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1、審計風險評估報告 　審計風險評估報告 　　實驗報告 　　課程名稱：審計實訓實驗項目：風險評估實驗類型：綜合性□設計性□驗證性□專業(yè)班別： 　　姓名：學號： 　　實驗課室：厚德樓B404指導教師：實驗日期： 　　廣東商學院華商學院教務處制 　　一、實驗項目訓練方案 　　淺談風險評估對審計報告的影響 　　摘要：注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。風險評估程序是指為了達到了解被審計單位及其環(huán)境的目的而實施的程序。本文主要探討風險評估對審計報告的影響。 　　關鍵詞：風險評估；審計報告；影響 　　審計過程的起點就是獲

2、得對被審計單位及其環(huán)境的了解，包括對其內部控制的了解。對被審計單位及其環(huán)境的了解是一個連續(xù)動態(tài)收集、更新、分析信息的過程，它貫穿于整個審計過程，其目的在于評估被審計單位面臨的經(jīng)營風險。注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解應包括以下幾個方面：①行業(yè)、監(jiān)管和其他外部因素；②被審計單位的性質；③企業(yè)的目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險；④被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；⑤內部控制[1]。 　　一、風險評估及其意義 　　風險評估是指通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供基礎。實施風險評估有以下重要意義：第一，有助于

3、重要性水平的確定，并可幫助注冊會計師隨著審計工作的進程評估其對重要性的判斷是否適當或是否需要調整；第二，有助于注冊會計師考慮被審計單位會計政策的選擇和運用是否恰當及財務報表的列報是否適當；第三，有助于注冊會計 　　第七章風險評估 　　1.[例題多選-風險評估程序]實施風險評估程序時，注冊會計師應當通過詢問來獲取相關信息。 　　A.營銷人員或銷售人員B.內部審計人員C.管理層人員D.負責財務報吿的人員 　　[答案]CD 　　[解析]詢問總會有收獲，問題在于“應當”二字。按規(guī)定，注冊會計師可以根據(jù)具體情況決定是否詢問A、B中列示的人員，但必須詢問C[負責風險評估]、D[負責財務報告]中的

4、人員。 　　2.[例題單選-項目組討論]以下有關項目組內部討論的說法中，錯誤的是。 　　A.項目組討論在審計業(yè)務的所有階段都是必要的 　　B.項目組討論有助于分享獲取的信息以及審計思路和方法 　　C.項目組應當討論由舞弊導致重大錯報的可能性 　　D.在跨地區(qū)審計中，重要地區(qū)項目組的成員均應參加討論 　　[答案]D 　　[解析]在跨地區(qū)審計中,參與討論的成員應當是每個重要地區(qū)項目組的關鍵成員[如重要地區(qū)項目組聘請了專家,專家也應當參加討論]。 　　3.[真題XX單選-與審計相關的控制][1/4]下列有關與審計相關的內部控制的說法中，正確的是。 　　A.與審計相關的內部控制并非均

5、與財務報告相關 　　B.與財務報告相關的內部控制均與審計相關太過絕對化 　　C.與經(jīng)營目標相關的內部控制與審計無關太過絕對化 　　D.與合規(guī)目標相關的內部控制與審計無關太過絕對化 　　[答案]A 　　[解析]A：財務報表審計的范圍遠遠超過財務報表本身。注冊會計師在審計交易、事項、期末賬戶余額的基礎上，才能審計財務報表的列報與披露。例如，與收入確認相關的內部控制與財務報告直接相關，但與發(fā)貨相關的內部控制就與財務報告不相關[注冊會計師通常要了解與測試]。 　　B：注冊會計師了解內部控制的目的，不是為了評價與測試內部控制，而是為了利用內部控制，以提高審計的效率。所以，如果多項控制能夠實現(xiàn)

6、同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動，而是有選擇地了解。此時，注冊會計師未了解的內部控制就與審計無關。 　　C：例如,甲公司XX年度的經(jīng)營目標是營業(yè)收入比上年增長20%。通常，注冊會計師可能只關心營業(yè)收入的發(fā)生及準確性認定，并不關心增長20%的目標是否實現(xiàn)。但如果甲公司在財務報表附注資料中聲稱增長率達到20%，或增長率與管理層薪酬直接掛鉤，注冊會計師就要對這個經(jīng)營目標實施審計。 　　D，可能無關：如果多項控制都能實現(xiàn)同一合規(guī)目標，注冊會計師可能只了解其中最有效的控制，此時，未了解的就與審計無關；也可能相關：因為不合規(guī)的后果通常都產(chǎn)生重大錯報，何況注冊會計師還需要專門考慮被

7、審計單位遵守法律法規(guī)的情況。 　　4.[例題單選-了解內部控制的深度]下列關于了解內部控制的說法中，錯誤的是 　　。 　　A.了解內部控制時通常不采用分析程序 　　B.針對特別風險，應當了解管理層專門針對該風險設計和實施的控制 　　C.即使不擬信賴內部控制，注冊會計師也應當加以了解 　　D.了解內部控制時，應當評價內部控制設計的是否合理以及是否一貫有效運行 　　[答案]D 　　[解析]確定內部控制是否一貫有效運行屬于控制測試。 　　5.[例題多選-內部控制固有局限性]下列導致控制失效的原因中，屬于內部控制固有局限性的有。 　　A.信息技術出現(xiàn)故障B.執(zhí)行人員素質不高 　　

8、C.相關員工串通舞弊D.控制設計存在缺陷 　　[答案]BC 　　[解析]固有局限性是指執(zhí)行了設計合理的內部控制后仍然失效[其原因大都與人有關，有時也受制于成本效益的原則]。A與內部控制無關，D表明控制設計存在缺陷。 　　6.[例題單選-控制環(huán)境]下列有關控制環(huán)境的說法中，不正確的是。 　　A.如認為控制環(huán)境薄弱,很難認定某一流程的控制是有效的 　　B.控制環(huán)境宜與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮 　　C.被審計單位的人力資源政策與實務屬于控制環(huán)境的要素 　　D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認定層次的重大錯報風險 　　[答案]D 　　[解析]即使高度有效，控制環(huán)境本身也不能直

9、接防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。 　　[體會]控制環(huán)境能直接產(chǎn)生負能量，不能直接產(chǎn)生正能量。 　　7.[例題單選-控制環(huán)境]下列有關被審計單位控制環(huán)境的說法中，錯誤的是。 　　A.控制環(huán)境的好壞影響對報表層次重大錯報風險的評估 　　B.治理層對內部控制重要性的態(tài)度和認識是了解控制環(huán)境時考慮的因素 　　C.控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報 　　D.控制環(huán)境不影響實質性程序的性質、時間安排和范圍 　　[答案]D 　　[解析]控制環(huán)境薄弱時，要減少對內部控制的依賴，相應地，要強化實質性程序的性質,在期末實施更多的實質性程序以及擴大實質性程

10、序的范圍。 　　8.[例題單選-風險評估過程]以下有關被審計單位經(jīng)營風險的說法中，錯誤的是 　　。 　　A.識別和應對經(jīng)營風險的過程是內部控制的組成部分 　　B.不正確的經(jīng)營目標與經(jīng)營戰(zhàn)略都可能導致經(jīng)營風險 　　C.較高的經(jīng)營風險表明風險評估過程存在重大缺陷 　　D.注冊會計師沒有責任識別和評估與財務報表無關的經(jīng)營風險 　　[答案]C 　　[解析]C：經(jīng)營風險可能屬于客觀事實，風險評估過程可能取決于管理層主觀風險意識。兩者之間不存在必然關系。換言之，無論經(jīng)營風險有多高，只要管理層識別出經(jīng)營風險，就表明風險評估過程是有效的。 　　9.[例題多選-實物控制]注冊會計師了解控制活動

11、時，應當了解下列實物控制。 　　A.定期盤點并將盤點記錄與相應的會計記錄核對 　　B.對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權? 　　C.放置票據(jù)和賬簿等會計資料的文件柜必須加鎖 　　D.原材料倉庫及成品倉庫必須有專人看守 　　[答案]ABCD 　　[解析]A、C、D都是明顯的。解答時可能存在疑慮的是B,它看起來似乎與“實物控制”無關，但在運用信息技術的情況下，計算機程序及數(shù)據(jù)文件與會計資料具有十分密切的關系，后者屬于實物控制的范圍。 　　10.[例題單選-對控制的監(jiān)督]如已獲得內部控制在多個時點上運行有效的證據(jù)，并且確認有效，才能認為控制在一段時間內持續(xù)有效運行。 　　A.控制環(huán)境

12、B.控制程序C.對控制的監(jiān)督D.風險評估過程 　　[答案]C 　　[解析]對控制的監(jiān)督的目的就是保證相關內部控制在一段時間內持續(xù)有效運行。這種監(jiān)督屬于專門的、日常的監(jiān)督,通常由內部審計部門承擔。 　　11.[真題XX單選-在業(yè)務流程層面了解內部控制]下列各項中，通常屬于業(yè)務流程層面控制的是。 　　A.信息技術一般控制[整體層面控制]B.應對管理層凌駕于控制之上的控制[整體層面控制] 　　C.信息技術應用控制D.對期末財務報告流程的控制[整體層面控制] 　　[答案]C 　　[解析]業(yè)務流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié),針對信息技術的一般控制、針對管理層凌駕控制的控制

13、以及針對財務報告流程的控制對象均非具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)。信息技術應用控制的對象才是具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)。 　　12.[真題XX單選-預防性控制與檢查性控制]下列控制活動中，屬于檢查性控制的是。 　　A.倉庫管理員只能根據(jù)經(jīng)批準的銷售單辦理出庫[事前控制] 　　B.信息技術部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定用戶權限[職責分離、授權批準控制都屬于預防性控制] 　　C.采購部對新增供應商執(zhí)行背景調查[先調查再增加] 　　D.財務人員每月末與客戶對賬，并調查差異[先記賬后對賬] 　　[答案]D 　　[解析]預防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。 　　13.[真題XX多選

14、-預防性控制與檢查性控制]下列各項中，屬于預防性控制的有。 　　A.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經(jīng)手貨幣資金[職責分離、授權批準控制都屬于預防性控制] 　　B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準 　　C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表 　　D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性 　　[答案]AB 　　[解析]預防性控制的特征是“事先預防”，如A、B；檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。 　　14.[例題單選-預防性控制與檢查性控制]以下有關預防性控制與檢查性控制的說法中,錯誤的是。 　　A.預防性控制

15、經(jīng)常在交易初期和記錄過程中實施 　　B.測試檢查性控制要比測試預防性控制更為有效[評價結果] 　　C.檢查性控制通常在交易執(zhí)行和記錄過程后實施 　　D.評價預防性控制要比評價檢查性控制更加容易[分析根源] 　　[答案]D 　　[解析]預防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。對檢查性控制的測試直接基于執(zhí)行結果實施，這遠比分析導致偏差的根源容易。 　　15.[例題單選-預防性控制與檢查性控制]下列內部控制中，屬于檢查性控制的是。 　　A.生成收貨報告的計算機程序同時也更新采購檔案 　　B.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告 　　C.由獨立人員復核銷售發(fā)票并簽字 　　D.

16、銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 　　[答案]C 　　[解析]檢查性控制的手段是事后發(fā)現(xiàn)而不是事前防范。A、B、D分別是為了防止購貨漏記賬的錯誤、記錄了未收到購貨的錯誤和銷貨計價的錯誤,都屬于預防性控制；C中控制是針對業(yè)已開具的銷售發(fā)票實施的，屬于事后檢查。 　　16.[例題單選-穿行測試]在了解交易流程和相關控制時，通過執(zhí)行穿行測試可能難以獲得下列方面的證據(jù)。 　　A.確認對重要交易的了解是完整的B.確認控制得到有效執(zhí)行 　　C.確認所獲取的控制信息是準確的D.評估控制設計的合理性 　　[答案]B 　　[解析]穿行測試[筆數(shù)很少，重在印證]屬于了解內部控制的程序[盡管有

17、時也用于控制測試]。對內部控制的了解一般不足以證實內部控制執(zhí)行的有效性。 　　17.[真題XX單選-兩個層次的重大錯報風險]下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是。 　　A.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度 　　B.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系 　　C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 　　D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果 　　[答案]B 　　[解析]重大錯

18、報風險可能是認定層次的，也可能是財務報表層次的，在后一種情況下，可能無法與具體認定相聯(lián)系。 　　18.[真題XX多選-初步評價內部控制]在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有。 　　A.控制本身的設計是否有效B.控制是否得到執(zhí)行 　　C.是否信賴控制并實施控制測試D.是否實施實質性程序任何情況下都要實施實質性程序 　　[答案]ABC 　　[解析]對控制進行初步評價及風險評估后,注冊會計師需要回答以下問題:(1)控制本身的設計是否合理(A)；(2)控制是否得到執(zhí)行(B)；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試(C)。 　　19.[真

19、題XX多選-值得關注的控制缺陷]下列各項中，可能表明被審計單位存在值得 　　關注的內部控制缺陷的有。 　　A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程 　　B.注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊 　　C.被審計單位重述以前公布的財務的報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報 　　D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施 　　[答案]ABCD 　　[解析]A表明內部控制缺少了一個要素；B表明內部控制存在缺陷[關鍵時刻掉鏈子]；C說明以前期間控制存在重大缺陷,值得本期關注；D表明以前期間發(fā)現(xiàn)的控制缺陷本期依然存 　在。

20、　　20.[例題單選-認定層次重大錯報風險]以下情況中，最可能導致認定層次重大錯報風險的是。 　　A.頻繁更換財務人員B.頻繁更換信息系統(tǒng)C.頻繁發(fā)生壞賬損失D.頻繁召開董事會議 　　[答案]C 　　[解析]情況A、B、D難以與財務報表某個項目對應，可能導致財務報表層次的重大錯報風險。情況C可能僅導致應收賬款項目的計價和分攤認定的重大錯報風險。 　　21.[例題多選-評估重大錯報風險]注冊會計師應當基于被審計單位掩飾產(chǎn)品滯銷的困難而評估其認定的重大錯報風險為高水平。 　　A.應付賬款的存在B.營業(yè)收入的發(fā)生C.營業(yè)成本的完整性D.存貨的計價和分攤 　　[答案]BD 　　[解析]產(chǎn)

21、品滯銷直接導致營業(yè)收入下降和庫存積壓。銷售困難與應付賬款及營業(yè)成本沒有直接聯(lián)系。 　　22.[例題多選-特別風險]在確定特別風險時，注冊會計師的下列做法正確的有。 　　A.直接假定收入確認存在特別風險B.將舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險 　　C.直接假定存貨存在認定存在特別風險D.將管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險 　　[答案]ABD 　　[解析]要求直接假定存在特別風險的，只有收入確認。 　　23.[例題多選-管理層凌駕于控制之上的特別風險]針對管理層凌駕于控制之上的特別風險應當實施的審計程序包括。 　　A.測試日常會計核算中作出的會計分錄 　　B.復核會計估計是否有失公允，是否可能產(chǎn)生舞弊的風險 　　C.了解超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由的合理性 　　D.測試為編制財務報表作出的調整分錄 　　[答案]ABCD 　　[解析]A、D將程序“測試日常會計核算中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄”一分為二。B、C均屬規(guī)定。 　　24.[例題多選-非常規(guī)交易的特征]非常規(guī)交易容易導致特別風險。非常規(guī)交易具有 　　特征。 　　A.管理層更多地干預會計處理B.數(shù)據(jù)收集和處理幾乎不涉及主觀成分