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1、稅務代理實務,,課程特點和學習要求,稅務代理實務是注冊稅務師考試中難度最大的科目 ，也是我們學習中難度最大的科目。 課程特點：這門課程是個虛實結合的大拼盤。,教材章節(jié)特點,分為三大塊： 程序性章節(jié)部分 包括9章，分別是教材的前五章和后四章 會計處理部分 第六章企業(yè)涉稅會計核算 （本班略講） 稅收申報及審查部分 七至十三章,CTA考試重點,從以往注稅考試情況看，程序性章節(jié)部分雖然有9個章節(jié)，分值卻往往只有20%左右。會計處理部分和稅收申報及檢查部分的分值占了考試分制的80%以上，值得我們在學習時充分重視。 學習時要注意三個層次：掌握、熟悉、了解。 還要注意做練習。,第一章 導論,教師： 財稅

2、學院稅務系 劉穎 2020年9月8日星期二,第一節(jié) 注冊稅務師概述,一、注冊稅務師的概念（了解） 提綱攜領第一章。 二、注冊稅務師的服務范圍（熟悉） 涉稅服務和見證業(yè)務兩大范圍。,三、注冊稅務師行業(yè)的特點（熟悉）,1、主體資格的特定性。 從代理人和被代理人兩方面來體現(xiàn)特定性。 2、代理活動的公正性。中介的立場客觀公正的立場。 3、法律約束性。 （1）依法建立代理關系，主體雙方是負有法律責任的契約行為；（2）代理活動過程中，代理人行為受稅法和有關法律約束。,4、執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性。 5、內容確定性。體現(xiàn)在有代理范圍的要求，不能超越國家規(guī)定的內容和范圍。稅務代理作為中介，也不能代理應由稅務機

3、關行使的行政職權。 6、稅收法律責任的不轉嫁性。代理人只會對自身代理活動的過失負責。 7、有償服務性。,四、注冊稅務師的職業(yè)原則（熟悉）,五、稅務代理的含義（熟悉） 六、稅務代理在稅收征納關系中的作用橋梁紐帶。四條。 （一）依法治稅政府角度 （二）完善稅收征管的監(jiān)督制約機制政府和稅務機關,納稅人、注冊稅務師、稅務機關三方制約關系,納稅人 稅務機關 注冊稅務師,,,,,,,（三）增強自覺納稅意識政府和納稅人角度 （四）保護納稅人合法權益納稅人角度 體現(xiàn)在三個方面：一是稅務代理可以使納稅人不犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策一是稅務代理可以使納稅人不

4、犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調征納分歧和矛盾，有效保護納稅人的合法權益。,第二節(jié) 稅務代理制的產生和發(fā)展,一、稅務代理制產生與發(fā)展的歷史淵源（了解） 稅務代理制度的起源可追溯到日本的明治時代，日本出現(xiàn)的稅理士。 1911年，大阪率先制定出稅務代辦監(jiān)督制度，這是日本稅務代理制度的前身。隨后，歐美、韓國和我國臺灣地區(qū)，也相繼推行了稅務代理制度。,稅務代理制度產生的三個原因：,保證利益尋求最小合理納稅的幫助 解決爭議尋求解決稅收爭議的幫助 減弱風險這是推行申報納稅制度的客觀要求,二、我國稅務代理制產生與發(fā)展的基本歷程,可大致分為四個階段： （一）我國稅務代

5、理業(yè)的雛形出現(xiàn)在20世紀80年代初的稅務咨詢業(yè)。 （二）我國稅務代理市場啟動，是在20世紀90年代初。 （三）我國稅務代理形成制度、制全面推行，是在20世紀際90年代中后期開始，。 （四）我國稅務代理制的規(guī)范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，國家稅務總局清理整頓稅務代理行業(yè)實施方案，在全國清理整頓稅務代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務代理。,三、注冊稅務師行業(yè)的現(xiàn)狀,已具有一定的規(guī)模和影響，至2007年，已有3100家稅務師事務所，取得CTA資格人數(shù)達到46276人，執(zhí)業(yè)注冊稅務師達到21000人，從業(yè)人員近10萬人。2005年起，CTA資格考試對港澳地區(qū)居民開放。 注冊稅務師行業(yè)在維護我國市

6、場經(jīng)濟和強化稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。 注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管不斷強化，管理水平不斷提高，行業(yè)形象和人員素質不斷改善和提高。,四、注冊稅務師行業(yè)未來發(fā)展總體目標 P7 五、注冊稅務師行業(yè)未來發(fā)展應堅持的原則 P7,第三節(jié) 注冊稅務師與稅務師事務所,一、CTA資格的取得 （一）注冊稅務師考試制度 考試條件，對工作經(jīng)驗有要求。見教材第8頁。參加考試者的學歷越高，對工作年限的要求就越短。 考務管理，全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？嘉蹇啤?考試周期,（二） 注冊稅務師的備案制度,考試取得證書后3個月內到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊

7、登記手續(xù)。經(jīng)租冊稅務師管理中心審核后，在稅務師事務所執(zhí)業(yè)滿兩年的，給與執(zhí)業(yè)備案；不免兩年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給與非執(zhí)業(yè)備案。,（三）注冊稅務師的權利與義務P9,1、權利 稅務代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務師享有民法所規(guī)定的權利。 具體分為6方面： 2、義務 注冊稅務師應按其代理職責履行義務，并要承擔相關的法律責任。 具體分為7方面,二、稅務師事務所,專職從事稅務代理的工作機構，可以合伙設立，也可以是有限責任公司。,第四節(jié) 稅務代理的范圍和規(guī)則,一、稅務代理的范圍P11（熟悉）（多項選擇） 前7項為涉稅服務；第8項為鑒證業(yè)務（含3小項）。 注意不是所有涉稅業(yè)務都能代理。,二、稅務代理中注冊

8、稅務師的執(zhí)業(yè)規(guī)則,第五節(jié) 稅務代理的法律關系與法律責任 一、稅務代理的法律關系（熟悉） （一）稅務代理關系的確立 1、確立前提自愿委托和自愿受理，還要受代理人資格、代理范圍和代理事項的限制。,2、代理關系確立程序及形式 （二）稅務代理關系的變更（注意區(qū)分稅務代理關系何時變更、何時終止） 三種情況：（1）委托代理項目發(fā)生變化；（2）注冊稅務師發(fā)生變化；（3）因客觀原因需延長完成協(xié)議時間。 （三）稅務代理關系的終止（見第13頁） 自然中止稅務代理協(xié)議約定的代理期屆滿或代理事項完成。 代理期內中止非自然中止：委托方可單方面終止的3種情況；稅務師事務所可當方面終止的3種情況。,二、稅務代理的法律責任,

9、（一）委托方的法律責任從合同法追究 （二）受托方的法律責任從民法通則、征管法和注冊稅務師管理暫行辦法追究 （三）對屬于共同法律責任的處理,【例題】根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實施細則的有關規(guī)定,稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應( )。 （2003年考題，分值1） A.由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款 B.由納稅人補繳應納稅款,由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款 C.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處2000元以下的罰款 D.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

10、 【答案】 D,第二章 稅務管理概述,教師： 財稅學院稅務系 劉穎 2020年9月8日星期二,第一節(jié) 稅務管理體制,一、稅務管理體制概述（了解） （一）稅務管理體制的概念 稅務管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。 稅收管理權限包括稅收立法權和稅收管理權兩個方面。,1稅收立法權 稅收立法權是指國家最高權力機關依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權力。稅收立法權包括：稅法制定權、審議權、表決權和公布權。 2稅收管理權 稅收管理權是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權限，它實質上是一種行政權力，屬于政府及其職能部門的職權范圍。稅收管理權包

11、括：稅種的開征與停征權；稅法的解釋權；稅目的增減與稅率的調整權；減免稅的審批權。,（二）分稅制下的稅務管理體制,1分稅制的概念 分稅制是指在劃分中央，與地方政府事權的基礎上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。 2分稅制的內容三分：分事權、分稅種、分稅務機構。,二、我國稅務管理機構設置及其職能劃分,（一）稅務管理機構的設置 國家按稅種分設了國家稅務局和地方稅務局，分別負責中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國家稅務局和地方稅務局相對獨立的稅收管理組織體系。 國家稅務總局是我國稅務管理工作的最高職能機構，代表國家實施稅務管理的職能。 國家稅務局實行垂直領導

12、。 地方稅務局實行雙重領導。,（二）稅收征收范圍的劃分,1.國家稅務局系統(tǒng)的征收范圍 2.地方稅務局系統(tǒng)的征收范圍 【例題】以下稅種屬國家稅務局系統(tǒng)征收范圍的有( )。（2002年考題，分值2）A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅B.集貿市場和個體戶繳納的增值稅、消費稅C.保險總公司集中繳納的營業(yè)稅D.中央企業(yè)繳納的房產稅 【答案】 A、B、C,第二節(jié) 稅收征收管理程序及要求,一、稅務登記管理（掌握基本規(guī)程） (一)稅務登記的概念 稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。 稅務登記的種類有：設立稅務登記、變更稅務登記

13、或注銷稅務登記。,（二）稅務登記的內容,1.設立稅務登記 （1）設立稅務登記范圍 （2）設立稅務登記的時限要求。（幾個重要時間必須掌握）,【例題】現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)定,銀行和其他金融機構應當在從事生產、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄( )號碼。（2002年考題，分值1）A.營業(yè)執(zhí)照 B.外匯登記證 C.稅務登記證件 D.企業(yè)計算機代碼【答案】 C,2、變更稅務登記,（1）變更稅務登記的適用范圍。六條：名稱、地點、性質類型、經(jīng)營范圍方式、產權關系、注冊資金。見教材17頁。 改變納稅人名稱、法定代表人的；改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務機關的)；改變經(jīng)濟性質或企業(yè)類型的；改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營

14、方式的；改變產權關系的；改變注冊資金的。 （2）變更稅務登記的時限要求。,【例題】納稅人稅務登記內容發(fā)生變化時，應在工商行政管理機關辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關部門批準之日起（）日內，持相關證件向稅務局申請辦理變更稅務登記。（2001年考題，分值1） A15 B30 C10 D45 【答案】B,3、注銷稅務登記,（1）注銷稅務登記的適用范圍。納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷的；納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的；納稅人因住所、經(jīng)營地點或產權關系變更而涉及改變主管稅務機關的；納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。 （2）注銷稅務登記的時限要求。,（三）稅務登記的管理,1、稅務登記證

15、適用范圍 2、稅務登記的審驗 二、賬簿、憑證管理 納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。,（一）設置帳簿的范圍 1、從事生產、經(jīng)營的納稅人應自其領取工商執(zhí)照之日起15日內按照國務院財政、稅務部門的規(guī)定設置賬簿 2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 3、生產經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，聘請上述機構或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上

16、稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。,【例題】下列關于賬簿設置的表述,正確的是( )。 （2003年考題，分值1） A.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起15日內,按照所代扣、代收的稅種,分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B.納稅人使用計算機記賬的,應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備查 C.納稅人、扣繳義務人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿,不必打印成書面資料 D.生產經(jīng)營規(guī)模小又確

17、無建賬能力的納稅人,若聘請專業(yè)機構或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務機關批準,可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置 【答案】 D,（二）對于對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理,從事生產、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。 納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關 備案。 從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國

18、務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,【例題】從事生產、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起 ( )日內將財務、會計制度和會計核算軟件等有關資料報送稅務機關備案。（2002年考題，分值1）A.10 B.15 C.30 D.45 【答案】 B,（三）賬簿、憑證的保存和管理 從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。,三、納稅申報,（一）納稅申報的概念 納稅申報是指納稅人按照稅法

19、規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。,扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、 代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。,納稅申報的具體內容,具體包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率

20、或者單位稅額，應退稅項目及稅額，應減免項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,（二）納稅申報的方式,經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采用下列申報方法： 1、自行申報（直接申報）。 2、郵寄申報。 3、電文方式。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。 4、代理申報。,（三）納稅申報的具體要求,1、一般情況按期申報：納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關批準外，均應按規(guī)定辦

21、理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 2、定期定額簡易申報、兼并征期：實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 3、減免稅期間也要申報 4、特殊困難延期申報,【例題】下列有關納稅義務人依法履行納稅申報手續(xù)，表述不正確的有（）。（2001年考題，分值2） A納稅人、扣繳義務人可采用郵寄申報的方式申報納稅 B單位和個人不論當期是否發(fā)生納稅義務，都必須辦理納稅申報 C納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應按規(guī)定辦理納稅申報 D納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可在不可抗力情形消除后15日內辦理 【答案】 B、D,四、納稅評估,誰來負責稅源管

22、理部門及其稅收管理員。 什么時間評估納稅申報到期之后。 評估什么期間的納稅情況納稅申報所屬稅款的當期為主，特殊可延伸到往期或往年。 評估對象：主管稅務機關負責的所有納稅人及其所有稅種。 評估的方法：計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選。,6.納稅評估的主要依據(jù)和數(shù)據(jù)來源四個方面：“一戶式”存儲；稅收管理員掌握；上級稅務機關發(fā)布；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標。 7.納稅評估分析方法相關數(shù)據(jù)比較對照的方法。橫行、縱向、關聯(lián)稅種、預警值、財會數(shù)據(jù)等等之間的比較對照。 8.納稅評估結果的處理 有錯誤要糾正； 有需陳述、舉證的要約談； 有偷騙抗逃欠的移交稽查； 有轉讓定價的移交上級稅務機關國際稅收管理部門

23、或有關部門。,五、稅款征收,（一）稅款征收的概念 稅款征收是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，它是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)（征管的首要環(huán)節(jié)是稅務登記管理、中心環(huán)節(jié)是稅款征收），在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。,（二）稅款征收的方法,1、查賬征收 2、查定征收 3、查驗征收 4、定期定額征收 5、代扣代繳 6、代收代繳 7、委托代征,（三）稅款征收措施,1、核定納稅的6種情況 2、關聯(lián)企業(yè)納稅調整 3、責令繳納（針對無照經(jīng)營或臨時經(jīng)營納稅人的舉措） 4、責令提供納稅擔保 5、采取稅收保全措施（與第4項納稅擔保有聯(lián)

24、系 ） 6、采取強制執(zhí)行措施（未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行）,【例題】（2005年）稅務機關實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施之內的物品是（）。 A、機動車輛 B、單價5000元以上的生活用品 C、被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品 D、被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬維持生活的必需用品 【答案】 D,7、阻止出境（離境清稅規(guī)則） （四）稅收優(yōu)先的規(guī)定 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰

25、款、沒收違法所得。 稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。,（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定,納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。,【例題】欠繳稅款的納稅人( )時,給國家稅收造成損害的,稅務機關可以行使代位權、撤銷權。 （2003年考題，分值2）A.以等價交換方式轉讓財產 B.存在大量尚未到期的債權 C.怠于行使到期債權 D.以明顯不合理的低價轉讓財產

26、而受讓人知道該情形 【答案】C、D,六、稅務檢查,稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。它是稅收征收管理工作的一項重要內容，是確保國家財政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實的重要手段。,（二）稅務檢查的范圍,1、查賬證查賬權 2、查經(jīng)營地場地檢查權 3、查文件資料責成提供資料權 4、詢問情況 5、查托運郵寄的單證資料也是責成提供資料權 6、查存款存款帳戶檢查權 七、稅務行政復議,第三節(jié) 征納雙方的權利、義務和責任,一、稅務機關的權利、義務和責任 （一）稅務機關的權利 1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權，

27、稅收規(guī)章的制定權。 2、稅收管理權。 3、稅款征收權。這是稅務機關在稅款征收管理過程中享有的最主要的職權，主要包括： （1）依法計征權。（2）核定稅款權。（3）稅收保全和強制執(zhí)行權。（4）追征稅款權。,【例題】下列關于稅款追征權的表述,正確的是( ) A.因扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在5年內可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到10年 B.因稅務機關的責任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在1年內可以要求納稅人補繳稅款,但不得加收滯納金 C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金 D.因納

28、稅人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關可在3年內追征稅款,但不加收滯納金、罰款 【答案】 C,4、批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。 為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅 務局批準，可以延期緩納稅款，但是最長不得超過3個月。 5、稅務檢查權。這是稅務機關查處稅收違法行為的職權，包括查賬權、場地檢查權、詢問權、責成提供資料權、存款賬戶核查權等。 6、處罰權。 7、國家賦予的其他權利。,（二）稅務機關的義務,1、宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導納稅人依法納稅的義務； 2、為檢舉人保密的義務； 3、為納稅人辦理稅務登記、發(fā)給稅務登記證件的義務； 4、受理減

29、、免、退稅申請及延期繳納稅款申請的義務； 5、受理稅務行政復議的義務； 6、保護納稅人合法權益的義務； 7、國家規(guī)定的其他義務。,二、納稅人的權利、義務和責任,（一）納稅人的權利 1、享受國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 2、申請延期申報和延期繳納稅款的權利 。 3、依法申請收回多繳的稅款。,【例題】某企業(yè)2004年度應納企業(yè)所得稅額為20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。2006年度應納企業(yè)所得稅額為30萬元，實際繳納了28萬元。2008年1月該企業(yè)委托某稅務師事務所代理上述納稅事項，應向主管稅務機關提出（）。 A申請退還2004年度多繳的稅款 B申請退還2004年度多繳稅款，補繳2006年度少

30、繳稅款 C申請2004年度多繳稅款與2006年度少繳稅款互抵計算 D申請補繳2006年度少繳稅款 【答案】 D,（二）納稅人的義務,【例題】下列說法中,符合中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則中有關延期納稅規(guī)定的是( )。 （2003年）A.延期納稅必須經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,但最長不得超過3個月 B.納稅人確有特殊困難的,不能按期繳納稅款的,可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局提出申請延期納稅 C.納稅人符合延期納稅條件的,經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,在一個納稅年度內只能申請延期納稅一次,需要再次延期繳納的,必須報經(jīng)省級稅務局局長批準 D.稅務機關應當自收到

31、納稅人申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定。不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金 【答案】 B、D,（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任,1、違反稅務管理的行為及處罰 2、欠稅行為及處罰 3、偷稅行為及處罰 4、抗稅行為及處罰 【例題】納稅人抗稅，依照稅收征收管理法及刑法有關條款的規(guī)定，構成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（）罰金。 A1倍以上5倍以下 B10倍以下 Cl倍以上3倍以下 D5倍以上 【答案】 A,5、行賄行為及處罰 6、騙稅行為及處罰 7、其他違法行為及處罰,第三章 稅務登記代理實務,教師： 財稅學院稅務系 劉穎 2020年9

32、月8日星期二,第一節(jié) 企業(yè)稅務登記代理實務,一、稅務登記 （一）稅務登記管理規(guī)程 （二）代理稅務登記操作規(guī)范 代理稅務登記申報，注意三點： 時間限定；寫明原因和要求；提供相關資料。,二、變更稅務登記,注意時間和攜帶資料。 三、停業(yè)復業(yè)登記 實行定期定額的個體戶適用。 四、注銷稅務登記 注意時間和手續(xù)。,第二節(jié) 納稅事項稅務登記代理實務,一、增值稅一般納稅人的認定登記 時間限定； 向誰申請； 總分支機構各自認定的規(guī)則。,二、稅種認定登記代理實務,時間限定領取稅務登記證后，納稅申報之前； 資料種類稅種認定登記表。 涉及國地稅兩套機構的，分別辦理認定。,第四章 發(fā)票領購與審查代理實務,發(fā)票是指一切

33、單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務檢查的重要依據(jù)。,一、發(fā)票的種類與使用范圍 增值稅企業(yè)發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。 （一）增值稅發(fā)票 （二）普通發(fā)票,二、發(fā)票領購管理規(guī)程,領購主體范圍； 手續(xù)發(fā)票領購簿及繳納保證金的特殊情況,三、代理領購發(fā)票操作要點,（一）代理自制發(fā)票 僅限于普通發(fā)票 條件場所固定、核算健全、用票量大。 （二）代理統(tǒng)印發(fā)票領購 三種情況： 批量供

34、應；交舊購新；驗舊購新。,第二節(jié) 發(fā)票填開及操作要求,一、開具要求 二、填開操作要點,第三節(jié) 發(fā)票審查代理實務,審查使用情況從三方面入手： 開具：內容真實 范圍準確、填開無誤。 取得：合規(guī),第五章 建章建制代理記帳實務,一、代理建賬建制的適用范圍 以下可自行建賬，也可以聘請社會中介機構代理建賬企業(yè)的具體范圍： 1有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶； 2名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶； 3個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。 對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿。,二、代理建賬建制的基本要求,代理建賬的兩個層次： 復式賬和簡易賬,符合下列情形

35、之一的個體工商戶，應當設置復式賬： （一）注冊資金在20萬元以上的。 （二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。 （三）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。,符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬（流水帳）：（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅

36、納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（三）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。,第六章 企業(yè)涉稅會計核算,第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置 一、“應交稅費”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費。 企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預計應繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。 企業(yè)(保險)按規(guī)定應繳納的保險保障基金以及代扣代繳的個人所得稅在本科目核算。,【注意】教育費附加也是通過“應交稅費”科目核算，礦產資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。 企業(yè)繳納的各種稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企

37、業(yè)期末已經(jīng)計提應繳而未繳稅費的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費。,（一）增值稅會計核算明細科目,增值稅價外稅的特點，決定了增值稅額與收入相對獨立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。 增值稅核算不通過損益賬戶進行，而是通過負債賬戶核算。,負債賬戶特點在增值稅核算上的體現(xiàn),負債賬戶的貸方體現(xiàn)負債的增加，借方體現(xiàn)負載的減少或償還。其基本結構和記賬規(guī)則用T型表述為：,負債賬戶結構,借方 負債的減少或償還,貸方 負債的增加 余額：未償還的負債,,,,一般納稅人增值稅核算賬戶,共涉及三個核算賬戶： 應交稅費應交增值稅 應交稅費未交增值稅 應交稅費增值稅檢查調整,（一）應交稅費應交增值稅,進項稅額

38、已交稅金 減免稅款 出口抵減內銷產品應納稅額 余額：多交的增值稅 5.轉出未交增值稅,銷項稅額 進項稅額轉出 出口退稅 余額：未交的增值稅 4.轉出多交增值稅,,,,,,,,,1、關于“銷項稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務而價外收取的增值稅額。 由于稅金是價外向購貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應交納給政府，作為應承擔的納稅責任，記入賬戶的貸方。,“銷項稅額” 例題：,某企業(yè)銷售A產品和B產品各一批，完成了銀行結算。A產品含稅價格35100元，B產品不含稅價格20000元。 則：,“銷項稅額” 例題答案：,銷售A產品： 不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000 銷項稅=30

39、000*17%=5100 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅 （銷項）5100,“銷項稅額” 例題答案：,銷售B產品： 銷項稅=20000*17%=3400 借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅 （銷項）3400,2、關于“進項稅額”,記錄購入貨物，接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅中抵扣的增值稅。 由于購貨方在進貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅的責任，故記入帳戶的借方。,“進項稅額” 例題：,某工業(yè)企業(yè)進貨取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，

40、增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過認證，貨款未付。 則： 借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項）1700 貸：應付賬款 11700,“進項稅額”例題,例：某供銷站收購農民自產的農業(yè)產品，特種收購憑證上注明收購金額100000元。 則： 借：商品采購 8.7萬 應交稅費應交VAT（進項）1.3萬 貸：銀行存款 10萬,3、關于“進項稅額轉出”,記錄購入貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 體現(xiàn)對進項稅額的反向修正。,“進項稅額轉出” 例題：,某企業(yè)將以前月份購入的用于生產的S材料改

41、變用途，用于職工福利，帳面成本10000元； 則：進項稅轉出=10000 17% =1700元 借：應付職工薪酬 11700 貸：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅轉出） 1700,4、關于“已交稅金”,核算企業(yè)當月上繳本月的增值稅。（預繳性質） 意味著完成了一定的納稅義務，故記入賬戶的借方。,“已交稅金” 例題,某企業(yè)被稅務機關核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）3000 貸：銀行存款： 3000,5、關于“減免稅款”,核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。

42、 由于免除或減少了納稅人的納稅義務，故記入賬戶的借方。,“減免稅款” 例題：,某企業(yè)經(jīng)批準直接減免增值稅10000元。 則： 借：應交稅費應交增值稅（減免稅金）10000 貸：營業(yè)外收入 10000,6、關于“出口退稅”：,核算企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑相關憑證向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。,“出口退稅”例題：,某實行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計算確認免抵退稅總額為20*11%=2.2萬元，其中應免抵稅款為1萬元，應退稅款為1.2萬元。則：,“出口退稅”例題：,借：其他應

43、收款應收出口退稅 1.2萬 借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）1萬 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）2.2萬,7、關于“出口抵減內銷產品應納稅額”：,核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關申報辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵的稅額。其對應賬戶為“出口退稅：。 借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）,（二）應交稅費未交增值稅,核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。 其賬戶結構如下：,應交 稅費未交增值稅,1、從應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）中轉入的本月多交增值稅 2、本月上繳以前各期應交未交的增值稅 余額：多交的增

44、值稅或留抵的增值稅,1、從應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）中轉入的以前各期應交未交的增值稅 2、一般納稅人采用征收率計算納稅項目的應納增值稅 余額：應交未交的增值稅,,,,（三）應交稅費增值稅檢查調整,增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立此專門賬戶。 其賬戶結構如下：,應交 稅費增值稅檢查調整,調增賬面進項稅、調減銷項稅和調減進項稅轉出的 余額處理： 視情況轉入“應交稅費應交增值稅”、“未交增值稅”的貸方,調減賬面進項稅、調增銷項稅和調增進項稅轉出的 轉入“應交稅費應交增值稅”的借方 余額處理：,,,,,,,【注意】,只有稅務機關查

45、補的增值稅才能用“應交稅費增值稅檢查調整”科目進行賬務調整，納稅人自查或稅務師事務所查補的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯賬科目、金額的方法進行賬務調整。,【例】（2003年）5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至在建工程科目核算(應當做進項稅額轉出)。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應當紅字沖銷進項稅額,計入原材料成本)，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。,該筆業(yè)務明確是國稅局查補的增值稅，所以調賬

46、時應當用“增值稅檢查調整”科目。 借：在建工程1700貸：應交稅費增值稅檢查調整1700 借：原材料850貸：應交稅費增值稅檢查調整850 借：應交稅費增值稅檢查調整2550貸：應交稅費未交增值稅 2550,（四）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅 P73 1、企業(yè)按規(guī)定計算的應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。 2、出售不動產，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅) 。 3、繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目(消費稅、營業(yè)稅、資源稅、

47、城市維護建設稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（五）應交所得稅 1、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應交所得稅)。 2、交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（六）應交土地增值稅 1、企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。 2、繳納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。,【注意】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同 （1）房地產企業(yè)轉讓房地產： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅

48、費應交土地增值稅 （2）一般企業(yè)轉讓房地產： 借：固定資產清理 貸：應交稅費應交土地增值稅,（七）應交房產稅、土地使用稅和車船稅 1、企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅) 【注意】車船稅直接計入“管理費用”科目，而車輛購置稅則應當計入所購車輛的成本。 2、交納的房產稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（八）應交個人所得稅 1、企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。 2、交納的個

49、人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（九）應交的教育費附加、礦產資源補償費 1、企業(yè)按規(guī)定計算的應交的教育費附加、礦產資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”科目，貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產資源補償費)。 2、繳納的應交的教育費附加、礦產資源補償費，借記本科目(應交教育費附加、應交礦產資源補償費)，貸記“銀行存款”等科目。,（十）應繳的保險保障基金 1、企業(yè)按規(guī)定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交保險保障基金)。 2、交納的保險保障基金，借記本科目(應交保險保障基金，貸記“銀行存款”科目。,二、營業(yè)稅金及

50、附加 P74 （一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。 （二）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。 企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借:銀行存款 貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入),（三）期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 1、計提各稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅應交營業(yè)稅應交城市維護建設稅應交教育費附加應

51、交資源稅2、交納各稅時借：應交稅費應交消費稅應交營業(yè)稅應交城市維護建設稅應交教育費附加應交資源稅貸：銀行存款,三、所得稅費用 （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。 （二）本科目應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。 （三）期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。,六、以前年度損益調整 P75 （一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資

52、產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。,（二）以前年度損益調整的主要帳務處理 1、企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。 2、由于以前年度損益調整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費應交所得稅”科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅，借記“應交稅費應交所得稅”科目，貸記本科目。 3、經(jīng)上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。,（三

53、）本科目結轉后應無余額。 【提示】只有以前年度損益類科目存在問題時，才需要用“以前年度損益調整“科目調賬，按新會計準則的要求本科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。,【例】（2005）某企業(yè)2007年5月將23.4萬元材料收入，計入“其他應付款”賬戶，2008年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調賬分錄如下： 借：其他應付款23.4萬 貸：以前年度損益調整20萬 應交稅費增值稅檢查調整 3.4萬 補提城建稅及教育費附加： 借：以前年度損益調整 0.34萬元貸：應交稅費城建稅 0.238萬元應交稅費教育費

54、附加 0.102萬元 應補所得稅=（20-0.238-0.102）336.4878萬元 借：以前年度損益調整6.4878萬元 貸：應交稅費應交所得稅6.4878萬元 借：以前年度損益調整13.5122萬元 貸：利潤分配未分配利潤13.5122萬元,【例】2008年5月，在對某企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)2007年9月某號憑證會計分錄如下： 借：管理費用100000 貸：銀行存款100000 經(jīng)了解，屬于當月發(fā)生的職工過節(jié)費10萬元。調賬分錄如下： 借：應付職工薪酬100000貸：以前年度損益調整10000 借：以前年度損益調整33000貸：應交稅費應交所得稅33000 借：以前年度損益調整6700

55、0貸：利潤分配未分配利潤67000,【例】若稅務檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12月份多轉材料成本30000元，該材料尚在車間加工。 賬務處理：借：生產成本30000貸：原材料30000 （沒有影響到上年度的損益，不能用“以前年度損益調整”科目）賬務調整： 借：原材料30000 貸：生產成本30000,七、營業(yè)外收入 本科目屬損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結轉至“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。,第七章 流轉稅納稅申報代理實務,本章體現(xiàn)三個緊密結合： 1、與稅法的

56、密切結合 2、與會計核算的密切結合 3、與填表的密切結合,第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務,一、應納稅額的計算（一）一般納稅人的應納稅額應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額1、銷項稅額銷項稅額銷售額適用稅率銷售額不包括收取的增值稅。,2、進項稅額 憑票抵扣的兩種情況： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,計算抵扣的三種情況： （3）購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價乘以13的扣除率計算。 （4）支付運輸費（含建設基金）用按7的扣除率計算進項稅額，但裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額； （5）從廢舊物資

57、回收公司購入廢舊物資，可按10的扣除率計算進項稅額。,3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（107頁）（1）發(fā)票不合規(guī)（2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務,4、進項稅額申報抵扣的相關規(guī)定（時間）（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證；納稅人應在認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2）2004年2月1日以后開具的海關完

58、稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90日內申報抵扣，超過90日不得抵扣。,例題（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 A、30 B、45 C、60 D、90 答案D,5、進項稅額的扣減（1）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減；（2）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生上述項所列

59、進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。（進項稅轉出） 6、進項稅額不足抵扣時,可以結轉下期繼續(xù)抵扣,（二）小規(guī)模納稅人的應納稅額應納稅額銷售額征收率1、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人運用4的征收率，其他小規(guī)模納稅人運用6的征收率；2、小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，銷售額含稅銷售額/（1征收率）注意：一般納稅人在某些情況下也用征收率。,二、出口貨物應退稅額的計算方法 （一）外貿企業(yè)出口貨物應退稅額的計算方法(先征后退)應退稅額購進貨物的進項金額退稅率 （二）生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的計算方法(“免、抵、退”),公式1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算（剔）

60、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,2、當期應納稅額的計算（免、抵）當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額,3、免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 （限度）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免

61、稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅,4、應退稅額和當期免抵稅額的計算 如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 如果當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0,新發(fā)生的出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額 。,納稅申報表格式特征： 1、貨物與勞務的分列 2、一般與簡易的分裂 3、免抵退和免稅的分列 4、正

62、常納稅和不正常納稅的分列,例題某建材廠是增值稅一般納稅人，2008年3月委托某稅務師事務所進行增值稅計算和申報，該企業(yè)經(jīng)營開采土料銷售和生產粘土實心磚銷售的業(yè)務。當月發(fā)生下列業(yè)務：（1）為加工粘土實心磚購入一批小工具，取得增值稅發(fā)票，價款3000元，增值稅510元，支付工具運費100元，均用銀行存款支付；（2）為生產磚購入需要安裝的機械一臺，取得增值稅發(fā)票，價款40000元，增值稅6800元，銀行存款支付；（3）為職工購入安全帽一批，用于開采土料和生產粘土實心磚，價款6000元，增值稅1020元；,（4）將一輛作為固定資產使用多年的舊貨車轉讓，賬面原價120000元，已提折舊70000元，轉讓

63、價45000元，收入存入銀行； （5）將一臺作為固定資產使用一年的設備轉讓，賬面原價50000元，已提折舊4000元，轉讓價52000元，收入存入銀行； （6）當月銷售粘土實心磚取得含稅收入210600元；款項存入銀行； （7）銷售自行開采的土料取得含稅收入47700元；款項存入銀行； （8）稅務機關稽查通知該企業(yè)就上個月因職工家庭蓋房用磚未作帳務處理的視同銷售收入2941.18元和銷項稅500元，在當月進行賬務處理和補稅；,請對該企業(yè)當期增值稅涉稅事宜進行會計處理，就按期應納和應補稅額和基數(shù)，填寫增值稅納稅申報表。,第八章 所得稅納稅申報實務,,第四節(jié) 個人所得稅稅納稅申報代理實務,一、個人

64、所得稅的計算方法 1工資薪金著重掌握兩點： （1）工資薪金和年終獎金的計稅； （2）注意工資薪金與勞務報酬的差異。,2.勞務報酬著重掌握兩點：,（1）次的概念的運用； （2）所得額畸高的加征規(guī)則。,3在中國境內無住所個人在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天（協(xié)定期間183天），到1年，再到5年，隨時間段的增長，應稅所得來源的范圍不斷擴大。,4境外所得已納稅款的扣除分國分項算限額，再按照國別將限額相加，匯總成分國不分項的各國限額與來自該國的總稅額相比，看是否需要在我國補稅。,例題：某公司工程師2008年1-6月取得以下收入： （1）每月單

65、位支付其工資3400元； （2）2月一次取得不含稅年終獎金14000元； （3）每月取得洗理費400元； （4）取得存款利息3000元（其中2007年8月15日之后利息1000元）； （5）取得省政府頒發(fā)的科技獎10000元； （6）單位為其每月支付商業(yè)養(yǎng)老保險5000元。 （7）其投資的股份合作企業(yè)為其購買10萬元的住房一套,請計算李某1-6月的下列個人所得稅： （1）從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額； （2）存款利息應納的個人所得稅額； （3）省政府頒發(fā)的科技獎應納的個人所得稅 （4）接受投資企業(yè)購買住房應納的個人所得稅,【答案及解析】 （1）洗理費應并入工資薪金所得計征個人所得稅。

66、 應稅工資所得=3400+400+5000=8800（元） 工資應納個人所得稅=（8800-1600）20-3752個月+（8800-2000）20-3754個月=6070（元）； 年終獎金應納個人所得稅： 1400012=1166.67，10%的稅率，速算扣除數(shù)25； 含稅年終獎=(14000-25) (1-10%) =15527.78（元） 15527.7812=1293.98，10%的稅率，速算扣除數(shù)25； 應納稅額=15527.7810-251527.78（元）,（2）存款利息應納個人所得稅=200020+10005=450（元） （3）省政府頒發(fā)的科技獎10000元屬于免稅項目范圍，免征個人所得稅。 （4）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人購買住房的支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。被投資單位為其購買住房應納個人所得稅=10萬20=20000元,例題：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下： （1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬1