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1、審計學(xué)原理,2008年9月,南海泡沫經(jīng)濟(jì)事件,南海公司是一家成立于1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔(dān)政府約1000萬英鎊的短期國債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。然而該公司自成立以來所期望的貿(mào)易潛力從未變成現(xiàn)實，向拉美滲透也因西班牙殖民地官員的不合作而未果，該公司管理層急切希望抓住一切商機，并多次進(jìn)行商業(yè)策劃，但收效甚微。1719年該公司又?jǐn)M定了一項野心勃勃的計劃:以增發(fā)股票來幫助政府實現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)移，即兌換政府高達(dá)3100萬英鎊的三大類長期債券，來獲得政府的支持和高額利息，同時賺取巨額股價盈余。由于南海公司

2、對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年1月3日南海公司股價為128英鎊/股，5月2日升至335英鎊/股，6月24日上升至1050英鎊/股，該公司因此獲利得到巨額盈余。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)南海公司并無真實資本，便紛紛拋售該公司的股票，南海公司面臨破產(chǎn)境地。許多陶醉在發(fā)財夢景之中的投資者和債權(quán)人損失慘重。1720年8月25日至9月28日的一個月時間里，該公司股票從每股900英鎊跌至每股190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。在強大的輿論壓力下，國會任命了一個由13人組成的特別委員會。秘密查證的結(jié)果是:南海公司的會計記錄嚴(yán)重失實，明顯存在蓄意篡改經(jīng)營數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會便聘請了精通會計實務(wù)的查爾斯司奈爾先生對

3、南海公司的分公司“索布里奇商社”(SawbridgeCompany)的會計帳簿進(jìn)行了檢查。這便視為民間審計的發(fā)端。經(jīng)審計，司奈爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當(dāng)局存在著會計欺詐行為(Ed-wards，1988)。,第一章審計學(xué)概念,(一) 審計概念： 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 概念:審計是獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。 （見課本),1、審計主體審計人 2、審計客體被審計單位 3、審計對象被審計單位會計賬目所反映的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動 4、審計依據(jù)從事審計活動的準(zhǔn)繩和

4、尺度 5、審計目標(biāo)總目標(biāo)是評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計對象的真實性、合法性、效益性 6、審計目的維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強宏觀調(diào)控 7、審計職能對審計對象的監(jiān)督、評價和鑒證 8、審計本質(zhì)具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,1、審計關(guān)系人 改革開放以來，企業(yè)兩權(quán)分離，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，企業(yè)所有者，想知道經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)效益如何，就需要委托 審計（第三者）如下圖：,經(jīng)營者,審計關(guān)系,第三者,委托關(guān)系,,委托人,責(zé)任關(guān)系,所有者,,,,,3、審計基本特征： （1）獨立性 依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受任何單位和個人的干預(yù)，包括形式上和實質(zhì)上的獨立性 （2）

5、權(quán)威性 審計機構(gòu)獨立行使審計職權(quán)，不受任何干預(yù)，其審計結(jié)論和審計決定具有法律效力 （3）公正性 客觀公正地行使審計監(jiān)督權(quán)，客觀公正地進(jìn)行審計，客觀公正地提出審計報告或建議 審計人員只有同時具備獨立性、公正性，才能取信于審計委托人以及被審計人，才能真正樹立審計權(quán)威的形象,審計本質(zhì)獨立性,所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。獨立性是審計的重要特征。 形式上的獨立性 行政獨立 .機構(gòu)獨立 .經(jīng)濟(jì)獨立 業(yè)務(wù)上獨立 倫理上獨立 實質(zhì)上的獨立性,審計監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系 （一）審計與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系包括司法監(jiān)督、審計監(jiān)

6、督、專業(yè)監(jiān)督、單位監(jiān)督。,（二）審計監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系審計監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，他們不能相互替代。 主要區(qū)別在于： 1、審計監(jiān)督的獨立性程度較高。 2、審計監(jiān)督的范圍廣泛。 3、審計監(jiān)督的權(quán)威性大。,（三）審計監(jiān)督與會計監(jiān)督的關(guān)系 審計監(jiān)督與會計監(jiān)督之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在： 1、二者的起源密切相關(guān)。 2、二者的理論方法一致。 3、二者的目的一致。,審計與會計的區(qū)別表現(xiàn)在： 1、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。 2、本質(zhì)不同。 3、職能不同。 4、執(zhí)行機構(gòu)不同。 5、范圍不同。 6、職責(zé)權(quán)限不同。 7、方法不同。 8、工作程序不同。,第二節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,

7、第一節(jié) 審計的起源與發(fā)展 一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) (一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ) 我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認(rèn)為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！? 1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件 3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因,二、審計產(chǎn)生：,國家審計的產(chǎn)生 民間審計產(chǎn)生 內(nèi)部審計的產(chǎn)生,二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展, 1西周時期初步形成階段。 2秦漢時期最終確立階

8、段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。 3隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。 4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國不斷演進(jìn)階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。 6新中國不斷振興階段。1

9、978年以前，我國沒有設(shè)置獨立的國家審計機關(guān)。,*我國近代審計的產(chǎn)生和發(fā)展,1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1985年8月發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國審計條例；1995年1月1日中華人民共和國審計法的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署發(fā)布中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則；2000年8月，審計署發(fā)布審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則等五項具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計署發(fā)布審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則等五項具體準(zhǔn)則；200

10、4年2月，審計署發(fā)布審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的中華人民共和國審計法并予以發(fā)布實施，為政府審計進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。,三、西方審計的發(fā)展1、西方國家審計的發(fā)展,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政權(quán)組織形式的完善，形成了以下幾種形式： 立法系統(tǒng)的國家審計機關(guān)，世界上比較普遍，如美國的總審計局、加拿大的審計署。 行政系統(tǒng)的國家審計機關(guān)，如羅馬尼亞由總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)的高級檢察院。 司法系統(tǒng)的國家審計機關(guān)，如法國的審計法院。 既不屬于立法系統(tǒng)也不屬于行政系統(tǒng)的國家審計機關(guān)，如日本的會計檢察院，直接對天皇負(fù)責(zé)。 第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家審計在審計

11、理論和實務(wù)上有了較大的發(fā)展，把經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性、績效性審計方面發(fā)展。,2、西方民間審計的發(fā)展,西方民間審計起源于英國，詳細(xì)審計或英國式審計。 美國會計師突破詳細(xì)審計的做法，創(chuàng)立了資產(chǎn)負(fù)債表審計，稱為美國式審計。以后發(fā)展到對以損益表為中心的整個財務(wù)報表進(jìn)行審計的財務(wù)報表審計。 3、西方內(nèi)部審計的發(fā)展 1844年，英國頒布了股份公司法，明確國定在企業(yè)內(nèi)部實施審計監(jiān)督制度。 1941年，美國已成立了“內(nèi)部審計師協(xié)會”，后發(fā)展為國際組織。 1970年，美國開始授予注冊內(nèi)部審計師職稱。,第三節(jié) 審計的范圍和任務(wù),一、審計的范圍 （一）以被審計單位

12、的“財政財務(wù)活動”為審計對象，稱為財政財務(wù)審計。 （二）以被審計單位的“經(jīng)濟(jì)效益”為審計對象，稱為經(jīng)濟(jì)效益審計。 （三）以被審計單位對“財經(jīng)法紀(jì)的遵守情況”為審計對象，稱為財經(jīng)法紀(jì)審計。 （四）以被審計單位的“管理活動”為審計對象，稱為管理審計。 （五）以被審計單位的“業(yè)務(wù)經(jīng)營活動”為審計對象，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計。,,二、審計的任務(wù) 1、審查財政預(yù)算和信貸計劃的執(zhí)行情況 2、審查會計賬目和報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、正確 3、審查財務(wù)業(yè)務(wù)活動 4、審查被審計單位經(jīng)營管理的手段和內(nèi)部控制制度是否妥善 5、審查財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況,第四節(jié) 審計的職能和作用,一、審計的職能 審計的職能是指審

13、計作為在社會經(jīng)濟(jì)生活中一個客觀事物，其本身所具有的內(nèi)在功能。審計有以下職能： 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”“經(jīng)濟(jì)警察” 2、經(jīng)濟(jì)鑒證“經(jīng)濟(jì)裁判” 3、經(jīng)濟(jì)評價“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”,二、審計的作用 審計的作用，是指審計機構(gòu)履行審計職能完成審計工作任務(wù)，所發(fā)揮的作用。,促進(jìn)作用 制約作用,審計職能與審計作用的關(guān)系。,它們的聯(lián)系反映在： 審計職能是指審計所具有的內(nèi)在功能，審計作用是指審計職能履行后所產(chǎn)生的社會影響。 它們的區(qū)別反映在： 1、前者表現(xiàn)了審計內(nèi)在的本質(zhì)性的機能，后者反映了審計外在的現(xiàn)象性的社會用途； 2、前者通常很少發(fā)生變動，具有較強的穩(wěn)定性，后者容易發(fā)生變動，會因為運用審計的外在社會條件不同而不

14、同； 3、前者不易觀察，不同的認(rèn)識水平就有不同的認(rèn)識成果，后者可以通過對現(xiàn)實的分析、考察得出； 4、前者是“原因”，后者是“結(jié)果”，兩者有因果關(guān)系； 5、先有審計職能，后有審計作用。,第五節(jié) 審計假設(shè),一、審計假設(shè)的概念 審計假設(shè)是指對審計理論和實務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事物，根據(jù)正常的邏輯推理進(jìn)行判斷和假定，它是建立審計制度的前提，是實施審計推理的依據(jù)。,二、審計假設(shè)的特征,1、實用性 審計假設(shè)是一種公理，是審計實踐經(jīng)驗的結(jié)晶，有較高的正確性，具有實用性的特點； 2、可操作性 審計假設(shè)是對審計實踐的理性認(rèn)識，可以用來指導(dǎo)審計實務(wù)工作，又具有可操作性的特點。 但是審計假設(shè)指導(dǎo)審計實務(wù)的有效性是

15、相對的，而不是絕對的，在特殊情況下不一定有效，隨著審計實務(wù)的發(fā)展，原來的一些假設(shè)也可能失去作用，必須不斷進(jìn)行修正或提出新的假設(shè)。,三、審計假設(shè)的內(nèi)容,（一）毛茨和夏拉夫的基本假設(shè) （二）托馬斯李的審計假設(shè) （三）費林特的審計假設(shè),第二章第一節(jié)國家審計機關(guān),第二章 審計組織和審計人員 第一節(jié) 國家審計機關(guān) 國家審計署領(lǐng)導(dǎo),1、審計長是審計署的行政首長。審計署自1983年成立以來，先后有四任審計長，其任期分別是： 于明濤 1983年6月至1985年3月 呂培儉 1985年3月至1994年5月 郭振乾 1994年5月至1998年3月 李金華 1998年3月至今,審計署機關(guān)編制352人，共設(shè)置14個廳

16、、司，其中，綜合部門5個，業(yè)務(wù)部門9個。 還設(shè)有不列入機關(guān)公務(wù)員編制的后勤部門和直屬事業(yè)單位7個。 審計署根據(jù)工作需要，在國務(wù)院各部門、直屬事業(yè)單位設(shè)有25個派出審計局，編制316人；在全國18個中心城市設(shè)有特派員辦事處，編制2710人。派出審計局和特派員辦事處均由審計署垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財、物等由審計署直接管理，對審計長負(fù)責(zé)并報告工作，具體工作事項同審計署有關(guān)司對口聯(lián)系和管理。,一、國家審計機關(guān)： 依法代表國家行政機關(guān)行使審計 權(quán)，包括：國務(wù)院和縣級以上地方各 級人民政府具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。 （一）國家審計機關(guān)的設(shè)置,,,,,,,,,,,,,,,,,,（二）國家審計機關(guān)職責(zé)： 是

17、指法律、行政法規(guī)，規(guī)定的國家機關(guān)， 應(yīng)完成職能任務(wù)和應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。 1、國家審計機關(guān)基本職責(zé)是： （1）審計監(jiān)督國家財政收支。 （2）審計監(jiān)督與國有資產(chǎn)有關(guān)財務(wù)收支。 2、國家審計機關(guān)具體職責(zé)是： （1）審計監(jiān)督財政預(yù)算、決算執(zhí)行情況，預(yù)算外資金管理使用。 （2）審計監(jiān)督中央銀行財務(wù)收支，有及國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。 （3）審計監(jiān)督國家事業(yè)組織財務(wù)收支。 （4）審計監(jiān)督國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益。 （5）審計監(jiān)督國家建設(shè)項目預(yù)、決算。 （6）審計監(jiān)督政府部門管理、社會保障基金，社會捐贈 資金及其他資金、基金財務(wù)收支。,（7）審計監(jiān)督國際組織和國外、政府援助，貸款項目的財政收支。 （8）

18、審計監(jiān)督國家特定項目支出。 （9）審計監(jiān)督國家法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)審事項。 （10）審計監(jiān)督內(nèi)審、民審的指導(dǎo)和監(jiān)督，還有一些特殊規(guī)定。 （三）國家審計機關(guān)的權(quán)限： 審計依法行使審計監(jiān)督權(quán)。 1、要求提供，報送資料權(quán)，監(jiān)督檢查權(quán)。 2、調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強制措施權(quán)。 3、通報或公布審計結(jié)果權(quán)，經(jīng)濟(jì)處理。 4、行政處罰權(quán)，建議糾正違法規(guī)定權(quán)。 5、建議行政處分權(quán)，建議刑事處分權(quán)。,（四）西方國家審計機關(guān)： 1、機構(gòu)：立法 司法 行政 2、最高審計機關(guān)國際組織： 它是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府組織，起發(fā)于1953年，長期籌備于1968年在東京宣告正式成立。世界上有160多個國

19、家，我國于1983年9月 正式加入國際審計組織。,四大會計師事務(wù)所,“四大”是指：普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)、德勤(DDT)、和安永(Ernest) 普華永道（Price Waterhouse Coopers） 基本情況 原來的普華國際會計公司（Price Waterhouse）和永道國際會計公司（Coopers Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構(gòu)1183個。 主要國際客戶 ?？松?、IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電

20、腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。 中國業(yè)務(wù) 到1998年底為止，普華永道國際會計公司在中國北京和上海有兩家中外合作會計師事務(wù)所。此外，1996年12月，普華國際會計師公司吸收北京的張陳會計師事務(wù)所為其中國成員所。1997年11月，永道國際會計公司吸收廣州羊城會計師事務(wù)所為其聯(lián)營所。,畢馬威（KPMG） 基本情況 1999年1月公布的畢馬威國際會計公司年收入為90億美元，在全球共有合伙人6561人、專業(yè)人員59663人，辦事機構(gòu)844個。主要國際客戶 美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。 中國業(yè)務(wù) 1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機構(gòu)，

21、現(xiàn)在廣州、上海和深圳設(shè)有常駐代表處。寶安/T/E/L:l353O54343l 1992年7月畢馬威國際會計公司與北京的華振會計師事務(wù)所合作開辦了齊創(chuàng)輝會計師事務(wù)所，并于1998年12月在上海設(shè)立了上海分所。,德勤(Deloitte & WEF) 基本情況 1999年1月公布的德勤會計師行年收入為74億美元，全球共有合伙人5145人、專業(yè)人員52520，辦事機構(gòu)695個。 主要國際客戶 微軟公司（Microsoft）、美國通用汽車公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。 中國業(yè)務(wù) 1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機構(gòu)?，F(xiàn)

22、在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。1992年12月與上海會計師事務(wù)所在上海合作開辦了中外合作會計師事務(wù)所滬江德勤會計師事務(wù)所，并于1998年6月在北京設(shè)立了北京分所。,安永(Ernest & Young) 基本情況 1999年1月公布的安永國際會計公司年收入為91億美元，全球共有合伙人6000人、專業(yè)人員57000人，辦事機構(gòu)674個。 主要國際客戶 英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當(dāng)勞等。 中國業(yè)務(wù) 1992年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會計師事務(wù)所。,涉嫌偽造財報 普華永道4名會計師在日本被捕,畢馬威險遭遇滅頂之災(zāi) 以

23、4.56億美元換延期起訴,德勤違規(guī)基本認(rèn)定 四年收科龍1320萬港元審計費,二、民間審計組織： 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)政府 有關(guān)部門批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所。 （一）民間審計業(yè)務(wù)范圍： 1、審計業(yè)務(wù)； 1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告 2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告 4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計業(yè)務(wù) 2、會計咨詢，服務(wù)業(yè)務(wù)； 1、設(shè)計財務(wù)會計制度及有關(guān)的內(nèi)部控制制度 2、擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢 3、代理納稅申報,3、其他法定審計業(yè)務(wù)。,4、代理記賬 5、代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其

24、他經(jīng)濟(jì)文件 6、培訓(xùn)財務(wù)會計人員 7、審核企業(yè)前景會計資料,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計業(yè)務(wù)，還有會計業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計業(yè)務(wù)，還有會計業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計業(yè)務(wù)，還有會計業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計業(yè)務(wù)，還有會計業(yè)務(wù)。,（二）會計師事務(wù)所的組織形式 目前，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。,（三）民間審計組織權(quán)限： 1、會計師事務(wù)所受理的業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)限制； 2、會計師

25、事務(wù)所依法獨立，公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)； 3、會計師事務(wù)所需要有執(zhí)業(yè)的的現(xiàn)場和設(shè)施，希望委托人協(xié)助； 4、會計師事務(wù)所對委托人有不正當(dāng)?shù)囊螅芙^出具有關(guān)報告； 5、會計師事務(wù)所違反工作規(guī)則，造成不良后果，應(yīng)當(dāng)即時上報。由主管部 門給以處理（警告、罰款、停業(yè)等）。 （四）中國注冊會計師協(xié)會： 是學(xué)術(shù)組織。它的職責(zé)是： 1、是為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的； 2、是協(xié)調(diào)行業(yè)之間內(nèi)、外關(guān)系維護(hù)會計事務(wù)所合法權(quán)益； 3、依法管理注冊會計師行業(yè)。,第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu),一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 (三)受本單位主計長(相當(dāng)

26、于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。 (四)受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。,二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計機構(gòu) 1.部門內(nèi)部審計機構(gòu)； 2.單位內(nèi)部審計機構(gòu)。 (二)內(nèi)部審計的特征 1.服務(wù)上的內(nèi)向性。 2.審查范圍的廣泛性。 3.作用的穩(wěn)定性。 4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。,（一）內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置： 1、政府部門，國有大中型企業(yè)，縣級以上國有金融機構(gòu)； 2、財政財務(wù)收支較大的事業(yè)單位，基建部門等。 （二）內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)與管理關(guān)系： 1、接受主管部門和本單位、部門行政領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)； 2、管理好本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支的檢

27、查監(jiān)督； 3、保證會計核算質(zhì)量，是外審的基礎(chǔ)。,（三）國際內(nèi)部審計組織： 國際內(nèi)審協(xié)會，開始1941年，只有 美國一家，后加拿大、澳大利亞、德國、 英國、日本等國很快加入?？偛吭O(shè)在美國的紐約，每年開一次會，現(xiàn)有100多個成員國，我國在1987年正式加入，主要任務(wù)是經(jīng)濟(jì)交流，培養(yǎng)內(nèi)審人員。,四、審計人員： （一）審計人員的任職資格：審計 工作是一項業(yè)務(wù)性很強的工作，應(yīng)具有廣博的知識，多種技能。,我國審計專業(yè)技術(shù)職稱,審 計 師,助理審計師,,高級審計師,（二）審計人員的素質(zhì)要求： 1、政治素質(zhì)： （1）審計人員必須堅持學(xué)習(xí)政治理論，學(xué)習(xí)黨的 方針政策及各項法律知識，保持較高的政策理論水平。 （2

28、）必須堅持四項基本原則，要有事業(yè)心和責(zé)任感。 （3）必須認(rèn)真執(zhí)行黨和國家方針、政策，自覺維護(hù)國家利益和社會公眾利益，勇于堅持原則，敢于揭露違法違紀(jì)行為。 （4）必須堅持獨立性的原則，實事求是的檢查，客觀公正地評價，排除各種干擾。 （5）必須自覺的遵守各種規(guī)范和要求，嚴(yán)格約束自己的行為，廉潔奉公，保守機密。,2、業(yè)務(wù)素質(zhì)： （1）必須精通會計，審計理論知識和方法。 （2）必須具備溝通，協(xié)調(diào)和配合能力，獨立運用標(biāo)準(zhǔn)程序， 技術(shù)進(jìn)行取證的能力，分析和決斷能力，口頭表達(dá)能力。 （3）必須會應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法來審計取證。,（三）審計人員的職業(yè)道德： 思想意識，品德修養(yǎng)都要過得硬，應(yīng)做 到嚴(yán)格執(zhí)法，

29、客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守機密。 中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）； 1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；2002年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象， 發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，于2002年7月1日起施行。,1.基本原則：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任；,獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。（一）獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會

30、計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。獨 立性，分為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是 指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”（二）客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。（三）公正注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。,恪守獨立、客觀、公正的原則；,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；,（一）專業(yè)勝任能力注冊會計師，應(yīng)

31、當(dāng)具有一定的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺,履行對客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；,注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。,與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)不相容的

32、工作； 注冊會計師不得從事有損其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)或活動。,對同行的責(zé)任,對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3.會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4.會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù),其他責(zé)任,注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能

33、損害職業(yè)形象的行為。2.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。5.會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,（四）審計人員的法律責(zé)任： 國家審計人員的法律責(zé)任 審計法第49條明確規(guī)定國家審計人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，構(gòu)不成犯罪的，給予行政處分。（課本37頁） 民間審計人員的法律責(zé)任,（一）違約所謂違約，是指合

34、同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等,（二）過失理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)： 普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對會計報表進(jìn)行審計時，雖然對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點的數(shù)量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對會計報表進(jìn)行審計時，未對有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師如未進(jìn)行，就不得不懷疑他是

35、否涉嫌舞弊。所以有時，重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。（三）欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概 念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在 法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。,注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：1

36、.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；2.審慎選擇被審計單位； 3. 招收合格的注冊會計師助理人員；,4.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 5.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；6.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師；7. 提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。 內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任,例如： 由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。,【解析】 由于審計程序沒有完成不屬于被審計單位的原因，而是由于審計成本的原因，注冊會計師就不能發(fā)表保留意見，這是違

37、背審計道德的。,例如，B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。,【解析】B注冊會計師審計的妹妹所從事的會計核算工作，就是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的緣故，應(yīng)當(dāng)回避。,例如，V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。,【解析】“在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費”這個事項就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計的獨立性。,第

38、三章審計的分類與方法,第一節(jié)審計的分類 一、審計的基本分類 （1）按審計主體不同分 1、國家審計 2、內(nèi)部審計 3、民間審計,（2）按審計的內(nèi)容和目的不同分 1、財政財務(wù)審計 2、財經(jīng)法紀(jì)審計 3、經(jīng)濟(jì)效益審計 4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 （3）按與被審計單位的關(guān)系分 1、外部審計 2、內(nèi)部審計,二、審計的其他分類 （1）按審計范圍分 1、全部審計 2、局部審計 3、專項審計,（2）按審計實施時間分 1、事前審計 2、事中審計 3、事后審計 （3）按審計執(zhí)行地點分 1、就地審計 2、送達(dá)審計 （4）按審計是否具有強制性分 1、強制審計 2、任意審計,（5）按是否通知被審計單位分 1、預(yù)告審計 2、突擊

39、審計 （6）按照是否有確定時間分 1、定期審計 2、不定期審計,第二節(jié)審計的方法 一、審計方法的選用要求 1、必須服從于審計目標(biāo)。 2、必須服從于審計方式。 3、必須適應(yīng)于被審計單位的實際情況。 二、審計的技術(shù)方法 （1）審查書面資料的方法 1、順查法（以審查會計資料為例） 原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表 2、逆查法 會計報表會計賬簿記賬憑證原始憑證,,3、詳查法 4、抽查法 （注：財經(jīng)法紀(jì)不宜采用抽查法） 5、審閱法 6、核對法 證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬單核對 賬表核對 表表核對 審閱法與核對法要同時結(jié)合運用，不能截然分開。,7、查詢法 詢問法 函證法（肯定式和否定式函證法

40、） 8、分析法 （2）證實客觀事物的方法 1、盤存法 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點；固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點。 2、調(diào)節(jié)法 在實際工作中，調(diào)節(jié)法通常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。,3、觀察法 采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計方法相結(jié)合。 4、鑒定法,第四章審計抽樣,教學(xué)目標(biāo)：,1、了解審計抽樣的涵義和種類、樣本的設(shè)計和選取、樣本結(jié)果的評價。,2、掌握屬性抽樣和變量抽樣的目的、用途及方法。,教學(xué)重點與難點：樣本的設(shè)計與選取。,教學(xué)時數(shù)：4節(jié),教學(xué)過程：,第一節(jié)審計抽樣的涵義及種類,一、審計抽樣的涵義,是指審計人員在實施測試時，從被審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計，通

41、過樣本的審計結(jié)果來推斷被審計總體特征的一種審計技術(shù)方法。,審計抽樣通?？蛇m用于逆查、順查、函證、盤點等審計方法，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等方法。,二、審計抽樣的分類,審計抽樣,,按技術(shù)劃分,按內(nèi)容劃分,,統(tǒng)計抽樣,非統(tǒng)計抽樣,,屬性抽樣,變量抽樣,（適用于內(nèi)部控制的符合性測試。）,（適用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。）,第二節(jié)樣本的設(shè)計與選取,一、樣本的設(shè)計,1、樣本設(shè)計的概念,樣本設(shè)計；是指審計人員在具體計劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計劃工作。,2、設(shè)計樣本考慮的因素,（1）審計目的,（2）審計對象總體與抽樣單位,（3）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)

42、險,（4）可容忍誤差,（5）可信賴程度,（6）預(yù)期總體誤差,（7）分層,二、樣本選取,（一）樣本選取的方法,1、利用隨機數(shù)表選樣,例見下頁,,隨機數(shù)表（部分列示）,,,,,,,,,列號,隨機數(shù),行號,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,23368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,

43、06121,77924,08907,11008,42751,,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,,89579,14342,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,0817

44、8,77233,假定審計人員對被審計單位連續(xù)編號從500至5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機抽樣。,要求：從第一列第一個數(shù)為起點，選號路線從第一列始，依次至第五列，選出20個樣本的號碼分別是多少？,答：從第1列第1 個數(shù)為起點，從第1列開始，依次至第5列，選出20個樣本的號碼分別是：,1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。,將選取的號碼與其對應(yīng)的20張支票作為選取定樣本進(jìn)行審查。,2、系統(tǒng)選樣,系統(tǒng)選樣范例：,試從1000張現(xiàn)金支票中選出50張樣

45、本進(jìn)行審查，這些樣本的號碼分別是多少？,答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：,1、計算抽樣間隔：抽樣間隔=,,總體量N,樣本量n,隨機起點數(shù)m,=,,1000,50,1（若選1個隨機起點）,=20,2、從1至20間選取1個隨機起點：假定選得6。,3、從隨機起點開始，每個抽樣間隔選一個樣本：即順序為26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、 246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、

46、866、,886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。,若選2個隨機點：,1、抽樣間隔=,,1000,50,2=40,2、在1至40間選取2個隨機起點，假定選得16和34。,3、從16和34開始，每間隔40張選取一個樣本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、和34、74、114、154、194、234、274、314、張支票被選出作為樣本審查。,3、分層選樣,范例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,層次,4、整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時間。

47、但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險較大。,5、金額單位抽樣（P186）,第三節(jié)屬性抽樣,一、屬性抽樣的概念,是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。,用途：,用于內(nèi)部控制符合性測試。,目的：,確定被審計單位內(nèi)部控制的有效程度。,二、屬性抽樣的方法,1、固定樣本量抽樣,利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟：,（1）確定審計的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控制如下：,采購與付款程序圖,采購計劃,訂購,驗收,付款,貨款結(jié)算,會計記錄,,,,,,,,,制定采購計劃：,,原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。,部門：生

48、產(chǎn)部門或倉儲部門。,,,憑證有：請購單和準(zhǔn)購單兩種。,訂購,,訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹啤?驗收,,驗收憑證有：驗收單（入庫單），由專門負(fù)責(zé)驗收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。,付款,,付款憑單有：支出憑單。由會計人員根據(jù)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購單編制。,,如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審計年度的所有購貨訂單。,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。,承上例：被審計單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購貨內(nèi)部控制制度。,A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。,B、材料未經(jīng)驗收卻已入庫。,C、購貨訂單、驗收單與供

49、應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。,（3）確定相關(guān)因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）。,可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍。,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。,一般情況下，可信賴程度的水平確定于90%99%之間，可容忍誤差的水平在1%5%之間。,C、確定總體預(yù)

50、期的誤差率。,可容忍的最大誤差率：是指審計人員認(rèn)為該項目內(nèi)部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率。,承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗預(yù)計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。,（4）確定樣本量,方法：查表法、計算法。,A、利用“查表法”確定樣本量,例：表82P189,如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率0 6%，則可查得的樣本量為195。,B、利用“計算法”確定樣本量,有關(guān)計算公式：,n,=,,t,2,P（1-P）,,2,式中：n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表83查得）,P為預(yù)計總體的誤差率；為精確度。,承上例，計算如下：,

51、n=,,1.96,2,0.03(1-0.03),0.03,2,=124,可見,查表法與計算法比較,計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了穩(wěn)健系數(shù)。,（5）選取并審查樣本,（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體,2、停走抽樣,是指預(yù)計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。,采用“停走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟為：,（1）確定審計目的與抽樣總體,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),,與固定樣本量抽樣法的意思一樣。,（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。,如圖84所示，若由風(fēng)險系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計人員可容忍的誤差率，則“?！?；否則“走”。即擴展樣本量

52、，繼續(xù)抽查。,注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“停走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時采用固定樣本量抽樣的方式處理。,（4）確定初始樣本量。,（5）選出并審查樣本，進(jìn)行停走抽樣決策。,風(fēng)險系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率,例：若對50個初始樣本審查，沒有一個違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計抽樣應(yīng)“?！边€是“走”？,答：在對50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為0），查表85P192可知風(fēng)險系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計人員可容忍的范圍內(nèi)，因此

53、審計抽樣應(yīng)“?！?。,若對50個初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為1），查表85可知風(fēng)險系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計人員可容忍的范圍,這時審計抽樣應(yīng)“走”，即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。,3、發(fā)現(xiàn)抽樣,是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審查。,第四節(jié)變量抽樣,一、單位平均數(shù)估計抽樣,具體步驟：,1、明確審計目的，確定抽樣總體。,2、確定要求的可靠程度和總體可容忍的最大數(shù)額誤差。,3、估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差。,4、確定樣本量。,公式：n=（）

54、=（）,,,SU,A/N,SUN,A,2,2,式中：n表示樣本量 S表示總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差 U表示正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（由表83查得） N表示總體量 A表示可容忍的總體量誤差,例；資料：對某企業(yè)1000張購貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計，若要求其平均金額的估計誤差不超過10000元，可靠程度為95%，預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。,要求：根據(jù)資料計算應(yīng)抽取多少張購貨發(fā)票進(jìn)行審計？,解：依公式：n=（）,,SUN,A,2,=（）,,401.961000,10000,2,=61張,應(yīng)抽取61張購貨發(fā)票進(jìn)行審計。,5、選取樣本進(jìn)行審查。,6、從樣本的審查結(jié)果推斷總體。,二、差額估計抽樣。（P196不作重點）,三、比率估計抽樣。（

55、P197不作重點）,第五節(jié)抽樣結(jié)果的評價,1、分析樣本誤差,2、推斷總體誤差,3、重估抽樣風(fēng)險,4、形成審計結(jié)論,第五章 會計差錯審計,一、會計差錯的種類 1、什么是會計差錯？ 會計差錯是指在被審計單位的會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，由于種種原因而造成的會計記錄、計報表編制等工作非真實、非合法、非正確的行為。,常常出現(xiàn)的會計差錯,（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借

56、款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。,（2）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，從而造成會計估計錯誤。 （3）漏記已完成的交易或事項。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。,2會計差錯的種類,按差錯產(chǎn)生的原因和性質(zhì)不同可將其分為 （1）有意差錯：包括貪污、挪用、粉飾。 （2）無意差錯：包括會計原理性的差錯和技術(shù)性的差錯,二、會計差錯產(chǎn)生的原因,1有意差錯產(chǎn)生的原因 內(nèi)部控制不嚴(yán)，缺乏健全的業(yè)務(wù)處理程序。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念不強，

57、從企業(yè)局部利益出發(fā)，違紀(jì)違法。 個別職工素質(zhì)低下。 監(jiān)督不嚴(yán)，制裁不力。 財務(wù)壓力大。,2 產(chǎn)生無意差錯的原因,經(jīng)辦人員素質(zhì)低 會計差錯的慣性 內(nèi)控不嚴(yán),有意差錯與無意差錯的區(qū)別,性質(zhì)不同 手段不同 目的不同 結(jié)果不同 有意差錯與無意差錯的聯(lián)系（P118）,第二節(jié) 無意差錯的審計,一、會計差錯的一般審計方法 （一）做好審查前的準(zhǔn)備工作。 1.了解被審計單位的內(nèi)部控制是否健全，嚴(yán)密，執(zhí)行是否嚴(yán)格。 2.了解被審計單位會計人員素質(zhì)。 3.了解被審計單位會計核算的基本情況。 4.了解過去對被審計單位進(jìn)行的審計結(jié)果。,（二）確定會計差錯查找的程序,消除計算差錯； 確立標(biāo)準(zhǔn)賬戶； 分析確定會計差錯類型；

58、 三、會計資料中常見無意差錯 （一）會計核算的原理性差錯 借、帶符號運用上的差錯 會計科目設(shè)置與運用的差錯 會計要素的確認(rèn)與計量原則的差錯（120）,（二）會計核算的技術(shù)性差錯 計算錯誤 書寫錯誤 過賬錯誤三、常見會計差錯查找的技術(shù)方法（一）記錯賬戶的查找方法1.記賬憑證沒有錯誤，而在登記賬簿時沒有計入應(yīng)該登記的賬戶。2.記賬沒有錯誤，在登記多欄式賬簿時，登錯了欄次。3.記賬憑證中賬戶的對應(yīng)關(guān)系發(fā)生差錯，致使總分類帳發(fā)生了相應(yīng)差錯。,（二）漏記或重記帳戶的查找方法,漏記的查找。 A總賬一方漏記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯，在總賬與明

59、細(xì)賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借(或貸)方發(fā)生額合計數(shù)大于總賬的借(或貸)方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等。而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個差額相等的發(fā)生額，這說明總賬一方的借(或貸)漏記，借(或貸)方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。,,B明細(xì)賬一方漏記，在總賬與明細(xì)賬核對時可以發(fā)現(xiàn)。總賬已經(jīng)試算平衡，但在進(jìn)行總賬與明細(xì)賬核對時，發(fā)現(xiàn)某一總賬借(或貸)方發(fā)生額大于其所屬各明細(xì)賬借(或貸)發(fā)生額之和，說明明細(xì)賬一方可能漏記，可對該明細(xì)賬的有關(guān)憑證進(jìn)行查對。 C如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯誤特征，只有通過順查法或逆查法逐筆查找。,重記的查找。,A總賬一方重記。在試算平衡時

60、，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯；在總賬與明細(xì)賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借(或貸)方發(fā)生額合計數(shù)小于該總賬的借(或貸)方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等，而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個差額相等的發(fā)生額記錄，說明總賬借(或貸)方重記，借(或貸)方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。,,B如果明細(xì)賬一方重記，在總賬與明細(xì)賬核對時可以發(fā)現(xiàn)。總賬已經(jīng)試算平衡，與明細(xì)賬核對時，某一總賬借(或貸)方發(fā)生額小于其所屬明細(xì)賬借(或貸)方發(fā)生額之和，則可能是明細(xì)賬一方重記，可對與該明細(xì)賬有關(guān)的記賬憑證查對。 C如果整張的記賬憑證重記賬，則沒有明顯的錯誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。,記反賬的

61、查找。,記反賬是指在記賬時把發(fā)生額的方向弄錯，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方?？傎~一方記反賬，則在試算平衡時發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差額。這個差額是偶數(shù)，能被2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，如果借方大于貸方，則說明將貸方錯記為借方；反之，則說明將借方錯記為貸方。如果明細(xì)賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細(xì)賬核對的方法查找。,錯記賬的查找。在實際工作中，錯記賬是指把數(shù)字寫錯，常見的有兩種：,第一種，數(shù)字錯位，即應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。 例如：把千位數(shù)變成了百位數(shù)(大變小)，把1600記成160(大變小)；或把百位數(shù)變成千

62、位數(shù)(小變大)，把343記成243(小變大)。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對時，正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得的商與賬上錯誤的數(shù)額正好相等。查賬時如果差額能夠除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記錯了位。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個負(fù)數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對數(shù)與賬上錯誤恰好相等。查賬時應(yīng)遵循：差額負(fù)數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，可能記錯了位。,,第二種，錯記。錯記是在登記賬簿過程中的數(shù)字誤寫。對于錯記的查找，可根據(jù)由于錯記而形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時不僅要查找發(fā)生額，同時也

63、要查找余額。一般情況下，同時錯記而形成的差數(shù)有以下幾種情況： 一、鄰數(shù)顛倒。鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時把相鄰的兩個數(shù)字互換了位置。,,如43錯記34，或把34錯記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕?jù)這個特征在差值相同的兩個鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核算時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一負(fù)數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，查賬時，差額能除以9，有效數(shù)字不過9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找。,例如，某企業(yè)應(yīng)收賬款的總賬科目余額合計

64、數(shù)應(yīng)為881.34，而明細(xì)賬合計數(shù)為944.34，總賬與明細(xì)賬不等。有關(guān)明細(xì)賬的資料如下表。,,查找步驟： 第一，求正誤差值：881.34944.3463萬元。 第二，判斷差值可否用9整除，差值63，正好可以為9整除(63萬元97萬元)。 第三，求差值系數(shù)：-639-7。 第四，在錯誤表中查找有無相鄰兩數(shù)相差為7的數(shù)字。差值系數(shù)為負(fù)值時，查前大后?。环粗?，查前小后大。經(jīng)查，該表中第4行“81.18”中的“8”-“1”7，前大后小?？梢耘袛酁閷儆跀?shù)字倒置的錯誤，即可能是18.18而誤寫為81.18。 第五，將第4行按18.18更正，重新加總，其合計數(shù)則為881.34，與總賬一致。,二、隔位數(shù)字倒

65、置。如：425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22，33，34。商數(shù)中的1個數(shù)又正好是兩個隔位倒置數(shù)字之差。如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006、701與107、802與208、903與3O9四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯。 三、寫錯數(shù)字的查找方法 四、尾差的查找,第三節(jié) 會計有意差錯的審計,貪污 貪污是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利

66、，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的行為。 挪用 挪用公款罪，是指國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用數(shù)額較大、超過3個月未還的行為。 粉飾,構(gòu)成貪污罪應(yīng)具備以下條件： 1、犯罪主體必須是國家工作人員。即國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員，在國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)以及軍事機關(guān)中行使一定職權(quán)、履行一定職務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國家工作人員論。 、侵犯的是公共財物，所謂公共財產(chǎn)是指國有財產(chǎn)、勞動群眾集體所有的財產(chǎn)和用于扶貧和其他公益事業(yè)的社會捐助或者專項基金的財產(chǎn)。 、主觀方面具有犯罪的故意。,、行為上主要表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的行為?！袄寐殑?wù)上的便利”，是指利用自己職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力和地位所形成的主管、管理、經(jīng)手公共財物的便利條件?！扒滞獭?，是指利用職務(wù)上的便利，將自己主管、管理、經(jīng)手的公