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1、《成本會計》程堅/施卓晨主編 高職高專規(guī)劃教材 第十二章 產(chǎn)品成本計算的分步法 第一節(jié) 分步法概述 一、分步法的概念 是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 二、分步法的特點(diǎn) （1）成本計算對象是完工產(chǎn)品及該種產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟。（注意：產(chǎn)品成本計算的分步與產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致，這要看管理上的需要） （2）成本計算期與會計報告期一致。（成本計算定期在月末進(jìn)行） （3）月末需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。（從而求出各完工產(chǎn)品、各生產(chǎn)步驟完工半成品、和月末在產(chǎn)品的成本） 三、分步法的種類 各生產(chǎn)步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法：逐步結(jié)

2、轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。對應(yīng)的，產(chǎn)品成本計算的分步法，也就被分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。（前者，各生產(chǎn)步驟半成品成本，會隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)；而后者，其并不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)） （1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（又稱“計列半成品成本分步法”） 按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個步驟計算出完工產(chǎn)品成本。（需要計算出各生產(chǎn)步驟的半成品成本是其顯著特征） 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，實(shí)際上是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用（每一生產(chǎn)步驟的成本計算都是一個品種法）。 在上一生產(chǎn)步驟半成品成本向下一生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)時，按上一步驟半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計算單中反映的形式不同，可將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法細(xì)分為綜合結(jié)

3、轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。（前者將其直接列示在下一生產(chǎn)步驟成本計算單的“直接材料”或“半成品”項目，不再按原來的成本項目分項列示；而后者則仍是分項列示） （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（又稱“不計列半成品成本分步法”或“平行匯總分步法”） 各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，而不計算各步驟半成品成本；月末再計算出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本的“份額”，然后進(jìn)行平行匯總，以確定完工產(chǎn)品成本。 四、分步法的適用范圍 分步法主要適于：大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于：有半成品對外銷售，需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要

4、適用于：半成品不對外銷售，不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 （1）按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計算單（單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等成本項目設(shè)置若干專欄）。 （2）按步驟分產(chǎn)品歸集生產(chǎn)費(fèi)用。 （3）分配各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計算本步驟完工半成品及各步驟在產(chǎn)品成本（狹義）。 此分配過程若在最后的生產(chǎn)步驟，即可計算出完工產(chǎn)品成本和最后步驟的在產(chǎn)品成本。 各步驟完工半成品實(shí)物，可直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，也可通過半成品庫收發(fā)核算。據(jù)此，按照各步驟所生產(chǎn)的半成品是否通過半成品庫收

5、發(fā)核算，可將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法細(xì)分為半成品不通過半成品庫核算和半成品通過半成品庫核算兩種方式。 （1）半成品不通過半成品庫收發(fā)的計算程序 （2）半成品通過半成品庫收發(fā)的計算程序 二、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式及運(yùn)用 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟間轉(zhuǎn)移半成品實(shí)物的同時，要進(jìn)行半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 按照轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟成本計算單時半成品成本的反映方式不同，分為兩種：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法、分項結(jié)轉(zhuǎn)法。 （一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 指上一步驟半成品結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟時，將其成本直接綜合記入下一步驟成本計算單的“直接材料”或“半成品”項目，而不再按原來的成本項目分項列示。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按半成品的實(shí)際成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)，也可按半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 1、半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，對所耗上一步驟的半成品成本，應(yīng)根據(jù)所耗半成品數(shù)量乘以半成品實(shí)際單位成本計算。（例見P171-175的例12-1） 2、半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（略） 按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟耗用的半成品均按計劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；月終，計算出半成品成本差異額、差異率、以及各步驟領(lǐng)用半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異，將完工產(chǎn)品的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，“自制半成品明細(xì)賬”應(yīng)設(shè)置半成品實(shí)際成本、計劃成本、差異額、差異率等專欄。（例見P178-181的例12-4） 3、綜合

7、結(jié)轉(zhuǎn)法下的產(chǎn)品成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式計算出的完工產(chǎn)品成本中，其材料費(fèi)用實(shí)際上包含著前面各步驟的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而使完工產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映成本項目的原始構(gòu)成。 成本還原，就是將各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本進(jìn)行分解，還原成原來的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項目，以求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。 成本還原的方法：從最后步驟（第N步）開始往回還原，要經(jīng)過“N-1”次還原才行。具體有以下兩種方法供選擇： （1）按上一步驟半成品各成本項目占上一步驟全部半成品成本的比重還原（此法可稱之為“項目比重還原法”， 采用此法，每一生產(chǎn)步驟的還原分配率有多個） 以此比重做為

8、“還原分配率”，再乘以完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本，即可還原本步驟各成本項目。 （例見P176-177的例12-2） （2）按完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本占上一步驟全部半成品成本的比重還原（此法可稱之為“綜合成本比重還原法”，其實(shí)際是前法的公式變通，采用此法，每一生產(chǎn)步驟的還原分配率只有一個） 以此比重做為“還原分配率”，再乘以上一步驟半成品各成本項目，即可還原本步驟各成本項目。 （例見P178的例12-3） （二）分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 是指將各生產(chǎn)步驟所耗的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入本生產(chǎn)步驟成本計算單的相應(yīng)成本項目中。（這樣可以直接反映產(chǎn)品原始成本構(gòu)成，

9、不需進(jìn)行成本還原） 如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，也要按照成本項目分別登記。 在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本時，通常按照半成品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。（因為若按半成品計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，會大大增加按成本項目調(diào)整成本差異的工作量） （例見P182的例12-5） （三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項結(jié)轉(zhuǎn)法比較 相同：半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)；各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本余額，反映了留存在各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本（狹義），便于加強(qiáng)在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理。 主要區(qū)別：半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計算單中的反映形式不同，前者綜合反映，后者分項反映。 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

10、 一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 1、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) （1）各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計算半成品成本； （2）各生產(chǎn)步驟之間只轉(zhuǎn)移半成品實(shí)物，不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；（因此各步驟歸集的只是本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，并不包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本）； （3）計算各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用中，應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的“份額”； 通過平行匯總各生產(chǎn)步驟的“份額”，確定完工產(chǎn)品成本。 說明：由于半成品的成本并不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，所以成本計算單中的在產(chǎn)品成本表現(xiàn)為廣義的在產(chǎn)品成本，包括P184的三部分。 2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 （1）按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成

11、本計算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用； （2）計算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的“份額”； （3）將各生產(chǎn)步驟中應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的份額，平行加以匯總，計算出最后步驟完工產(chǎn)品的成本； （4）將各步驟產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，扣除應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本中的份額，求出期末廣義在產(chǎn)品成本。 二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用 期末，可以采用“定額比例法”或“約當(dāng)產(chǎn)量法”，將各步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，分成計入最后步驟完工產(chǎn)品成本的“份額”和廣義在產(chǎn)品成本兩部分。 1、按定額比例，確定各步驟應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額” （略，例見P185的例12-6） 2、按約當(dāng)產(chǎn)量法，確定各步驟應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額”

12、（例見P188的例12-7） 思路：（1）將各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，先在本步驟完工半成品（廣義）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便求得本步驟完工半成品成本；（2）然后按照完工產(chǎn)品耗用該半成品的數(shù)量，來計算應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的“份額”；（3）最后，用各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，減去各步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的“份額”，即可求得各步驟的廣義在產(chǎn)品成本。 采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算第“（1）”個步驟中“某生產(chǎn)步驟半成品成本”時，其公式分母中的“約當(dāng)總產(chǎn)量”計算公式如下： 某生產(chǎn)步驟約當(dāng)總產(chǎn)量＝該步驟完工半成品數(shù)量（廣義）＋該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ＝（經(jīng)本步驟加工完成但仍留存在半成品庫的本步驟半成品數(shù)量＋在其他各步驟進(jìn)一步加工的本步驟半成品數(shù)量）＋（該步驟狹義在產(chǎn)品數(shù)量×投料比例或完工程度） 第 4 頁 共 4 頁