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1、第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法 一、主要內(nèi)容及重難點概述 城建稅（含教育費附加）是一個附加稅，并不是正稅，所以其內(nèi)容很簡單，在考試中占的比重也不是很大。學(xué)習(xí)時主要注意掌握一些關(guān)鍵的知識點即可。 本章主要內(nèi)容有：城建稅（含教育費附加）的納稅人、稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠及征收管理。 在考試中特別要注意城建稅（含教育費附加）屬于流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅的計算當(dāng)中，在確定扣除項目金額時不要疏忽了城建稅這一項目。 從歷年考試情況來看，其分值約為4分左右，因此本章屬于非重點章節(jié)。 本章的重難點有：（1）稅率；（2）計稅依據(jù)；（3）稅收優(yōu)惠。 二、本章考核目標(biāo)和學(xué)習(xí)建議 應(yīng)與增值稅、消費

2、稅、營業(yè)稅結(jié)合起來學(xué)習(xí)。 掌握：城建稅（含教育費附加）的稅率；計稅依據(jù)；稅收優(yōu)惠。 熟悉：納稅人。 三、近五年試題分析 本章覆蓋各種題型，即使計算題和綜合題也經(jīng)常在考增值稅、消費稅和營業(yè)稅的同時考察城建稅，題量3―5道，分值3―6分，隨著稅法考試題目的綜合性加強，城建稅成為越來越愛考的內(nèi)容。 5.1城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理 城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于一種附加稅，根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)規(guī)模和所需資金需要設(shè)計的。 5.2納稅義務(wù)人 考點分析 1.負(fù)有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）義務(wù)的單位和個人才

3、需要繳納城建稅和教育費附加； 2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅和教育費附加。 5.3稅率 考點分析 1.城建稅稅率有7%、5%和1%三檔（其適用范圍且需記?。? 2.受托加工代收代繳城建稅時應(yīng)按受托方的適用稅率計算； 3.教育費附加的征收率統(tǒng)一為3%。 檔 次 納稅人所在地 稅 率 1 市區(qū) 7% 2 縣城、鎮(zhèn) 5% 3 不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn) 1% 5.4 計稅依據(jù) I、考點分析 1.“三稅”的稅額才是城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)； 2.納稅人被查補“三稅”以及為此被處罰時，同時需要查補城建稅和教育費附加以及被處罰金； 3.注意對出口貨物供貨企

4、業(yè)的城建稅計算規(guī)定； 4.出口退稅時不退城建稅和教育費附加。 當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 II、典型例題 1.【2006單選題】某市一企業(yè)2006年5月被查補增值稅50000元、消費稅20000元、所得稅30000元，被加收滯納金2000元，被處罰款8000元。該企業(yè)應(yīng)補繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加（ ）。 A．5000元 B．7000元 C．8000元 D．10000元 答案：B 解析：城建稅和教育附加費是附加在增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的附加稅和附加費，并以三稅稅額作為計稅

5、依據(jù)，與三稅同時減免（但出口退稅的不退還城建稅和教育費附加），故此項業(yè)務(wù)中能作為城建稅和教育費附加的依據(jù)只能是查補的增值稅和消費稅；此外，城建稅實行地區(qū)差別比例稅率，位于城市的納稅人的稅率為7%。應(yīng)納城建稅和教育費附加＝（50000＋20000）×（7%＋3%）＝7000（元）。 3.【2007多選題】下列各項中，符合城建稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（ ）。 A．偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款 B．偷逃消費稅而加收的滯納金 C．出口貨物免抵的增值稅稅額 D．出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額 答案：ACD 解析：罰款和滯納金不能作為城建稅的計稅依據(jù)。 5.5 應(yīng)納稅額的計算 I、考點分析 注意城建稅

6、是地區(qū)差別比例稅率。 II、典型例題 1.【計算題】某市國營企業(yè)2008年共申報繳納增值稅24萬元、消費稅20萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱匿消費品銷售收入100萬元，為此，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令除追繳少繳納的稅收之外，加收滯納金1萬元和罰款2萬元。假設(shè)該消費品的消費稅率為10%，計算該企業(yè)應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 答案： 城市維護(hù)建設(shè)稅＝（24＋20＋100×17%＋100×10%）×7%＝4.97（萬元）。 教育費附加＝（24＋20＋100×17%＋100×10%）×3%＝2.13（萬元）。 2.【計算題】某市化妝品公司某月進(jìn)口一批化工原料100，000元，已納關(guān)稅20，

7、000元。當(dāng)月，化妝品廠將原料委托某縣加工廠加工成應(yīng)稅化妝品，支付加工費20，000元?；瘖y品加工收回后直接銷售，取得銷售收入240，000元；試計算化妝品公司和加工廠當(dāng)月應(yīng)該繳納或代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加（化妝品消費稅率30%）。 答案： 進(jìn)口增值稅＝（100，000＋20，000）×17%＝20400（元） 受托加工增值稅＝20，000×17%＝3400（元） 代收代繳消費稅＝（100，000＋20，000＋20，000）÷（1－30%）×30%＝60000（元） 銷售化妝品增值稅＝240000×17%－（20400＋3400）＝17000（元） 化妝品公司應(yīng)納城市維護(hù)

8、建設(shè)稅和教育費附加＝17000×（7%+3%）＝1700（元） 加工廠應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝3400×（5%+3%）＝272（元） 加工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝60000×（5%+3%）＝4800（元） 3.【2008單選題】某縣城一加工企業(yè)當(dāng)年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為（ ）。 A．22.56萬元 B．25.6萬元 C．28.2萬元 D．35.2萬元 答案：A 解析：城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，城建稅的

9、稅率根據(jù)納稅人所在地的不同設(shè)置了三檔稅率，納稅人所在地為縣城的，稅率為5%，而教育費附加的稅率統(tǒng)一為3%；本題的計稅依據(jù)是增值稅稅額280萬元和租金收入應(yīng)納的營業(yè)稅稅額40×5%＝2萬元，應(yīng)納城建稅和教育費附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（萬元）。 4.【2008計算題】位于縣城的某建筑安裝公司2007年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：自看 （1）與機械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時預(yù)收工程價款800萬元，月初開始施工至月底已完成全部工程的1/10； （2）與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜

10、、電纜價值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價款； （3）與地質(zhì)勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入40萬元； （4）以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費35萬元、管理費5萬元、輔助材料費10萬元，客戶自行采購的裝修材料價款為80萬元； （5）將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)： （1）公司8月份承建廠房工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅；

11、 （2）公司8月份鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （3）公司8月份提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （4）公司8月份為客戶提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （5）公司8月份將自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （6）公司8月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 答案： （1）承建廠房工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝800×10%×3%＝2.4（萬元） （2）鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（300-80）×3%＝6.6（萬元） （3）提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝40×3%＝1.2（萬元） （4）為客戶提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（35+5+10）×3%＝1.5（萬元） （5）自

12、建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝780×（1+15%）÷（1－3%）×3%+（1000+5）×5%＝77.99（萬元） （6）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝（2.4+6.6+1.2+1.5+77.99）×（5%+3%）＝7.18（萬元） 5.【2008計算題】位于市區(qū)的某國有工業(yè)企業(yè)利用廠區(qū)空地建造寫字樓，2007年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：自看 （1）按照國家有關(guān)規(guī)定補交土地出讓金4000萬元，繳納相關(guān)費160萬元； （2）寫字樓開發(fā)成本3000萬元，其中裝修費用500萬元； （3）寫字樓開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（不能提供金融機構(gòu)證明）； （4）寫字樓竣工驗收，將總建筑

13、面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入6500萬元；將另外1/2的建筑面積出租，當(dāng)年取得租金收入15萬元。 （其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 （1）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額； （2）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額； （3）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用的金額； （4）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的有關(guān)稅金； （5）企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅； （6）企業(yè)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加； （7）企業(yè)

14、應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。 答案： （1）取得土地使用權(quán)所支付的金額＝（4000+160）×50%＝2080（萬元） （2）應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額＝3000×50%＝1500（萬元） （3）應(yīng)扣除的開發(fā)費用的金額＝（2080+1500）×10%＝358（萬元） （4）應(yīng)扣除的有關(guān)稅金＝6500×5%×（1+7%+3%）+6500×0.05%＝360.75（萬元） （5）扣除項目合計＝2080+1500+358+360.75＝4298.75（萬元） 增值稅率＝（6500－4298.75）÷4298.75×100%＝51.20% 應(yīng)繳納的土地增值稅＝（6500－4298.75）×40%－42

15、98.75×5%＝665.56（萬元） （6）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝（6500+15）×5%×（1+7%+3%）＝358.33（萬元） （7）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝15×12%＝1.8（萬元） 5.6稅收優(yōu)惠 I、考點分析 1.城建稅和教育費附加沒有獨立的減免稅規(guī)定，而是隨“三稅”的減免而減免； 2.對進(jìn)口貨物不附加征收城建稅和教育費附加。 3.“三稅”退庫時城建稅和教育費附加也可以退庫； 4.對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，一律不予退（返）城建稅和教育費附加。 II、典型例題 【2008多選題】下列各項中，符合城市維

16、護(hù)建設(shè)稅法有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 A.城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額 B.因減免稅而發(fā)生增值稅、消費稅、營業(yè)稅退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也同時退庫 C.納稅人因偷漏增值稅、消費稅、營業(yè)稅應(yīng)該補稅的，也要補繳城市維護(hù)建設(shè)稅 D.納稅人偷漏“三稅”而加收的滯納金、罰款，一并計入城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù) 答案：ABC 解析：城建稅以“三稅”稅額作為計稅依據(jù)，但是不包括因納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款。但如果免征和減征“三稅”，也要同時免征城建稅。所以只

17、有選項D不正確。 5.7 征收管理 I、考點分析 由于城建稅是“三稅”的附加稅，所以，一般沒有其單獨的納稅申報及繳納規(guī)定，而是隨“三稅”的納稅申報及繳納同時進(jìn)行。 另外注意，由于城建稅是地方稅，在繳稅入庫時間上存在與“三稅”的不完全一致。 II、典型例題 【2008單選題】下列各項中，符合城建稅相關(guān)規(guī)定的是（ ）。 A.跨省開采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護(hù)建設(shè)稅 B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 C.流動經(jīng)營的單位應(yīng)隨同繳納“三稅”的經(jīng)營地的適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 D.代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 答案：C 解析：選項A，跨省開采的應(yīng)當(dāng)選擇核算地的稅率。選項B，納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。選項D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方（扣繳方）所在地適用稅率執(zhí)行。 附：教育費附加的有關(guān)規(guī)定 結(jié)合城建稅的政策進(jìn)行理解，要記住教育費附加的征收率。