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1、財務報告編制與分析主講：劉翠俠e-mail：,,第三章 利潤表、所有者權益變動表的編制,,3.1 利潤表的編制,學習目標 理解各種報表的作用 熟悉報表的格式和內容 能夠根據(jù)資料編制相關報表,3.1 利潤表的編制,依據(jù)準則：企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 主要內容： 利潤表的格式和內容 利潤表的作用 利潤表的編制原理與實務,3.1 利潤表的編制,一、利潤表（income statement ）的含義 指企業(yè)一定會計期間（中期、年度）經營成果的會計報表。,動態(tài)報表,也稱為： 損益表（statement of profits and losses)經營狀況表（ statement of oper

2、ating）,二、利潤表的格式和內容 （一）單步式利潤表 (single-step form) 將所有的收入和支出分別匯總，相減得出本期凈利潤。 （二）多步式利潤表 (multiples-step form) 按凈利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將各種收入和相關的成本費用在表中分別列示。,3.1 利潤表的編制,優(yōu)點： 結構簡單；,缺點： 不直觀。,優(yōu)點： 信息詳細 利于分析,缺點： 人為將收支 分等,利潤表,年 月,編制單位：,會企02表 單位：元,（三）我國利潤表的格式：多步式 一般工商企業(yè)：本書的格式 商業(yè)銀行、保險公司、證券公司:單獨格式 1表首 時間寫法：編報期間，如2007年1-3月 2正表:

3、1）年度比較報表：提供至少兩期數(shù)字,,3.1 利潤表的編制,年度利潤表：本期金額、上期金額,2）主要內容 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 費用按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。 每股收益：新增,3.1 利潤表的編制,,,三、利潤表的作用 1.反映一定期間內的經營成果 2.評價企業(yè)的獲利能力和償債能力 持久的盈利能力取決于營業(yè)利潤。 3.預測企業(yè)未來盈利變化的趨勢,3.1 利潤表的編制,四、利潤表的編制原理 （一）上期金額的填列 從上期利潤表的相應金額欄的數(shù)字抄入。 （二）本期金額的填列 根據(jù)各損益類賬戶的實際發(fā)生額分析填列,3.1 利潤表的編制,3.1 利

4、潤表的編制,1.“營業(yè)收入”項目 = “主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” 即：收入轉入本年利潤的金額 2.“營業(yè)成本”項目 = “主營業(yè)務成本” “其他業(yè)務成本”,,,貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額,3.1 利潤表的編制,,,借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額,營業(yè)收入=（7827000-268000）+384700=7943700元,3.1 利潤表的編制,營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 =(4800000-60000)+156000=4916000元,3.1 利潤表的編制,理解: 按損益類賬戶借貸方實際發(fā)生額的差額填列 實際填列數(shù):該賬戶轉入本年利潤的數(shù)額。,3.1 利潤表的編制,3.“營業(yè)稅金及附加”項

5、目 “營業(yè)稅金及附加”賬戶：借方發(fā)生額 4.“銷售費用”項目 “銷售費用”賬戶：借方發(fā)生額 5.“管理費用”項目 “管理費用”賬戶：借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額 6.“財務費用”項目 “財務費用”賬戶： 借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額 (若0,正號填列，若<0，負號填列）,3.1 利潤表的編制,7.“資產減值損失”項目 “資產減值損失”賬戶：借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額 (若0,正號填列，若<0，負號填列） 8.“公允價值變動收益”項目 “公允價值變動損益”賬戶 ：貸方發(fā)生額（收益）-借方發(fā)生額（損失） 9.“投資收益”項目 “投資收益”賬戶:貸方發(fā)生額（收益）-借方發(fā)生額（損失）,3.1 利潤表的編制,10.“

6、營業(yè)利潤”項目：計算求得 11.“營業(yè)外收入”項目 “營業(yè)外收入”:貸方發(fā)生額 12.“營業(yè)外支出”項目 “營業(yè)外支出”：借方發(fā)生額 13 .“利潤總額”項目：計算求得 =營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,3.1 利潤表的編制,14. “所得稅費用”項目 “所得稅費用”賬戶：借方發(fā)生額 15.“凈利潤”項目：=“利潤總額”-所得稅費用 年度凈利潤核對方法: 等于年末“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶的金額。 16.“每股收益”項目 衡量上市公司盈利能力，比值越大，獲利能力越強。,3.1 利潤表的編制,3.1 利潤表的編制,五、利潤表的編制實務 教學案例：遠東股份有限公司2007年賬戶

7、資料,單位：元,利潤表,企業(yè)收益除了利潤表中的還包括哪些? 以前年度損益調整 會計政策變更的累積影響數(shù) 外幣報表的折算調整 等等 特征： 不是當期的已實現(xiàn)收益 我國現(xiàn)在做法：繞過利潤表，直接列入資產負債表，調整所有者權益項目,3.1 利潤表的編制,FASB:建議在利潤表之外，加一張全面收益表,六、傳統(tǒng)利潤表面臨的挑戰(zhàn)全面收益表,截止到*年*月*日的會計年度,全面收益表,已采用全面收益表的國家： ASB(英國會計準則委員會 ）:發(fā)布財務報告準則FRS 3：“全部已確認利得和損失表” FASB（美國財務會計準則委員會）:FAS130報告全面收益，采用單表或雙表 IASC（國際會計準則委員會）:修訂

8、IAS1，要求有獨立組成部分表述企業(yè)全部利得和損失（權益變動表或單獨表） 我國現(xiàn)在未采用 原因：受實現(xiàn)原則的限制（即可靠性） 補充：所有者權益變動表,3.1 利潤表的編制,熟悉利潤表的格式和內容 掌握利潤表的編制原理 能夠編制利潤表,總 結,3.2 所有者權益變動表的編制,準則：企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 學習目標： 熟悉所有者權益變動表的格式 掌握各項目的填列原理 能夠編制該報表,1、含義 1）反映企業(yè)所有者權益的增減變動情況，一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的全面收益 2）一般按年編制,一、所有者權益（股東權益）變動表格式與內容,3.2 所有者權益變動表的編制,2、內容 實收資本（股本） 資本公

9、積：資本股本溢價、其他資本公積 庫存股：所有者權益的備抵項目 盈余公積：法定和任意盈余公積 未分配利潤,3.2 所有者權益變動表的編制,所有者權益變動表 會企04 編制單位： 年度 單位：元,所有者權益變動表 （續(xù)）,3.2 所有者權益變動表的編制,1.根據(jù)“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”、“利潤分配”各明細賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列 2.增加金額用正號填列，減少金額用負號填列。,二、所有者權益（股東權益）變動的填列原理,三、所有者權益變動表的編制實務,所有者權益變動表

10、 會企04表 編制單位： 2007 年度 單位：元,所有者權益變動表 會企04表 編制單位： 2007 年度 單位：元,所有者權益變動表,編制單位： 2008年,資產負債表,編制單位： 2008年12月31日,,根據(jù)表中關系計算得出,3.2 所有者權益變動表的編制,核 對,依據(jù)準則：企業(yè)會計準則第35號-分部報告（2006年） 主要內容： 分部報告含義及格式 業(yè)務分部和地區(qū)分部的劃分 報告分部的確定 分部報告的填列方法 分

11、部報告的披露,3.3 分部報告的編制,一、分部報告概述 （一）分部報告的含義 分部報告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產總額、負債總額的情況的報表。 （二）適用情況 企業(yè)存在多種經營或跨地區(qū)經營的，應披露分部信息。,3.3 分部報告的編制,（三）分部報告的格式 1.業(yè)務分部報告：p45,表3-6 是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。 2.地區(qū)分部報告：p45,表3-7 是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或

12、勞務的組成部分的風險和報酬。,3.3 分部報告的編制,3.3 分部報告的編制,1、了解某分部銷售業(yè)務對外部客戶的依賴程度 2、通過對外利潤的對比，確定某一分部的重要性 3、通過計算相關比率，可確定某一分部的獲利能力和公司整體獲利能力的關系 4、通過分部間資產比較，了解管理層有關資產的配置 ,（四）分部報告的作用,3.3 分部報告的編制,分部報告示例 四川長虹電器股份郵箱公司2008年度的分部報告 資料來源：上海證券交易所,,,43,,,44,（一）基本原則 有相同或相似風險和回報的部門或地區(qū)可合并 （二）業(yè)務分部的確定 企業(yè)應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素 1、產品或勞務的性質 產品或

13、勞務的規(guī)格、型號、最終用途等； 2、生產過程的性質 采用勞動密集或資本密集方式 使用相同或者相似設備和原材料 采用委托生產或加工方式等,3.3 分部報告的編制,二、業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定,3、產品或勞務的客戶類型 大宗客戶、零散客戶等 4、銷售產品或提供勞務的方式 批發(fā)、零售、自產自銷、委托銷售、承包等 5、生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響 經營范圍或交易定價限制等。,3.3 分部報告的編制,（三）地區(qū)分部的確定 企業(yè)應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素 1、所處經濟、政治環(huán)境的相似性 境外經營所在地區(qū)經濟和政治的穩(wěn)定程度等 2、在不同地區(qū)經營之間的關系 在某地區(qū)進行產品生產，而

14、在其他地區(qū)進行銷售等 3、經營的接近程度大小 在某地區(qū)生產的產品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產等,3.3 分部報告的編制,（三）企業(yè)在確定地區(qū)分部時可考慮的因素 4、與某一特定地區(qū)經營相關的特別風險 如氣候異常變化等； 5、外匯管理規(guī)定 如境外經營所在地區(qū)是否實行外匯管制； 6、外匯風險,3.3 分部報告的編制,3.3 分部報告的編制,報告分部：可以單獨對外披露信息的分部 （一）以10%比例作為重要性標準（第八條） 分部收入、分部利潤或虧損、分部資產 1）一個分部的收入(對外和對其他分部收入) 企業(yè)各分部收入總額 2）一個分部的營業(yè)利潤或虧損絕對值 盈利分部利潤總額(或虧損分部虧損總額)較

15、大者 3） 分部資產 各業(yè)務分部資產總額,三、報告分部的確定條件,10% （具 備 其 一 ）,,3.3 分部報告的編制,（二）75%的標準 （符合10%標準分部的對外營業(yè)收入）75% 企業(yè)全部營業(yè)收入 注：若<75%,則須增加報告分部數(shù)量，直到達到75% （三）一貫性要求 第十二條 對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。,3.3 分部報告的編制,第九條 業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理： （一）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部 （二）不將該分部直接指定為報告分部的

16、，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足本準則第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；（三）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。,3.3 分部報告的編制,1.填列方法：p44 2.應注意問題 若母公司會計報表與合并會計報表一同對外提供：分部報表只需在合并會計報表基礎上編制。,四、分部報告的填列方法,五、分部報告的披露（閱讀準則） 第十三條 企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息（一）風險和報酬主要受企業(yè)的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。（二）風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國

17、家或地區(qū)經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。（三）風險和報酬同時較大地受企業(yè)產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。,3.3 分部報告的編制,第十四條 對于主要報告形式，企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產總額和分部負債總額等。 第十五條 分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的,利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。,3.3 分部報告的編制,本章總結,1、利潤表：熟悉結構、熟練編制 2、所有者權益變動表：熟悉結構、熟練編制 3、分部報告：理解存在的必要性，熟悉結構、理解報告分部的確定,課后閱讀文獻,1、企業(yè)會計準則第30號財務報告列報 2、企業(yè)會計準則第35號分部報告 3、企業(yè)會計準則第34號每股收益 4、登陸， 圖書館電子資源電子期刊 閱讀至少10篇和前四章內容相關的期刊文章 序號 主要責任者文獻題名J 刊名，出版年份，卷號(期號) ：起止頁碼 1 宋維明用科學發(fā)展觀指導高校教育改革的實踐J北京林業(yè)大學學報，2005，4：8-10 按格式列示所讀文獻，內容摘要,