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1、第三章 稅收收入,教學目的與要求：通過本章教學，使學生們掌握以下內容：稅收的性質和特征；稅制構成要素以及稅收的分類；各稅種計征。 教學重點與難點：稅收的性質和特征；稅制構成要素。,1. 國家稅收的概念和基本特征,1.1概念 稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地參與對國民收入的分配而形成的一種特殊分配關系和分配活動。又稱賦稅、捐稅等。 最早出現在奴隸社會。經歷了封建社會、資本注意社會及社會主義社會，已經成為現代社會最典型、最主要的財政范疇； 我國從夏代開始即有“任土作貢”即按土地得好壞分等級征稅之說； 從西周至春秋的井田制時期我國稅收處于萌芽狀態(tài) 在魯宣公“初稅畝”時期隨著

2、土地私有制的確定成為較為成熟的、定型的財政分配形式。 形式也從實物和勞動逐漸由貨幣取代,對稅收概念的理解,第一，稅收的主體是國家 第二，征稅的依據是國家的政治權力 第三，征稅的目的是滿足國家的財政需要，以實現其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能 第四，稅收分配的客體是一部分社會產品，主要是一部分剩余產品 第五，稅收是財政收入的一種主要形式 第六，稅收具有強制性、無償性、固定性的特征,1.2 稅收的特征,1.強制性 稅收的強制性，是指國家征稅是憑借政府權力，通過頒布法律或法令實施的，任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。 2.無償性 稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即為國家所有

3、，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價或報酬。 3.固定性 稅收的固定性，是指國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預先規(guī)定了征稅的標準，包括征稅對象、征收的數額或比例，并只能按預定的標準征收。 稅收的三個基本特征是區(qū)別于其他財政收入的標志,想一想：這個月我手頭比較緊，我不交那么多稅了，或干脆不交，等以后有錢才交?？梢詥?？,2. 稅收分類,按課稅對象稅收分類,3. 稅收制度,它是指國家向納稅單位和個人征稅的法律依據和工作規(guī)程。 它主要說明了誰根據什么向誰征多少稅款的問題 稅收制度的構成要素包括： 1. 納稅人 2. 課稅對象 3. 稅率 4. 納稅環(huán)節(jié) 5. 納稅期限 6. 附加和加成和減

4、免 7. 違章處理,稅收制度的構成要素,1. 納稅人，亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人既有自然人，也有法人。 區(qū)別： 自然人與法人 法人：是具有民事權利能力和民事行為能力，依法享有民事權利承擔民事義務的組織。簡言之，法人是具有民事權利主體資格的社會組織。 法人是社會組織在法律上的人格化。是法律意義上的“人”，是一些自然人的集合體 納稅人與負稅人,2. 課稅對象,課稅對象，亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標的物，是征稅的根據。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志,稅率，稅額與納稅對象之比即為稅率。 稅額 稅率 = 100% 課稅

5、對象 稅額 = 課稅對象稅率 可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類,,3.稅率,統(tǒng)一比例稅率 比例稅率 差別比例稅率 全額累進 稅率分類 累進稅率 超額累進 定額稅率 比例稅率 適用于流轉稅.如煙，50；酒25等。 累進稅率 適用于所得稅，典型的如個人所得稅 定額稅率 適用于從量稅,如啤酒每噸稅額220元。,,,,,,,稅率在計算中的運用,比例稅率 特點：稅率不隨課稅對象數額的增大而提高 例如： 應納稅額=10萬元17% 應納稅額=100萬元17% 應納稅額=1000萬元17% 優(yōu)點：

6、有利于鼓勵生產經營者擴大生產經營的規(guī)模，因為生產經營規(guī)模擴大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉稅的征收中往往使用比例稅率。,累進稅率 特 點：稅率隨著課稅對象數額的增大而逐步提高，課稅對象數額越大稅率也越高。 例 如： 需要說明的是：累進稅率的計算方法當中，又分為全額累進和超額累進兩種計算方法。其中的全額累進，會導致收入臨界點的不公平。,,全額累進稅率計算弊端,例如： 張三月收入4000元，李四月收入4001元，那末， 張三應納稅：(4000 2000）X10% = 200元 李四應納稅：（4001 2000）X15% =300.15元 顯然，這樣計算是極為不合理的。 而如果采用超額累進

7、稅率的方法來計算，就可以消除以上的弊端。,超額累進稅率計算方法說明,超額累進稅率：將收入分為若干個不同的等級，每個等級分別乘以適用稅率，最后，將各個等級的應納稅額加總，得出應納稅額數。 如上例： 張三應納稅：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四應納稅： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 顯然，超額累進稅率在實際運用中更為合理。因此我國的個人所得稅的計算，采用的是超額累進稅率的方法。,但是，超額累進稅率在計算時又比較繁瑣。 因此，在實際當中，稅務部門的做法是，先按全額累進稅率計算，然后再減去多算的速算扣除數。 速算扣除

8、數 = 全額累進數 超額累進數 應納稅數額 = 全額累進數 速算扣除數,例如： 200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元,4.納稅環(huán)節(jié)，它是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中以及提供勞務的經營活動中應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。5. 納稅期限，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人應當向國家繳納稅款的期限。 6. 附加和加成和減免7. 違章處理，偷稅、抗稅、漏稅、欠稅,4. 流轉稅,4.1 流轉稅的概念及特點 流轉課稅是指以流轉額為課稅對象的稅類。 特點 1.課征普遍 2.較易轉嫁 3.稅收負擔具有累退性和間接性 4.計算征收方便,4.2增值稅,4.2.1定

9、義：增值稅是對我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其生產經營過程中的法定增值額征收的一種稅。增值額相當于V+M部分。 4.2.2特點： 1.實行價外稅 2.事項三檔稅率，基本稅率17、低稅率13、零稅率 ，小規(guī)模納稅人按照6或4 3.劃分兩種納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人 4.實行專用發(fā)票抵扣制（從事貨物生產或提供應稅勞務年銷售額小于100萬，批發(fā)零售企業(yè)年銷售額小于180萬，財務核算不健全等不使用專用發(fā)票）,4.2.3增值稅的征稅范圍,1. 銷售貨物（主） 2. 加工、修理、修配業(yè)務 3. 進口貨物,4.2.4 增值稅的計算,1.對于一般納稅人應納增值稅的計

10、算： 應納稅額=本期銷項稅額本期進項稅額 銷項稅額銷售額增值稅稅率 2.對于小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算： 應納稅額不含稅銷售額征收率（不得抵扣進項稅額） 3.進口貨物應納增值稅的計算： 組成計稅價格關稅完稅價格+關稅+消費稅 應納稅額=組成計稅價格適用稅率（不得抵扣任何稅額） 納稅人銷售價格明顯偏低而又無正當理由的，稅務機關首先要確定銷售價格： 組成計稅價格成本（1+成本利潤率）,增值稅的計算公式： 應納稅額 = 當期銷項稅額 當期進項稅額 當期銷項稅額 = 當期銷售額 X 稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值稅稅率）,增值稅（一般納稅人）應納稅額的計算,增值稅（一般納稅人）計算,

11、假設，某商場從長嶺電冰箱廠購進冰箱，每臺銷售價格為1000元（不含稅），增值稅稅率為 17% ， 進項稅額： 1000 X 17% = 170 元 該商場以每臺1500元（含稅）銷售，那末， 不含稅的銷售價格為： 1500元 （1+ 17% ）= 1500 1.17 =1282元 銷項稅額： 1282元 X 17% 217.94 元 應納稅額 = 217.94 170 =47.94 元,增值稅小規(guī)模納稅人實行4或6兩檔征收率，其中從事批發(fā)或零售業(yè)務，或以批發(fā)或零售業(yè)務為主，兼營貨物生產或提供應稅勞務的小規(guī)模納稅人，適用4的稅率，其它適用6的稅率。 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值

12、稅稅率） 應納稅額 =不含稅銷售額X 稅率,增值稅（小規(guī)模納稅人）應納稅額的計算,增值稅（小規(guī)模納稅人）計算,例如：某個體經營者李某（增值稅小規(guī)模納稅人）經營的小型超市2007年10月份工取得銷售收入26000（含稅）元，所銷售貨物均為非免稅商品，計算該納稅人10月份不含稅銷售額和應納增值稅。 不含稅銷售額26000/（14）25000元 應納增值稅25000 41000元,4.3消費稅,4.3.1定義：消費稅是以我國境內生產、進口和委托加工應稅消費品的銷售額、銷售數量為征稅對象而征收的一種稅。 4.3.2征稅范圍： 應稅消費品5類11種消費品: 對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊

13、消費品，如煙、酒等； 奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； 高能耗及高檔消費品，如小轎車； 不可再生的能源產品，如汽油； 具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎等。 4.3.3稅率：采取產品差別比例稅率、定額稅率、復合稅率三種形式。,4.3.4應納稅額的計算,實行從價定率辦法的計算 應納稅額=銷售額適用稅率 實行從量定額辦法的計算 應納稅額=銷售數量單位稅額 實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法應納稅額。 應納稅額銷售數量定額稅率十銷售額比例稅率,消費稅計算,某化妝品廠2000年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬元（含增值稅），化妝品的消費稅稅率為30。請計算該廠本月應納

14、的消費稅稅額。 應稅銷售收入234000（117） 200000（元） 應 納 稅 額20000030 60000（元）,4.4營業(yè)稅,4.4.1定義：是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的。它是以對非商品流轉額征稅為主，征收對象主要涉及第三產業(yè)。價內稅、間接稅 4.4.2征稅范圍和納稅人 征稅范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產等營業(yè)行為。 4.4.3稅率3(運順、建筑、郵電通訊、文化體育)、5（金融保險、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產）、5%-20（娛樂業(yè)） 4.4.4應納稅額的計算 應納稅額營

15、業(yè)額適用稅率,營業(yè)稅的計算,例如：某運輸公司下轄一個非獨立核算的快餐店。2008年月快餐店實現營業(yè)收入50000元，運輸公司承接單位運輸業(yè)務取得運費收入600000元。兩項經營收入已經分別記帳。計算該運輸公司9月份應納營業(yè)稅。 快餐店營業(yè)收入應納營業(yè)稅額：5000052500元 運輸業(yè)務應納稅額：600000318000元 運輸公司當月共計應納營業(yè)稅稅額：25001800020500元,對于兼營和混合經營項目稅額的計算,納稅人兼營菲應稅勞務，不分別核算時，其非應稅勞務與貨物活應稅勞務一并征收增值稅。增值稅與營業(yè)稅不并行征收。 例如：華聯商廈1月銷售商品90萬，又經營風味小吃收入10萬，計算稅額

16、 未分別核算： 增值稅：（9010）/(1+17%)1714.53 分別核算： 增值稅：90/(1+17%)1713.08 營業(yè)稅：1050.5 共： 13.08+0.5=13.58 節(jié)省0.95,兼營項目中，若稅種相同，但稅率不同，如供銷系統(tǒng)企業(yè)，既有17的生活資料，又有13的農業(yè)用生產資料，規(guī)定未分別核算的從高適用稅率。,例如：某鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬，同時又經營農機收入10萬，計算稅款 未分別核算： 增值稅：（9010）/(1+17%)1714.53 分別核算： 90/(1+17%)17 10/(1+13%)1314.23 節(jié)省0.3萬,4.5關稅,4.

17、5.1 含義：關稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往通道的關口，對進出國境或關境的貨物或物品征收的一種稅。包括進口關稅和出口關稅。不同的商品適用不同的稅率。 國境和關境的區(qū)別 1、大多數國家國境和關境是一致的。 2、有自由港、保稅區(qū)的國家關境小于國境。 3、成立了經濟同盟、關稅統(tǒng)一的國家關境大于國境。,關境小于國境：比如我國,歐盟25國：英國、 法國、 德國、 意大利、 荷蘭、 丹麥、 希臘、 瑞典、 西班牙、 比利時、愛爾蘭、葡萄牙、奧地利、盧森堡、波蘭、捷克、匈牙利、馬耳他、斯洛文尼亞、斯洛伐克、塞浦路斯、利陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞。,關境大于國境：比如歐盟,4.5.2

18、關稅的作用,增加本國財政收入 2. 保護本國的產業(yè)和國內市場 3. 涉外作用,4.5.3關稅的計算：,應納稅額（進口關稅）完稅價格適用稅率 完稅價格的確定： 1、進口貨物 到岸價 2、出口貨物 離岸價 3、核定價,4.6 所得稅,4.6.1所得課稅的性質和特點 所得課稅是以所得額為課稅對象的稅類。 （企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個人所得稅） 所得課稅的特點： 1.稅負不易轉嫁，直接稅； 2.一般不存在重復征稅，稅負較公平； 3.稅源普遍，課征有彈性； 4.計稅方法復雜，征管難度大,4.6.2企業(yè)所得稅,1. 企業(yè)所得稅是對在我國境內的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產經營所得和其他

19、所得征收的一種稅。 2. 企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內、境外的生產經營所得和其他所得。 3. 企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內實行獨立核算的企業(yè)或組織。 4. 企業(yè)所得稅實行比例稅率：法定稅率為25%。 小型微利企業(yè)：20% :(1）工業(yè)，所得額 30萬，人數100人，資產總額 3000萬 ;(2）其他，所得額 30萬，人數 80人，資產總額 1000萬。 高新技術企業(yè)：15%,應納稅額的計算,應納稅額=應納稅所得額適用稅率，其中，應納稅所得額收入總額允許扣除項目總額。 收入總額包括7項： 生產經營收入；財產轉讓收入；利息收入；租賃收入；特許權使用費收入；股息收入；其他收入。

20、允許扣除項目（成本、費用、損失等）包括：利息支出；工資支出；會費支出；捐贈支出；其他支出等,企業(yè)所得稅的計算,某企業(yè)按季預繳企業(yè)所得稅。2008年一季度實現的收入總額共計200萬元。準予扣除項目總計90萬元。計算該企業(yè)一季度應預繳企業(yè)所得稅。 （20090）2527.5萬,4.7 個人所得稅,個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外的一切所得和非我國居民來源于我國境內的所得征收的一種稅。 納稅人 ： 1. 境內有住所，取得的境內外所得的個人 2. 境內無住所，居住滿365天的，取得境內外所得的個人 3. 境內無住所，在境內居住不滿365天的，取得境內所得的個人,征稅對象及稅率（根據不同情況

21、分別使用累進稅率和比例稅率）,1. 工資、薪金所得；545的九級超額累進稅率 2. 個體工商業(yè)戶的生產、經營所得；535的超額累進稅率 3. 對企、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；535的超額累進稅率 4. 勞務報酬所得；20的比例稅率 5. 稿酬所得； 20的比例稅率，減征30 6. 特許權使用費所得； 20的比例稅率 7. 利息、股息、紅利所得； 20的比例稅率 8. 財產租賃所得； 20的比例稅率 9. 財產轉讓所得； 20的比例稅率 10.偶然所得； 20的比例稅率 11.經國務院、財政部門確定征稅的其他所得,個人所得稅稅率查詢,應納稅額的計算,應納稅額應納稅所得額適用稅率 應納稅額

22、=應納稅所得額適用稅率速算扣除數,個人所得稅的計算,某單位職工李某2008年4月份取得工資收入3500元，獎金收入800元，應納稅補貼收入500元，允許扣除的“三險”和住房公積金等支出共計460元。計算該職工應納個人所得稅。 應納稅所得額：350080050020004602340元 應納個人所得稅：234015125226元 或：500515001034015226元,4.8國際稅收,國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權力，對跨國納稅人進行課稅而發(fā)生的國家之間的稅收分配關系。 主要涉及稅收管轄權、國際雙重征稅消除、國際避稅和偷稅、國際稅收協定問題。,4.8.1稅收管轄權,稅收管

23、轄權是指一國政府在征稅方面的主權，它表現在一國政府有權決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。包括： 收入來源地管轄權:國家對來源于該國境內的全部所得以及存在于本國領土范圍內的財產行使征稅權利，而不考慮取得所得收入者和財產所有者是否為該國的居民和公民。 居民管轄權：國家對該國居民（包括自然人和法人）世界范圍的全部所得財產行使征稅的權利，而不考慮納稅居民的所得是來源于國內還是國外。 公民管轄的權 ：國家對具有本國國籍的公民在世界范圍的全部所得和財產行為行使征稅權利，而不考慮該公民是否為本國居民。 其中收入來源地管轄權處于優(yōu)先地位，大多數國家采用居民管轄權和收入來源地管轄權，包括我國；文萊、香港等

24、單一行使收入來源地管轄權；美國同時行使三種管轄權。,4.8.2國際重復征稅及其減除方法,國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家在同一時期內，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源征收相同或類似的稅收?？梢源笾路譃閮煞N類型。 （1）不同稅收管轄權的重疊。 （2）同種稅收管轄權的重疊。 產生的原因：居民身份確認標準 收入來源地的確認標準不同。 如我國稅法規(guī)定，一次離境超過30天，多次累計超過90天不視為全年在境內居住。,1、收入來源地確認方法通過國際協商解決 2、居民身份確方法的解決： 永久住所（主要利益中心） 習慣居住地 國籍 協商解決 3、不同的稅收管轄權的解除：,國際重復征稅的減

25、除方法,,（1）免稅法 也稱豁免法，是指一國政府對本國居民的境外所得不予征稅，僅對其來源于境內的所得征稅。 （2）扣除法 也稱扣稅法，是指一國政府在對本國居民的境外所得征稅時，允許其將該所得負擔的外國稅款作為費用予以扣除，只對扣除后的余額征稅。 （3）抵免法 是指一國政府在對本國居民的境內境外所得匯總征稅時，允許在其應納稅額中扣除境外的已納稅款，只就其差額繳稅，以避免國際重復征稅。 但是抵免額一般不得超過國外所得額按本國稅法規(guī)定稅率計算的應納稅額。,不同的稅收管轄權的消除辦法,例題：跨國所得稅的計算,某企業(yè)應納所得稅所得額為100萬，適用的稅率為25，另外企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構

26、，A國分支機構應納稅所得額為50萬，適用的稅率為20， B國分支機構應納稅所得額為30萬，適用的稅率為30，假設A、B兩國與我國稅法計算應納稅所得額一致，兩分支機構在A、B兩國分別繳納稅款多少？該企業(yè)在我國應納所得稅多少？,參考答案,我國應納稅額： （100+50+30）2545 A國應納稅額：50 2010 B國應納稅額： 30309 分支機構的扣除額分別為： A扣除額： （100+50）25【50/（100+50）】12.5 B扣除額： （100+30）25【30/（100+30）】7.5 因為：1012.5；97.5 所以：該企業(yè)應納所得額為：45-10-7.5=27.5,稅收饒讓,稅收饒讓是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應繳納的稅收。,3.8.3 國際避稅和反避稅,避稅：納稅人利用國家稅制的疏漏和不完善，通過采用合法手段或方法，躲避納稅義務，減輕稅款負擔的一種經濟行為。 逃稅：納稅人采用欺騙、隱瞞或迷惑等方式，故意不履行納稅義務的違法行為 國際避稅：跨國納稅人為追求利益最大化，利用各國稅收制度的差異和不完善，采取各種公開的合法的手段，最大限度的躲避納稅義務，降低稅收負擔。 產生國際避稅的主要條件在于各國的經濟制度、稅收制度和稅收負擔的差異以及各國各種不同的稅收優(yōu)惠措施。,