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1、東方通信的案例分析,主講人：汪洋 組員：?jiǎn)涡禄?胡伶俐 陸云利 向桃英 李園園 胡 曉 李雅倩 胡俏珊,,一、東方通信股份有限公司簡(jiǎn)介,,東方通信股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱“東方通信”），前身企業(yè)創(chuàng)立于1958年，1990年以來(lái)引進(jìn)摩托羅拉先進(jìn)的移動(dòng)通信技術(shù)，形成了中國(guó)移動(dòng)通信主營(yíng)業(yè)務(wù)，不斷引領(lǐng)中國(guó)移動(dòng)通信產(chǎn)業(yè)潮流，1996年成功改制上市，成為上海股市同時(shí)發(fā)行B股和A股的中國(guó)移動(dòng)通信產(chǎn)業(yè)上市公司，目前是中國(guó)普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)旗下專業(yè)從事移動(dòng)通信產(chǎn)業(yè)的骨干企業(yè)。 東方通信是國(guó)內(nèi)唯一擁有10年以上制造經(jīng)驗(yàn)和成熟團(tuán)隊(duì)的移動(dòng)產(chǎn)品制造商。公司全方位開(kāi)放制造平臺(tái)，充分發(fā)揮集成優(yōu)勢(shì)，不斷提升EMS高質(zhì)量、低成

2、本和智能化的制造能力。,二、對(duì)東方通信案例的披露,二、,,,在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)者夏草推出滬市2007年報(bào)十大涉嫌報(bào)表粉飾上市公司中，東方通信（600776，SH）排在第8位。夏草懷疑該公司存在嚴(yán)重的隱瞞關(guān)聯(lián)交易、不當(dāng)轉(zhuǎn)移巨額費(fèi)用的行為，認(rèn)為其報(bào)表粉飾的可能性高達(dá)80。,,,中國(guó)普天,三、對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)的分析,,營(yíng)業(yè)收入127億,營(yíng)業(yè)成本125億元,,,,,毛利率2%,,,,,,這就是東方通信主業(yè)的現(xiàn)狀：OEM少得可憐的毛利。如果考慮期間費(fèi)用，外界懷疑東方通信手機(jī)OEM實(shí)際是虧損的，只是人為調(diào)減期間費(fèi)用導(dǎo)致賬面上盈虧平衡。但從年管理費(fèi)用只有1.82億元中可以看到東方通信的窘迫：要么是放棄研發(fā)

3、，要么將研發(fā)大部分費(fèi)用轉(zhuǎn)到賬外。一家大公司，一年管理費(fèi)用只有1.82億元，這讓人感到匪夷所思。,公司對(duì)管理費(fèi)用的澄清,,,,,公司方面表示2007年度管理費(fèi)用為1.82億元，去年同期為2.35億元下降約5,300萬(wàn)元，同比下降23%。主要原因?yàn)榭毓勺庸竞贾輺|信移動(dòng)電話有限公司因加工量下降（業(yè)務(wù)收入下降35%），導(dǎo)致呆滯料報(bào)廢損失較去年減少3,093萬(wàn)元和以及印花稅等在管理費(fèi)用中列支的稅金由于銷售收入減少相應(yīng)減少428萬(wàn)元等，該公司2007年管理費(fèi)用下降5,114萬(wàn)元。,CPA對(duì)公司出具的審計(jì)意見(jiàn),,華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2007年度報(bào)告審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并表示公司2007年

4、年度報(bào)告的內(nèi)容和格式符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海證券交易所的各項(xiàng)規(guī)定，所包含的信息能從各方面真實(shí)的反映出公司2007年度的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況等事項(xiàng)。,“華寅”是否有資格？,“華寅”是否有資格？？？,根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）發(fā)布的2006年度和2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，在“事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰、懲戒減分值”一項(xiàng)中，華寅2006年2007年分別被扣掉11.5分和18.5分，所扣分值在前100家中分別位列第二名和第一名。 記者就此咨詢了中注協(xié)注冊(cè)部的相關(guān)人士，她表示華寅2006年被扣11.5分，說(shuō)明前三年受過(guò)處罰；2007年被扣分值增加到18.5分，至少說(shuō)明2006

5、年又增加了處罰。而根據(jù)公開(kāi)資料，財(cái)政部在2005年7月28日公布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十一號(hào)），對(duì)華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以警告。這意味著，華寅在2005年和2006年連續(xù)受到過(guò)處罰。,,根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所近3年內(nèi)因?qū)徲?jì)質(zhì)量被國(guó)家相關(guān)主管部門給予警告或通報(bào)批評(píng)2次（含）以上不得承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù),因此，夏草質(zhì)疑華寅并不具備央企審計(jì)資格，“果真如此，東方通信2007年報(bào)審計(jì)可能需要推倒重來(lái)，”他表示。,但是對(duì)于扣分事項(xiàng)各方有著不同的觀點(diǎn)，沒(méi)有準(zhǔn)確的解釋。 中注協(xié)監(jiān)管部的人士表示，“如果沒(méi)有處罰，是不可能扣分的”。她進(jìn)一步解釋說(shuō)，會(huì)計(jì)師

6、事務(wù)所受到的處罰和懲戒，有些是財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的處罰，有些是注協(xié)的行業(yè)懲戒，并非所有處罰都對(duì)外公開(kāi)。 正因?yàn)槿绱?，華寅2006年是否“因?qū)徲?jì)質(zhì)量受到國(guó)家相關(guān)主管部門的處罰“并不能進(jìn)一步求證，夏草所質(zhì)疑的華寅“央企審計(jì)資格”也無(wú)法得到證實(shí)。,四、從CPA的角度，該怎樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)呢？,管理費(fèi)用的控制測(cè)試,控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。,,1.詢問(wèn)。僅僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，雖然詢問(wèn)是一種有用的手段，它必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。在詢問(wèn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 2.觀察。觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。 3.檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書(shū)面說(shuō)明、復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他記錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。 4.重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。,管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性分析程序,謝謝觀賞,