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1、內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部審計(jì) 2016/01/22 摘要: 隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的下行，經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)日趨復(fù)雜嚴(yán)峻，內(nèi)部控制作為保障金融企業(yè)順利發(fā)展的途徑，近年來越來越受到關(guān)注和重視。本文圍繞內(nèi)部控制環(huán)境諸要素，簡(jiǎn)要分析內(nèi)部控制環(huán)境各要素與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。 關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制環(huán)境;內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素為:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)等。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)和保證，只有奠定

2、堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，才能構(gòu)筑堅(jiān)固的內(nèi)部控制防御工事，有效地防范各類風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部控制環(huán)境包括以下內(nèi)容:管理者的觀念、組織治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、責(zé)權(quán)配制、員工素質(zhì)、人力資源制度、外部影響等。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是防范和控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)剝?nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重大意義。 一、管理者的理念 歷史記載，我國(guó)是世界上最早產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的國(guó)家之一，早在三千多年前的西周就已經(jīng)設(shè)立負(fù)責(zé)審計(jì)的官員，稱之為“宰夫”，其職能是考核百官治績(jī)，審查“財(cái)用之出入”、“宰夫考其出入，而定刑賞”。按照現(xiàn)代的說法而言，宰夫就是西周統(tǒng)治者實(shí)施內(nèi)部控制的工具和手段。由此可見，

3、管理者的理念是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的關(guān)鍵因素?？v觀各金融法人企業(yè)，均已成立了內(nèi)部審計(jì)部門，均能貫徹執(zhí)行關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)工作由一把手負(fù)責(zé)”的要求，由董事長(zhǎng)分管，但作為金融企業(yè)的管理者是否能深刻領(lǐng)會(huì)此項(xiàng)要求的深刻內(nèi)涵，提升管理理念，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效地促進(jìn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)?答案是各家金融企業(yè)管理者的觀念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格水平不一，企業(yè)的內(nèi)部控制能力不一。本人認(rèn)為作為金融企業(yè)的管理者，幾種觀念要不得: 1.諱疾忌醫(yī)型內(nèi)部控制的重要性不言而喻，內(nèi)部控制的五大目標(biāo)分別是保障企業(yè)合法、合規(guī)運(yùn)行，資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)和其他信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。乍一看，

4、內(nèi)部控制的目標(biāo)相當(dāng)美好，但仔細(xì)一回味，其實(shí)現(xiàn)的過程對(duì)于個(gè)別管理者而言卻很痛苦甚至殘忍，它需要通過揭示經(jīng)營(yíng)和管理的不足，找到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷并加以修正，方能向內(nèi)部控制目標(biāo)邁進(jìn)。內(nèi)控缺陷有的是設(shè)計(jì)缺陷，可能與管理者的決策有關(guān)，也有可能是運(yùn)行缺陷，可能與管理者的指導(dǎo)有關(guān)。作為管理者，是冷靜、理性地認(rèn)定內(nèi)控缺陷并痛定思痛、加以整改完善呢，還是維護(hù)所謂的面子和尊嚴(yán)、對(duì)內(nèi)控缺陷避而不談呢，這就取決于管理者的胸襟氣魄和對(duì)企業(yè)的擔(dān)當(dāng)精神。個(gè)人認(rèn)為，凡具有遠(yuǎn)見卓識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)者能正視本人或本人帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)在經(jīng)營(yíng)管理決策或指導(dǎo)中的不足，及時(shí)商討解決方案，保證整改措施有效落地，凡回避不足、諱疾忌醫(yī)的管理者是對(duì)企業(yè)

5、不負(fù)責(zé)任，也是不可取的。 2.業(yè)績(jī)導(dǎo)向型作為金融法人企業(yè)，它首先是一家企業(yè)，其次才是金融機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)，必然有其商業(yè)屬性，利潤(rùn)的最大化是其生存和發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)。表面看來，金融企業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部控制的實(shí)施似乎有所偏離。企業(yè)的資源是有限的，是促企業(yè)生存發(fā)展還是將企業(yè)資源傾向于不直接創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部控制方面，這幾乎是困擾管理者的永恒話題。內(nèi)部控制的實(shí)施需要投入道德優(yōu)良、專業(yè)勝任的人才團(tuán)隊(duì)和合理的財(cái)力保障，管理者是否愿意按內(nèi)部控制的要求將相關(guān)資源配置到位，體現(xiàn)了管理者對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度。 3.粗放開拓型粗放開拓型的管理者表現(xiàn)為好大喜功、發(fā)展沖動(dòng)大于理性判斷。粗放開拓的后果是內(nèi)部控制得不到

6、有效實(shí)施，有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)造成嚴(yán)重不良影響。如當(dāng)下在多家金融企業(yè)發(fā)生的:因調(diào)查不實(shí)使不良貸款巨額反彈、因貸款未實(shí)行雙簽使債權(quán)無法落實(shí)、因投放沖動(dòng)使借名貸款等違規(guī)事件頻出…….當(dāng)管理者對(duì)內(nèi)部控制不屑一顧時(shí)，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)因管理粗放而釀造的苦酒。 二、組織治理結(jié)構(gòu) 組織治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的重要載體，在整個(gè)管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，是在綜合考慮其內(nèi)外部諸多因素的基礎(chǔ)上確立的，這些因素包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)管理當(dāng)局的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、企業(yè)員工的素質(zhì)以及企業(yè)所處的文化背景等。良好的組織結(jié)構(gòu)，不僅具備適應(yīng)性，同時(shí)能夠保證整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互

7、制衡的原則下協(xié)調(diào)高效地運(yùn)行。所謂適應(yīng)性即為企業(yè)組織架構(gòu)能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模、戰(zhàn)略等匹配，保障企業(yè)能順利達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所謂相互制衡，即為企業(yè)的崗位安排、部門設(shè)置應(yīng)相互制約，如請(qǐng)購(gòu)部門與采購(gòu)部門、采購(gòu)部門與驗(yàn)收部門、銷售部門與會(huì)計(jì)部門的分離，資產(chǎn)保管人員與資產(chǎn)核算人員、出納員與記賬員、支票保管員與章印保管員的分離等?？茖W(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織治理結(jié)構(gòu)，是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)在缺乏管理的組織治理結(jié)構(gòu)中不能充分發(fā)揮效力，當(dāng)然也不能保障內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 三、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì) 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)在“三會(huì)一層”中的主導(dǎo)作用顯而易見。董事會(huì)對(duì)企業(yè)負(fù)有重要

8、的受托管理責(zé)任，要使企業(yè)保持良好的內(nèi)部控制，就必須依賴董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督。董事會(huì)和審計(jì)委員只有充分、堅(jiān)定地行使職權(quán)，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的獨(dú)立性和權(quán)威性。 1.董事會(huì)應(yīng)平衡業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的資源配置。作為董事會(huì)，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制之間尋到最佳平衡點(diǎn)，保證內(nèi)部控制實(shí)施必要的人力資源和財(cái)務(wù)資源，為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提供充足的保障。 2.董事會(huì)應(yīng)提升管理者的理念，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。運(yùn)行優(yōu)良的內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)的促進(jìn)是無疑的，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)即為“為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值”，管理者應(yīng)從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，像西周的統(tǒng)計(jì)者一樣，以金融企業(yè)的利益為自己的利益，擯棄短期行為和面子工程，以積極的心態(tài)、開

9、放的胸襟對(duì)待內(nèi)部控制揭示的不足，并從不足中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)自我修復(fù)和可持續(xù)發(fā)展能力，保障內(nèi)部審計(jì)工作職能履行無障礙。通過提升內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和內(nèi)部控制體系的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合發(fā)展能力，保障內(nèi)部控制的各項(xiàng)測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能充分有效地發(fā)揮作用。 3、審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)作用不容小覷。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)和提點(diǎn)，制定詳實(shí)的工作計(jì)劃和實(shí)施步驟，加強(qiáng)人員管理，保證工作人員的專業(yè)勝任和道德操守;加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)管理創(chuàng)新，保證內(nèi)部審計(jì)部門的履職能力能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。 四、責(zé)權(quán)配置 責(zé)權(quán)配置將影響到企業(yè)各部門員工對(duì)授予的權(quán)利和責(zé)任的理解與貫徹。如，若將企業(yè)

10、中的有關(guān)的政策及規(guī)定以正式書面文件的形式落實(shí)下來，下發(fā)到有關(guān)人員，并督促大家嚴(yán)格遵守，就可以大大增強(qiáng)員工對(duì)規(guī)定的控制意識(shí)和履行規(guī)定的自覺性。責(zé)權(quán)是相對(duì)應(yīng)的，員工享有的權(quán)利、應(yīng)履行的責(zé)任應(yīng)界定清晰，明確要求。企業(yè)應(yīng)制訂內(nèi)部控制獎(jiǎng)罰辦法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和各類檢查中發(fā)現(xiàn)的不足對(duì)照制度加以處罰，對(duì)優(yōu)質(zhì)服務(wù)、先進(jìn)工作者予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，通過有法可依、有獎(jiǎng)有罰、表彰先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，有利于內(nèi)部控制的維護(hù)和執(zhí)行。 五、人力資源制度 為了保證員工素質(zhì)能夠不斷適應(yīng)內(nèi)部控制的需要，企業(yè)必須在員工培訓(xùn)、考核、提升、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰及定期職務(wù)輪換等方面建立有效的用人機(jī)制和措施。生產(chǎn)力是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)出的能力，直接反映企業(yè)的產(chǎn)

11、能水平，勞動(dòng)力是生產(chǎn)力三要素中最活躍的因素，企業(yè)的人力資源制度應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)狀相適應(yīng)，才能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)能增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值;同時(shí)企業(yè)的人力資源制度也應(yīng)與內(nèi)部控制情況相適應(yīng)，對(duì)在內(nèi)部審計(jì)中暴露的相關(guān)問題應(yīng)嚴(yán)格問責(zé)，除追究責(zé)任人的責(zé)任外，應(yīng)與人力資源罰處措施相結(jié)合，以儆效尤，通過提高違規(guī)成本以保障內(nèi)部控制得以規(guī)范、有序運(yùn)行。 六、員工的素質(zhì) 企業(yè)員工的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作技能、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的重要決定因素。如果員工誠(chéng)實(shí)可靠、專業(yè)能力強(qiáng)，即使企業(yè)缺乏相關(guān)的控制，企業(yè)也能編制出可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表。反之，如果員工尤其是關(guān)鍵崗位的員工不誠(chéng)實(shí)、不可靠或者專業(yè)能力差，即使企業(yè)設(shè)置了許多的控制措施，也得不到效的執(zhí)行。 企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、強(qiáng)制休假審計(jì)、離崗(職)審計(jì)的方式加強(qiáng)對(duì)員工尤其是關(guān)鍵員工的管理，通過內(nèi)審活動(dòng)及時(shí)捕捉員工信息，給予員工適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，采取相對(duì)應(yīng)的組織方式，保障內(nèi)部控制的安全運(yùn)行。綜上所述，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境諸要素相輔相成，缺一不可，共同決定內(nèi)部控制水平的高低，也同時(shí)決定內(nèi)部審計(jì)工作開展的難易;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制水平的“試金石”，通過內(nèi)部審計(jì)工作可反映和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境諸要素的不足，從而促進(jìn)內(nèi)部控制水平的不斷提升。