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1、【內(nèi)部審計(jì)論文】基層外匯局內(nèi)部審計(jì)程序探討 一、基層外匯局在審計(jì)程序中存在的主要問(wèn)題 1.缺少專門的審計(jì)程序制度。目前外匯局沒(méi)有頒布專門的內(nèi)部程序?qū)徲?jì)相關(guān)制度和操作規(guī)程，盡管2007年國(guó)家外匯局頒布的《國(guó)家外匯管理局分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)督工作指導(dǎo)意見》第三章《內(nèi)控監(jiān)督檢查方式和程序》可視同審計(jì)程序規(guī)定，但總共不到580個(gè)字，篇幅太少，內(nèi)容簡(jiǎn)單，操作性不強(qiáng)。2.缺乏指導(dǎo)性審計(jì)計(jì)劃。（1）審計(jì)年度計(jì)劃未關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)年度計(jì)劃是根據(jù)上級(jí)局內(nèi)審安排、本級(jí)局管理需求和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)編制,而沒(méi)有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編制，沒(méi)有按照風(fēng)險(xiǎn)高低順序優(yōu)先安排審計(jì)資源，沒(méi)有將內(nèi)審資源投入到風(fēng)

2、險(xiǎn)隱患更大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中去。（2）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃未考慮重要性。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃即為審計(jì)方案，在審計(jì)實(shí)踐中，基層外匯局都是直接地千篇一律地采用上級(jí)局的審計(jì)方案，而沒(méi)有根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)控的差異和漏洞的嚴(yán)重性等實(shí)際情況在上級(jí)局審計(jì)方案基礎(chǔ)上調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，沒(méi)有將內(nèi)審資源投入到風(fēng)險(xiǎn)隱患更大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)中去。（3）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃未根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員都是不管三七二十一撲上去就進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，很少關(guān)注內(nèi)控的健全性即有沒(méi)有內(nèi)控制度，沒(méi)有關(guān)注內(nèi)控的合理性即內(nèi)控制度好不好，沒(méi)有關(guān)注內(nèi)控的有效性，更沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)控測(cè)評(píng)并根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)一步調(diào)整審計(jì)方案，以便進(jìn)一步重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，以及根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高

3、低進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性檢查的數(shù)量。3.審計(jì)工作底稿不規(guī)范。（1）審計(jì)證據(jù)不完整。一是審計(jì)證據(jù)不充分。審計(jì)證據(jù)數(shù)量不夠現(xiàn)象普遍存在，常以個(gè)例得出全局性結(jié)論，導(dǎo)致對(duì)整體判斷的失誤。二是審計(jì)證據(jù)相關(guān)性不夠。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論相關(guān)性不夠也普遍存在，審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往定性不準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)論沒(méi)有真正的審計(jì)證據(jù)支撐，證據(jù)即使再可靠、再充分、再及時(shí)也不具有證明力。三是審計(jì)證據(jù)單一。審計(jì)人員習(xí)慣于收集運(yùn)用書面證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)而忽視實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)和外部證據(jù)等其他證據(jù)從而難以形成證據(jù)鏈。四是審計(jì)方法不當(dāng)。審計(jì)人員幾乎只會(huì)采用檢查“證賬表”審計(jì)方法，沒(méi)有根據(jù)不同的情況，靈活地運(yùn)用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)取證

4、的基本方法，沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)，采用不同的如觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、分析等具體審計(jì)取證的具體方法，從而制約了審計(jì)效率的提高。（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿記錄不完整。一是對(duì)審計(jì)內(nèi)容檢查情況記錄不全?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)方案規(guī)定的所有審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行檢查并將檢查的所有情況記錄在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿中，但實(shí)際情況是審計(jì)人員沒(méi)有將所有檢查情況完完全全毫無(wú)遺漏地記錄在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿中，十項(xiàng)檢查情況或許只記錄了兩三項(xiàng)或三四項(xiàng)。二是對(duì)審計(jì)過(guò)程步驟記錄不全。審計(jì)人員沒(méi)有將現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方法與步驟、獲取的審計(jì)證據(jù)、做出的職業(yè)判斷等整個(gè)審計(jì)過(guò)程完完全全毫無(wú)遺漏地記錄下來(lái)，沒(méi)有再現(xiàn)事物的本來(lái)面目，讓閱讀者難以知道事情的來(lái)龍去脈。（

5、3）對(duì)審計(jì)報(bào)告工作底稿修改記錄不完整。目前審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程第一步是：主審人員起草審計(jì)報(bào)告→征求被審計(jì)單位意見→修改審計(jì)報(bào)告→審計(jì)組長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告→分管局長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告→局長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告；第二步是：經(jīng)過(guò)各環(huán)節(jié)修改審核之后的重新打印一份再由分管局長(zhǎng)和局長(zhǎng)簽批保留存檔。目前這樣的審計(jì)報(bào)告形成的程序意味著審計(jì)人員沒(méi)有將第一步各環(huán)節(jié)修改審核痕跡的審計(jì)報(bào)告工作底稿原樣保留、歸檔保存。由于審計(jì)報(bào)告修改過(guò)程中關(guān)鍵修改意見未保留，則無(wú)法看出審計(jì)報(bào)告出具的演變過(guò)程，難以看出審核修改的真實(shí)意圖，也難以明確審核人各自的責(zé)任。4.審計(jì)事實(shí)確認(rèn)不嚴(yán)謹(jǐn)。（1）確認(rèn)內(nèi)容不完整。目前審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書的形成

6、是：審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書由基本情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)兩部分組成，分別根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿中的基本情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)演變而來(lái)，但不是將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容完全搬來(lái)事實(shí)確認(rèn)書中，而是將審計(jì)工作底稿的“基本情況”這一部分的內(nèi)容隨意選幾條，比如原本有十條結(jié)果只選兩條或三條，并將這兩條或三條檢查情況都?jí)嚎s成結(jié)論性內(nèi)容做為事實(shí)確認(rèn)書的“基本情況”，將審計(jì)工作底稿的“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”這一部分內(nèi)容刪除現(xiàn)場(chǎng)已整改的等問(wèn)題后再將其內(nèi)容壓縮成結(jié)論性內(nèi)容做為事實(shí)確認(rèn)書的“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”，這樣的事實(shí)確認(rèn)書，其“基本情況”缺少審計(jì)方案中規(guī)定的全部審計(jì)內(nèi)容的檢查情況，其“基本情況”和“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”內(nèi)容基本上只有審計(jì)結(jié)論沒(méi)有審計(jì)過(guò)程。只對(duì)這樣的事實(shí)確認(rèn)

7、書進(jìn)行確認(rèn)，存檔的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿中的絕大部分內(nèi)容沒(méi)有得到確認(rèn)，其記錄是否與事實(shí)相符不得而知。（2）事實(shí)確認(rèn)較為倉(cāng)促。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)事實(shí)確認(rèn)在審計(jì)不到位、復(fù)核不到位、結(jié)果溝通不到位的情況下就進(jìn)行了確認(rèn)。一是事實(shí)確認(rèn)之前審計(jì)不到位。目前一個(gè)外匯管理內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目包括經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、國(guó)際收支、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容較多，審計(jì)期限較長(zhǎng)，需查閱的資料較多，但是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間通常只安排不超過(guò)三天或更短的時(shí)間，除去進(jìn)點(diǎn)見面半天、反饋簽字確認(rèn)半天、往返路上一天，其實(shí)真正現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)間只有一天或不到一天。由于時(shí)間緊、任務(wù)重，其結(jié)果是審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)審計(jì)方案中規(guī)定應(yīng)檢查的內(nèi)容全部進(jìn)行檢查，十項(xiàng)內(nèi)容中也

8、許只檢查了三項(xiàng)或五項(xiàng)內(nèi)容，十二個(gè)月的審計(jì)期限也許只調(diào)閱了一個(gè)月的資料甚至是一天的資料。所以審計(jì)不到位且編制的事實(shí)確認(rèn)書很粗糙，以致于問(wèn)題沒(méi)有查深查清查透、事實(shí)沒(méi)有描述清楚、定性不準(zhǔn)確、定性缺少依據(jù)、用詞不適當(dāng)?shù)惹闆r。二是確認(rèn)之前復(fù)核不到位。事實(shí)確認(rèn)書本應(yīng)由主審人員起草，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)，但由于審計(jì)組長(zhǎng)一般都不參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，所以審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書在未經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核就在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)已被確認(rèn)。三是事實(shí)確認(rèn)之前結(jié)果溝通不到位。盡管在審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書確認(rèn)之前，審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間就審計(jì)結(jié)果也進(jìn)行了溝通，但是由于時(shí)間緊，往往是未經(jīng)充分溝通經(jīng)辦人就糊里糊涂地匆匆地在審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書上簽字確認(rèn)，事實(shí)確認(rèn)后又因

9、審計(jì)結(jié)論與事實(shí)存在出入又不得不推翻審計(jì)結(jié)論重新確認(rèn)。這樣的情況還不在少數(shù)經(jīng)常發(fā)生，顯得非常不嚴(yán)肅、不嚴(yán)謹(jǐn)和工作效率低下。5.后續(xù)審計(jì)不到位。盡管在《國(guó)家外匯管理局分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)督工作指導(dǎo)意見》中規(guī)定，要根據(jù)需要對(duì)被檢查單位落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督檢查意見書的情況進(jìn)行跟蹤檢查，但實(shí)際情況是無(wú)論問(wèn)題是否整改到位，整改報(bào)告中都顯示“問(wèn)題已整改到位”。這樣本需要跟蹤檢查的也沒(méi)有開展后續(xù)審計(jì)，不利于督促被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)成果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。 二、完善基層外匯局審計(jì)程序的建議與措施 1.制訂專門的外匯局審計(jì)操作程序。應(yīng)制訂專門的外匯局內(nèi)審操作程序，內(nèi)審操作程序的設(shè)計(jì)應(yīng)

10、堅(jiān)持科學(xué)、合理、規(guī)范且可操作的思路。審計(jì)程序應(yīng)主要包括計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。計(jì)劃階段應(yīng)主要是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制訂年度審計(jì)計(jì)劃，準(zhǔn)備階段應(yīng)主要是根據(jù)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案和發(fā)出審計(jì)通知書。實(shí)施階段應(yīng)主要包括測(cè)試內(nèi)部控制以調(diào)整審計(jì)方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制和確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿。終結(jié)階段應(yīng)主要包括編制審計(jì)報(bào)告、結(jié)果溝通、分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)。2.完善審計(jì)計(jì)劃的編制程序。（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)范年度審計(jì)計(jì)劃的編制。編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，按照優(yōu)先順序確定年度審計(jì)項(xiàng)目，優(yōu)先安排審計(jì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展審計(jì)，

11、真正做到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)過(guò)度和審計(jì)不足，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。（2）關(guān)注組織差異和內(nèi)控漏洞，規(guī)范審計(jì)方案的編制。編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃即項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位內(nèi)控差異和漏洞嚴(yán)重性程度，要充分了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)控情況，了解哪些地方容易出錯(cuò)，哪些地方有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。（3）加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)，及時(shí)修正和調(diào)整審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段之初，要開展內(nèi)控測(cè)評(píng)，根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果及時(shí)修正和調(diào)整項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃即審計(jì)方案。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分四步走:一是調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。二是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有沒(méi)有、是

12、否合理即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的好不好，是否一貫執(zhí)行。三是如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。如果內(nèi)部控制好，會(huì)計(jì)和其他信息可依賴，且決定依賴內(nèi)部控制，則對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。四是根據(jù)測(cè)試結(jié)果調(diào)整審計(jì)方案。如果控制風(fēng)險(xiǎn)低，內(nèi)部控制做得好，則多依賴、利用內(nèi)部控制，少做審計(jì)性審查；如果控制風(fēng)險(xiǎn)高則反之。3.完善審計(jì)工作底稿編制程序。（1）確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。一是在制度設(shè)計(jì)上明確取證應(yīng)堅(jiān)持相關(guān)性、可靠性和充分性，相關(guān)性和可靠性也就是要求證據(jù)要確保質(zhì)量，充分性也就是證據(jù)要確保一定的數(shù)量，將無(wú)關(guān)的、重復(fù)的、多余的證據(jù)剔除，也要防止以個(gè)例下審計(jì)結(jié)論。二是證據(jù)要多樣化，要形成證據(jù)鏈，不光是要有內(nèi)部證據(jù)還要

13、有外部證據(jù)，不光是要有書面證據(jù)還要有實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等其他證據(jù)。三是取證具體方法不僅可以采取檢查原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表等，而且還可以采取觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、分析等方法。（2）規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿的編寫。一是要對(duì)審計(jì)方案中規(guī)定的所有的審計(jì)內(nèi)容的檢查情況都要逐一記錄在現(xiàn)場(chǎng)工作底稿中，不能只記錄“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”部分，而不記錄沒(méi)有查出問(wèn)題的檢查情況。采用抽查方式調(diào)閱資料時(shí)不得少于30%。二是檢查情況應(yīng)包括審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論，即包含審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、做出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論，避免只有審計(jì)結(jié)論沒(méi)有審計(jì)過(guò)程，或只有審計(jì)過(guò)程沒(méi)有審計(jì)結(jié)論。三是記錄應(yīng)做到條理清楚，用詞恰

14、當(dāng)，格式規(guī)范，審計(jì)事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤。四是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，要明確和嚴(yán)格履行主審人、審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，要復(fù)核具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)措施是否有效執(zhí)行、事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)和充分，得出的審計(jì)結(jié)論和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。（3）審計(jì)報(bào)告修改、審核全過(guò)程記錄應(yīng)原樣保留且存檔。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之前，應(yīng)該經(jīng)過(guò)主審人員起草審計(jì)報(bào)告→征求被審計(jì)單位意見→修改審計(jì)報(bào)告→審計(jì)組長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告→分管局長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告→局長(zhǎng)審核審計(jì)報(bào)告，以上各環(huán)節(jié)審計(jì)記錄都是審計(jì)工作底稿均應(yīng)原樣保留并按規(guī)定存檔。4.縮減部分審計(jì)文書。（1）取消審計(jì)事實(shí)確

15、認(rèn)書，改確認(rèn)審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書為確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿。鑒于審計(jì)工作底稿中的許多內(nèi)容未在審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書中反映，鑒于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中就沒(méi)有審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書這一文書，建議取消審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書，將原來(lái)被審計(jì)單位確認(rèn)事實(shí)確認(rèn)書，改為確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿。確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿未必要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)，可以在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)事實(shí)部分充分溝通到位，審計(jì)人員撤離現(xiàn)場(chǎng)后簽字確認(rèn)，而且要經(jīng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的事實(shí)、文字、定性、定性依據(jù)等進(jìn)行整理和反復(fù)推敲并經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后再進(jìn)行簽字確認(rèn)，在整理、推敲和組長(zhǎng)復(fù)核的過(guò)程中如對(duì)事實(shí)不清楚的都要進(jìn)一步核實(shí)溝通直到明白為止。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿內(nèi)容很多，為此在確認(rèn)之前應(yīng)充分做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工

16、作底稿確認(rèn)的前期準(zhǔn)備工作。首先必須保證審計(jì)質(zhì)量，要增加審計(jì)時(shí)間以保證足夠的工作量，要應(yīng)確保對(duì)所有審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行檢查，即便資料調(diào)閱采取抽查也應(yīng)該保證抽查比例不少于30%。其次必須保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿應(yīng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、表述得當(dāng)、證據(jù)充分和適當(dāng)，防止將一份粗制濫造的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿遞交給被審計(jì)單位確認(rèn)。再次必須保證復(fù)核到位，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作底稿必須由主審人員和審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后方可確認(rèn)，不得僅由主審人員復(fù)核就進(jìn)行確認(rèn)。第四結(jié)果溝通到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行認(rèn)真、充分溝通，聽取被審計(jì)單位的意見。（2）取消審計(jì)初步意見書，改以審計(jì)初步意見書為審計(jì)報(bào)告初稿向被審計(jì)單位征求意

17、見。鑒于審計(jì)初步意見書和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容是完全相同的審計(jì)工作底稿，鑒于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編寫的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)用書《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》就有以審計(jì)報(bào)告初稿向被審計(jì)單位征求意見的提法，同時(shí)為了提高審計(jì)效率，為此建議取消初步意見書，以審計(jì)報(bào)告初稿向被審計(jì)單位征求意見被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的意見，包括對(duì)審計(jì)報(bào)告中有錯(cuò)誤的地方提出更正，對(duì)仍有不同看法的地方提出自己的意見，還可以對(duì)審計(jì)報(bào)告的整體表述語(yǔ)氣及個(gè)別問(wèn)題提出修改意見，得到被審計(jì)單位的書面答復(fù)后，審計(jì)人員才可以準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告的最后定稿。5.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)程序。在制度設(shè)計(jì)上，要將后續(xù)審計(jì)工作確定為常態(tài)工作,以提高審計(jì)成果的有效運(yùn)用。在后續(xù)審計(jì)中要注意不能光看審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題是否整改到位，還要看類似的問(wèn)題是否再次發(fā)生，并舉一反三、以點(diǎn)帶面，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作水平。 作者:劉賽英