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1、第十一章 營業(yè)收入,,2020/9/20,2,本章內(nèi)容,營業(yè)收入的性質(zhì)與分類 確認(rèn)營業(yè)收入的原則 確認(rèn)營業(yè)收入的方法 特殊交易的會計處理,SHUFE,2020/9/20,3,第一節(jié) 營業(yè)收入的性質(zhì)與分類,營業(yè)收入的性質(zhì) 營業(yè)收入 ：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 營業(yè)收入的特征 從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加 只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入（不包括為第三方或客戶代收的款項）,SHUFE,,營業(yè)收入的分類 按照營業(yè)收入的性質(zhì)分類：商品銷售收入、勞務(wù)收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的

2、收入 按照重要性：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,2020/9/20,SHUFE,4,2020/9/20,5,第二節(jié) 確認(rèn)營業(yè)收入的原則,確認(rèn)營業(yè)收入應(yīng)解決兩個問題 定時（時點） 計量（金額） 營業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)遵循實現(xiàn)原則： 總體而言，三個條件 伴隨著資產(chǎn)的增加或者債務(wù)的減少 可以計量 已盡了一切重大的應(yīng)盡義務(wù)（預(yù)收賬款不能作為收入）,SHUFE,2020/9/20,6,,具體規(guī)定 銷售商品收入的確認(rèn) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 長期建造合同收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認(rèn) 我國收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。長期建造合同收入在建造合同準(zhǔn)則中規(guī)范。,SHU

3、FE,2020/9/20,7,銷售商品收入的確認(rèn)，應(yīng)同時滿足以下5個條件： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 相關(guān)的收入金額能夠可靠計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（開出發(fā)票） 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,SHUFE,2020/9/20,8,提供勞務(wù)（不包括長期建造合同）收入的確認(rèn) 同一年度開始并完成，

4、在勞務(wù)完成時按合同金額確認(rèn) 勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會計年度，并在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)，須同時滿足4個條件： （1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工程度能夠可靠地確定；（4）交易中已經(jīng)發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日： （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，

5、并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（3）如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用,SHUFE,2020/9/20,9,長期建造合同收入的確認(rèn) 建造合同：固定造價合同、成本加成合同（兩類合同風(fēng)險承擔(dān)者不同） 建造合同收入確認(rèn) 完成合同法 完工百分比法：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用；（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時

6、立即作為合同費用，不確認(rèn)合同收入。,SHUFE,2020/9/20,10,固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件： （1）合同總收入能夠可靠地計量； （2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； （4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件： （1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。,SHUFE,2020/9/20,11,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取

7、得收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：使用本企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán) 確認(rèn)收入的條件 與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量,SHUFE,2020/9/20,12,第三節(jié) 確認(rèn)營業(yè)收入的方法,基本原理 設(shè)置賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 基本會計分錄 獲得收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本,SHUFE,2020/9/20,13,確認(rèn)營業(yè)收入的方法,銷售法 在銷售成立時，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(即：采用總價法確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收

8、賬款) 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,SHUFE,2020/9/20,14,銷售退回的會計處理： 1）借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款（銀行存款） 2）借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 銷售折讓的會計處理與銷售退回相似： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）,SHUFE,2020/9/20,15,確認(rèn)營業(yè)收入的方法（續(xù)）,收款法 在售后收到貨款時，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本（零售企業(yè)采用、或分期收款銷售業(yè)務(wù)） 例子：例

9、3 收款法不同于收付實現(xiàn)制：因為費用的確認(rèn)仍按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,SHUFE,2020/9/20,16,生產(chǎn)法（不要求） 在生產(chǎn)過程中或者在完工時確認(rèn)營業(yè)收入（適用于提供勞務(wù)的行業(yè)，或者生產(chǎn)周期較長的行業(yè)） 具體方法 完成合同法：在合同全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成時才予以確認(rèn) 完工百分比法：企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： 1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例； 2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例； 3.已完合同工作的測量。,SHUFE,2020/9/20,17,,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工百分比以前會計期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本完工百

10、分比以前會計期間累計已確認(rèn)的費用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用 例子： 建造合同的會計處理：設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”兩個新科目,SHUFE,2020/9/20,18,第四節(jié) 特殊交易的會計處理（不要求）,代銷的兩種形式：1）視同買斷；2）收取手續(xù)費。但兩種情形下，委托方均在收到代銷清單時，確認(rèn)收入。 會計科目：發(fā)出商品、受托代銷商品(/代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）、受托代銷商品款(/代理業(yè)務(wù)負(fù)債） （1）視同買斷的會計處理,SHUFE,2020/9/20,19,2）收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,3）收到代銷

11、公司銷售款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,1）發(fā)出代銷商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,,,2）實際銷售 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款,3）支付委托公司銷售款： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：銀行存款,1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,委托方,受托方,代銷：視同買斷,SHUFE,2020/9/20,20,2）收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費用代銷手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款受

12、托方,3）收到代銷公司銷售款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方,1）發(fā)出代銷商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,,,2）實際銷售 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款委托方 應(yīng)交稅金增（銷） 借：應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款委托方 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品,3）支付貨款，并計算代銷手續(xù)費： 借：應(yīng)付賬款委托方 貸：銀行存款 主營/其他業(yè)務(wù)收入,1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,委托方,受托方,代銷：收取手續(xù)費,SHUFE,2020/9/20,21,采用遞延方式分期收款銷售 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定，對于采用遞延方式分期收款銷售、具有融

13、資性質(zhì)的銷售商品，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”，并將這部分未實現(xiàn)融資收益在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。若采用實際利率法攤銷與采用直線法攤銷結(jié)果相差不大，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 “未實現(xiàn)融資收益”：核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益，是資產(chǎn)類賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表中，作為“長期應(yīng)收款”的減項，該賬戶不出現(xiàn)在自產(chǎn)負(fù)債表。 VS “未確認(rèn)融資費用”，

14、是一個負(fù)債類賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中，作為“長期應(yīng)收款”的減項，也不出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。,SHUFE,2020/9/20,22,,例：新世紀(jì)公司200年1月1日采用分期收款銷售方式售出一套設(shè)備，合同約定的售價100 000元(不含增值稅)，款項分4次于每年12月31日等額收?。辉撛O(shè)備的增值稅稅率為17%，進(jìn)貨成本為60 000元（不含增值稅）；在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為85 000元。假定新世紀(jì)公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額17 000元，不考慮其他因素。 首先計算遞延付款包含的實際利率。,SHUFE,2020/9/20,23,,新世紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金

15、額為85 000元；現(xiàn)值為85 000元、年金為25 000元（100 000/4）、期數(shù)為4年的折現(xiàn)率計算如下： 年金現(xiàn)值系數(shù)=85 000/25 000=3.4 查年金現(xiàn)值表、用插入法計算折現(xiàn)率，得出： 折現(xiàn)率 = 6% +（3.4653.4/3.465-3.387）（7%6%）=6.83%,SHUFE,2020/9/20,24,每期記入財務(wù)費用的金額如下表,（*尾數(shù)調(diào)整）,SHUFE,2020/9/20,25,會計分錄 （1）200年1月1日銷售實現(xiàn)時： 借：長期應(yīng)收款100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入85 000 未實現(xiàn)融資收益15 000 借：主營業(yè)務(wù)成本60 000 貸：庫存商品6

16、0 000 （2）200年12月31日收款時： 借：銀行存款25 000 貸：長期應(yīng)收款25 000 借：未實現(xiàn)融資收益5 805.50 貸：財務(wù)費用5 805.50,SHUFE,2020/9/20,26,（3）201年12月31日收款時： 借：銀行存款25 000 貸：長期應(yīng)收款25 000 借：未實現(xiàn)融資收益4 494.50 貸：財務(wù)費用4 494.50 （4）202年12月31日收款時： 借：銀行存款25 000 貸：長期應(yīng)收款25 000 借：未實現(xiàn)融資收益3 093.99 貸：財務(wù)費用3 039.99 （5）203年12月31日收款時： 借：銀行存款42 000 貸：長期應(yīng)收款 25 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000 借：未實現(xiàn)融資收益1 606.01 貸：財務(wù)費用1 606.01,SHUFE,本章結(jié)束！,