：銀行存款　 　 　 　　 4０９ ５00? 貸：應(yīng)收賬款　　 　 　　　 　　 40９ ５00 　 (３）銷售退回時：?　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　 　 　350 000 　　 　應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 59 5０0? 　 貸：銀行存款 　 　　 　　 　?。?9 ５０0 　 借：庫存商品 　　　 　 182 0０0? 　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　

29、　 　 　182　000?　 【例５—９】甲公司在2０07年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為５０ 000元,增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／1０，１／2０，N/30。乙公司在2007年３月27日支付貨款。200７年７月5日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅.甲公司的會計處理如下：　 　 ［答疑編號９１１0503０４：針對該題提問］ 　　(1)2００７年３月1８日銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款　 　　　 　　 　

30、　　58 50０? 　　 貸:主營業(yè)務(wù)收入 　 　　 　50 ０00? 　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 ８ 5００? 　借：主營業(yè)務(wù)成本　 　 　　　　 　2６ 00０? 　　貸：庫存商品　 　　　 　　　　 　２6?。?０? 　（2）2007年3月2７日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000(５0 000×２％）元，實際收款57　5０0（５8 5０0—1 0００）元： 　　　 ? 借：銀行存款　 　 　 　　 57 5０0?　 　 財務(wù)費用 　 　　　 　 　　 1 ０0０ 　　 　貸：應(yīng)收賬款 　　 　　 　　　　 58 ５0０

31、 　　（３)2007年7月5日發(fā)生銷售退回時： 　借：主營業(yè)務(wù)收入　　 　　　　 　 　　50 000?　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額) ?。?5０0?　 貸：銀行存款　　 　　　　 　　　 57　５00 　 　財務(wù)費用 　 　　 　　　　 1 000 借：庫存商品　 　　 　　　 　　　 26 ０00 　　　 貸：主營業(yè)務(wù)成本 　 　　 　 ２6?。?0 　 ５.采用預(yù)收款方式銷售商品 　 銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出商品，并確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款"；發(fā)出商

32、品時,首先,借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入"和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額）”；其次，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。 　 ? 　【例5-10】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為600　000元。協(xié)議約定,該批商品銷售價格為８０0　0０0元。增值稅額為1３6　000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于２個月后支付。甲公司的會計處理如下： [答疑編號91105０305：針對該題提問］? (1)收到60％貨款時： 　借:銀行存款 　　 　　 　 4８0　0００ 　 　　貸

33、：預(yù)收賬款　　　 　 　　 　 480 ０00 ?。?）收到剩余貨款及增值稅稅款時： 　 借：預(yù)收賬款　 　 　 　　 　　 ４80　0０0 　 　　銀行存款　 　 　 　　 456　000? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 　 　 800　000?　　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）136　000 借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　 　　　600　000 　　 　貸:庫存商品　　　　 　　 　　 　600 ０0０ ?　　6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理? 　采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議

34、約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入,同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費,確認勞務(wù)收入。? 受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時,借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目?！? ?　 委托方的處理（一定要全部掌握):　 　(1)發(fā)出商品時 　借：委托代銷商品 　　

35、　 貸：庫存商品 　 (２）收到代銷清單時，確認收入 　 借：應(yīng)收賬款? 貸:主營業(yè)務(wù)收入? 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 　 (３)結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本? 　 貸:委托代銷商品? （4）支付手續(xù)費? 借：銷售費用 　 　 貸:應(yīng)收賬款?　 （５）結(jié)算貨款?　　借:銀行存款 　 　 貸：應(yīng)收賬款?　　受托方的處理 ? 　(1）收到商品時? 借：受托代銷商品 　　　貸：受托代銷商品款 　(２）對外銷售時 　借：銀行存款?　 　 貸：受托代銷商品 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 　(3）收到增值稅專用發(fā)票時

36、 　 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)?　　 　貸:應(yīng)付賬款 ? （4）計算代銷手續(xù)費并支付貨款時 　借:受托代銷商品款(貨款) 　 　 應(yīng)付賬款（稅款） 　　貸：銀行存款（差額)?　 　　　 其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費收入）? 　說明：該代銷業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的納稅范圍，不繳納增值稅。考試時要根據(jù)題目給出的條件來處理，如果沒有給出營業(yè)稅的相關(guān)條件,則就無需考慮營業(yè)稅。 【例題1】在支付手續(xù)費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是（?。?　　A。發(fā)出商品時 　B.收到代銷清單時 　 C.收到代銷款時? 　D。簽訂代銷協(xié)議時 　　[答疑編號9１１０50401：針對該題提

37、問] 　 【答案】B 　 【解析】在支付手續(xù)費代銷方式下,委托方確認銷售收入的時間是收到代銷清單時。 　 【例題2】下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有(　)。? A.在采用支付手續(xù)費的委托代銷方式下銷售商品,發(fā)出商品時就確認收入 B.當(dāng)期售出的商品被退回時，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目 C.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費用處理(假定當(dāng)期售出的商品已經(jīng)確認了收入)?　 D.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時,直接將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金(假定當(dāng)期售出的商品已經(jīng)確認了收入) [答疑編號911050４０2：針對

38、該題提問] 　 【答案】AＣ?　 【解析】在采用收取手續(xù)費方式下,委托方在收到代銷清單時才能確認收入。當(dāng)期售出的商品已經(jīng)確認了收入,發(fā)生銷售折讓時,將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金。 【例5—１１】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為６0元.合同約定丙公司應(yīng)按每件１00元對外銷售,甲公司按售價的1０%向丙公司支付手續(xù)費.丙公司對外實際銷售10０件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10　000元，增值稅稅額為１ 700元,款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司

39、采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品?！? 　［答疑編號9110５0403：針對該題提問］ 　 甲公司的會計處理如下：? ?。?）發(fā)出商品時：?　　借：委托代銷商品 　　　　　　 　 　１2 0０0 　　 貸：庫存商品 　 　 　　 12 000 　(2)收到代銷清單時:? 借:應(yīng)收賬款　 　　 　　　　 11?。罚?? 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 　 　 　　 １０?。?0 　 　 　　應(yīng)交稅費-—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 7０0? 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 ?。?0０0 　 貸：委托代銷商品　 　 　　 　　　６ 000

40、　　借：銷售費用　 　 　　　 　 1 ０00?　 　　貸：應(yīng)收賬款　 　 　 　　 　 　 1 0０0?　　代銷手續(xù)費金額=1０　0００×１０%＝１ 000（元） （3）收到丙公司支付的貨款時： 　　借：銀行存款　 　　　 　 　 １0 ７00?　 　 貸:應(yīng)收賬款 　 　　　　 　 10　700 　 丙公司的會計處理如下：? 　(1）收到商品時: 　借：受托代銷商品　 　　　 ?。? 000 　　 貸：受托代銷商品款 　　 　　　 20 00０?　 (2）對外銷售時：?　 借：銀行存款 　　 　 　　 　?。?　700?　

41、　 　貸：受托代銷商品 　　　　 　　 　10 000? 　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 ７0０ 　(3)收到增值稅專用發(fā)票時：?　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 1 700 　 貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　 　 　 　1 700?　　(4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時:? 　借：受托代銷商品款　　　 　 　 10 000? 　　　應(yīng)付賬款　 　 　　　　 　 1 700?　 貸：銀行存款　 　 　　 　 　　 １0　70０ 　　　其他業(yè)務(wù)收入 　 　 1　000? 7.銷售材料等存貨的處理?

42、企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售,其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 　 【例５—12】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為1０ 000元,增值稅稅額為1 700元,款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9 000元.甲公司會計處理如下:?　?。鄞鹨删幪?11050４04：針對該題提問] 　（1）取得原材料銷售收入: 　借：銀行存款 　 　 　

43、　11 700? 　 　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　 　　 　 　　1０?。?０? 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 1 700 　　(2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本： 　 借：其他業(yè)務(wù)成本　　 　 　 　　 9 000 　　 貸：原材料　　　 　　 　　 　　 　9 ０0０ 　　【例題3】企業(yè)出售原材料取得的收入計入主營業(yè)務(wù)收入中,其成本計入主營業(yè)務(wù)成本中。（　）?　 ［答疑編號9１105０４05：針對該題提問］ 　 【答案】×?　　【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入應(yīng)該確認其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 　? 　五、勞務(wù)完成時間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則及

44、會計處理 　　企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，提供勞務(wù)收入的確認原則因勞務(wù)完成時間的不同而不同。 　 　(一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（完成合同法） 　 　對于一次就能完成的勞務(wù),或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入,確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議總金額，確認原則可參照商品銷售收入的確認原則。 企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本"科目歸集，待確認為費用時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。 對于一次就能完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認收入及相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開

45、始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。 　【例5—13】甲公司于２007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為９ 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。?　　[答疑編號９１1050501：針對該題提問] 　　甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄： 　　　 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款） 　 　 9 ０００?　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　 　　　 ?。埂?0０? (注意：安裝勞務(wù)屬于營業(yè)稅的納稅范圍，不繳納增值稅，該題中沒有給出營業(yè)稅的相關(guān)條

46、件，因此沒有考慮營業(yè)稅）? 借:主營業(yè)務(wù)成本 　 　 　　 　 5　00０? 　　 貸：銀行存款等　　　　　　 　　　 ５ 00０ 　　若上述安裝任務(wù)需花費一段時間(不超過本會計期間)才能完成,則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時： 借:勞務(wù)成本?　 　貸：銀行存款等?　 （注:以上分錄未寫明金額.主要是由于實際發(fā)生成本5 00０元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同） 　待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時: 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款）　 　　 9 000 　　貸:主營業(yè)務(wù)收入　 　　 　　 9 ０0０ 借：主營業(yè)

47、務(wù)成本 　 　　　 　 5 0０0 　　 　貸：勞務(wù)成本　 　 　 　 　 　 5 ０00 　?。ǘ?勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的 　 1．提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 　　勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的,應(yīng)按完工百分比法確認收入。 　 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件,則交易的結(jié)果能夠可靠地估計:（1）收入的金額能夠可靠地計量;（２）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（３）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！? ? 　在

48、采用完工百分比法確認收入時,收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算: 　　本期確認的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認的收入? 本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認的費用? 【例題1】某企業(yè)于2008年９月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個月,合同總收入３０萬元,年度預(yù)收款項12萬元，余款在安裝完成時收回,當(dāng)年實際發(fā)生成本15萬元,預(yù)計還將發(fā)生成本10萬元。該項勞務(wù)２008年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（　）萬元。?　?。?。30? B.18? 　C．15? Ｄ。１2 ? ［答疑編號９110５０5０2：針對該題提問］? 【答案】B

49、　　【解析】當(dāng)年應(yīng)確認的收入＝30×15÷（15＋10）=18（萬元）. ? 【例５一１5】甲公司于2０0７年1２月１日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月,合同總收入３00 0００元，至年底已預(yù)收安裝費220　000元,實際發(fā)生安裝費用1４０ ０0０元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費用60 000元.假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。 　?。鄞鹨删幪?11050５03：針對該題提問］ 甲公司的會計處理如下: 　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140 0０0÷（１40　000＋６0 000)＝7０％? 　2007年1

50、2月31日確認的勞務(wù)收入＝300　00０×7０%—0=21０ 000（元）?　　2007年12月31日確認的費用=(140 000+6０ ００0)×70％-0＝1４0 0０0(元)? 　（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140 000元： 借:勞務(wù)成本 　 　　 　 　 　1４0 ０00? 貸：應(yīng)付職工薪酬 　 　 　 　 140　00０? （2)預(yù)收勞務(wù)款220 000元：? 　借：銀行存款 　　　 　 22０ 000 　 　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　 　 220 000? ?。ǎ常?0０７年1２月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：? 　借：預(yù)收賬款

51、　 210 000?　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 　　　　?。?0 000 借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　 　 140 0０0 　貸：勞務(wù)成本　　　　 　 　　?。?0 0０0 　　2。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果,亦即不能滿足前面講的四條中的任何一條,則不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理:? ?。ǎ保┤绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償,應(yīng)按已經(jīng)已收或預(yù)計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

52、? （２）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本.確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失； （3）如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)。 　【例5—14】甲公司于2０0５年l２月2５日接受乙公司委托,為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月,2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為6０?。埃?元，分三次等額支付,第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2００6年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束

53、時支付。?　 ２006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2006年２月2８日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本３0 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬）.2００6年3月１日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。 　　[答疑編號91105０5０4：針對該題提問]? 　甲公司的會計處理如下: 　(1）2006年1月１日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費: 借：銀行存款　 　　 　　　　　20 ０00 　　　　貸:預(yù)收賬款　 　　　　　 　20 000? (２）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元： 　　借:勞務(wù)成本　　 　 　 　 30 000 　　貸:應(yīng)付職工薪酬　 　

54、　 3０　000? 　(３)2006年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：? 借：預(yù)收賬款　 　 　　　 20 000? 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　 　20 ０００?　 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　 　 　　30 000 　 　貸：勞務(wù)成本　　 　　　 　　 30 000?　 本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 0０0元預(yù)計只能部分得到補償，即只能按預(yù)收款項得到補償，應(yīng)按預(yù)收賬款20　000元確認勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本3０ 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！? 　六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算 (一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則

55、? 　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件時,才能予以確認:? 1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè). 　2．收入的金額能夠可靠地計量。 　使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認:如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入;如合同規(guī)定分期支付使用費的,應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 ?。ǘ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的會計處理 　【例題２】Ａ公司20０8年12月，向Ｂ公司提供某專利的使用權(quán),合同規(guī)定：使用期為五年，一

56、次性收取使用費60 000元,不提供后續(xù)服務(wù),款項已經(jīng)收到。則Ａ公司當(dāng)年應(yīng)確認的使用費收入為（ ）元。 　 A。０?　　B.1 000? 　C．12 0０0 D．60　00０?　 [答疑編號91１0５０505：針對該題提問］? 　【答案】D 【解析】如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入。 第二節(jié)　費 用 ? 一、費用的概念和特征? 　費用具有以下特點：? (一）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。費用的這一特征使其與產(chǎn)生于非日常活動的損失相區(qū)分。 　　（二）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費用

57、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少.?　?。ㄈ┵M用與向所有者分配利潤無關(guān)。向所有者分配利潤或股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費用。 　　 ?　　二、費用的主要內(nèi)容及其核算 　 ?　　(一）主營業(yè)務(wù)成本 ?。ǘ┢渌麡I(yè)務(wù)成本?　 (三)營業(yè)稅金及附加?　　(四）銷售費用? （五）管理費用 　(六）財務(wù)費用 　　費用的核算: ? 　核算：發(fā)生計入相關(guān)費用 　 期末結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的費用 【例題1】下列各項中，屬于費用的有（ ）。 　A．主營業(yè)務(wù)成本 Ｂ.銷售費用 　　C.財務(wù)費用?　　D。營業(yè)

58、外支出?　 [答疑編號91１0506０1:針對該題提問］?　 【答案】ABC 　【解析】營業(yè)外支出不是日?；顒又邪l(fā)生的,所以不屬于費用。 【例題2】下列各項業(yè)務(wù)，在進行會計處理時應(yīng)計入管理費用的有（ ）。 　 A．行政管理部門的物料消耗?　 B。研究費用 　 Ｃ.生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬 　 D.計提的壞賬準(zhǔn)備 　 [答疑編號911050602：針對該題提問]? 【答案】ＡB?　 【解析】生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬應(yīng)計入“制造費用”,計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”。 第三節(jié) 政府補助 　?　　一、政府補助的概念和特征 　 政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣

59、性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。 　 政府補助具有以下特征：?　 （一）政府補助是無償?shù)?　 政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點.政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還. 　　（二)政府補助通常附有條件 　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括：第一,政策條件.企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定,才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助.第二,使用條件.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助

60、的,應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用.? (三)政府補助不包括政府的資本性投入?　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的,也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。 　政府補助也不包括政府代第三方支付給企業(yè)的款項。? 二、政府補助的主要形式 ? 政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，最常見的就是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式；也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式：? 　(一)財政撥款

61、。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途. 　比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項,撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。? （二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo),對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼. 　　（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。 除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接

62、減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助。 注意：政府代第三方支付給企業(yè)的款項，對于收款企業(yè)來說不屬于政府補助。 　　　 ??　 三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 　 　 ?　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助. 　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元)計量。?　 根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為

63、當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。 　注意： 起點為相關(guān)資產(chǎn)可供使用時;終點為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時（孰早）. 　 具體會計處理為:借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益,借記“遞延收益"，貸記“營業(yè)外收入"科目。?　　【例5—３3】２0×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)5０0萬元財政撥款(同日到賬）,要求用于購買大型科研設(shè)備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余,留歸企業(yè)自行支配。2０×1年2月１日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝),實際成本為480萬元，使用壽命為1０年。20×9年2月１日,A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。A企業(yè)的會計處理如下:　

64、　 ?　　[答疑編號９110５06０3:針對該題提問]? (1）２0×1年1月1日實際收到財政撥款,確認政府補助：?　 借：銀行存款 　　 　 5 000 000?　 　 貸:遞延收益　 　　　 　５ ０00 000 　?。?）20×1年2月1日購入設(shè)備：?　　借:固定資產(chǎn)　　　　　　 　4 800 0０0? 　　　貸:銀行存款 　　　 　　 4 800 000? （３）在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益: 　　借:研發(fā)支出 　　　 　　　　 40 000 　　　 貸:累計折舊　 　　　 　 40 ０00 　借:遞延

65、收益　41 6６7(5 000 000÷10÷１2)?　　　　貸：營業(yè)外收入 　 　　　　 　41 ６67 　 （４)20×９年2月1日出售該設(shè)備: 　 借：固定資產(chǎn)清理 　　 　　 9６0 000? 　　　累計折舊 　　　 　 3 ８40 ０00 貸：固定資產(chǎn)　　 　　 　 ?。?800　０00?　　借:遞延收益 　　 1 ０00 000 　　　貸：營業(yè)外收入 　　 　 　　1 0００　0００ 　　 ?　 　　四、與收益相關(guān)的政府補助 　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量.? 與收益相關(guān)的政府

66、補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益.只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等,可以按照應(yīng)收的金額計量.?　　與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間,按應(yīng)補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益"，貸記“營業(yè)外收入"科目.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款"等科目，貸記“營業(yè)外收入"科目。?　 注意： 　　如果難以分清補助期間的，根據(jù)重要性原則,企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。?　 【例5－36】乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè),20×７年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每斤0．039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。乙企業(yè)的會計處理如下： [答疑編號911０5０６０4：針對該題提問］?　　（１）２0×7年1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時：?　 借：銀行存款