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通貨膨脹的防治與稅收法律制度

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1、通貨膨脹的防治與稅收法律制度 通貨膨脹雖然從表面上看不是我國(guó)現(xiàn)階段的主要,但其潛在的可能性仍然十分巨大。稅收行為是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,正確、適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)控能夠有效地抑制通貨膨脹,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。、完備的稅收制度將稅收行為納入良性秩序,它鼓勵(lì)與客觀經(jīng)濟(jì)相切合的稅收行為。因此,稅收法律制度是防治通貨膨脹的一個(gè)有力武器?! ∫?、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法 ?。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泦?wèn)題不可輕視  經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)的一個(gè)重要標(biāo)志,是總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡,就會(huì)充分就業(yè),物價(jià)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng);當(dāng)總需求大于總供給,就會(huì)通貨膨脹,物價(jià)上漲;當(dāng)總供給大于總需

2、求,有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條,失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲,價(jià)格過(guò)高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問(wèn)題,1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上,居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1%和21.7%。1996年我國(guó)經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸,將通貨膨脹率控制在6.6%。1997 年我國(guó)物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3%以內(nèi),與此同時(shí),gdp(國(guó)民生產(chǎn)總值)的增長(zhǎng)率卻達(dá)到8.8%。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長(zhǎng)、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長(zhǎng)、低通脹”的軌道,商品市場(chǎng)整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì),走向買方市場(chǎng)?! 〉俏覀兡懿荒苷f(shuō)通貨膨脹問(wèn)題已經(jīng)徹底解決了呢?

3、不能。1997年以來(lái)的東南亞危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前,東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長(zhǎng)、低通脹”階段,創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理,過(guò)分依賴國(guó)際市場(chǎng),銀行有大量的壞帳、呆帳,經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問(wèn)題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài),并未引起政府的重視,其積累到一定程度,金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生,貨幣大幅貶值,國(guó)內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看,我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)萎縮期,產(chǎn)品相對(duì)過(guò)剩,失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長(zhǎng)速度,增加就業(yè),就必須增加投資,刺激消費(fèi),但如果投資規(guī)模過(guò)大,必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹,貨幣擴(kuò)張量加劇,而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速

4、度,通貨膨脹就不可避免,上我們有過(guò)這方面深刻的教訓(xùn)。社會(huì)總供求的平衡不僅包括總量均衡,而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡,供求關(guān)系仍不平衡。在我國(guó)常常是有些產(chǎn)品過(guò)剩,而有些產(chǎn)品(如能源、、高)嚴(yán)重不足,這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理,如果任其發(fā)展下去,就會(huì)形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來(lái)看,國(guó)際清算銀行(bis)在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出, 亞洲金融危機(jī)可能對(duì)整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大的不利,報(bào)告還說(shuō),在美國(guó)和英國(guó),勞動(dòng)力市場(chǎng)趨緊,貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn),表明通脹的危險(xiǎn)正在加大,并建議美國(guó)采取緊縮的貨幣政策。(注:參見(jiàn)《證券報(bào)》

5、1998年6月10日第7版。)隨著我國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大,國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的影響也越來(lái)越大。因此,我國(guó)決不能輕視通貨膨脹問(wèn)題,這是我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因?!吨袊?guó)人民銀行法》明確規(guī)定,貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定,并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”?! 。ǘ┩ㄘ浥蛎浥c稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制  防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國(guó)家所掌握的調(diào)控手段之一,可以通過(guò)稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求,減少政府支出,刺激生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對(duì)總量失衡調(diào)節(jié)的同時(shí),還可對(duì)結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié),稅收可以通過(guò)合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小

6、,來(lái)調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤(rùn)率,從而調(diào)節(jié)投資方向,對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)加以限制,抑制“馬太效應(yīng)”(注:參見(jiàn)文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)》,《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。),對(duì)短線產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策, 實(shí)行稅收優(yōu)惠?! 《愂照{(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是以國(guó)家權(quán)力為依據(jù),以國(guó)家頒布的稅法為基礎(chǔ),納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律制裁,這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大優(yōu)勢(shì),稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系。國(guó)家每開征一種稅,都要制定相應(yīng)的基本法規(guī),以便依法征稅。稅法的基本包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣,具有強(qiáng)制性,但客

7、觀情況又千差萬(wàn)別,為適應(yīng)納稅人的具體情況,稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多,稅法具有多樣性特點(diǎn),同時(shí)國(guó)家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定?! ?yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤,如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合,就能有效地規(guī)范稅收行為,執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法,政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對(duì)通貨膨脹的抑制作用。美國(guó)政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功,里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”,于同年3月和5月分別向國(guó)會(huì)提出了減稅法案,1981年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,從1981年7月到1984年7月,采取了許

8、多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施,“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好,1983年美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象,1984年底出現(xiàn)了較高的增長(zhǎng),而物價(jià)又十分穩(wěn)定(注:參見(jiàn)李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》,中國(guó)政法出版社,1994年5月第1版,第19—20頁(yè)。 )?! ?992年以來(lái),我國(guó)稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速,七屆人大常委會(huì)頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》,國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用:(1 )現(xiàn)行稅法

9、不會(huì)成為商品價(jià)格的成本推動(dòng)因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一,但我國(guó)稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變,從社會(huì)平均角度來(lái)看,商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高,雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本,但市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來(lái)的計(jì)劃價(jià)格體制,稅收作為提價(jià)因素會(huì)受到市場(chǎng)強(qiáng)有力的制約。(2)現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體,輔之以消費(fèi)稅的體系,以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng),都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行,在一定程度上抑制了個(gè)人消費(fèi)基金的過(guò)度膨脹。我國(guó)在1991—1995年,固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)4

10、0—50%,投資增長(zhǎng)速度過(guò)快,必然迫使銀行增加貨幣投放。現(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限,分稅體制限制了地方政府的投資沖動(dòng)。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn),可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因(注:參見(jiàn)陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對(duì)通貨膨脹的影響和對(duì)策》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。)。(3)現(xiàn)行稅法對(duì)中央銀行的貨幣政策起較好的配合作用。1994年以后,中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效,現(xiàn)行稅法功不可沒(méi),稅法規(guī)定對(duì)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開征營(yíng)業(yè)稅,對(duì)金融企業(yè)征收所得稅,對(duì)證券交易征收印花稅等,對(duì)于控制貨幣信

11、貸總量,調(diào)控市場(chǎng)貨幣流通量都起了較好的配合作用。  二、我國(guó)稅收法律制度的缺陷  雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度對(duì)通貨膨脹的治理立下了很大功績(jī),但所暴露的問(wèn)題隨著時(shí)間的推移亦將越來(lái)越嚴(yán)重,下面幾個(gè)方面的問(wèn)題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。 ?。ㄒ唬┒惙w系不健全  首先,我國(guó)還沒(méi)有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法,沒(méi)有稅收基本法,稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無(wú)法權(quán)威性地確立,單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問(wèn)題無(wú)法解決。而在西方國(guó)家大多制定了稅收基本法,如日本1962年《國(guó)稅通則法》,德國(guó)1977年《稅收通則》,韓國(guó)1974年《國(guó)稅基本法》等。其次,稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來(lái)看, 國(guó)

12、家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè),其余皆為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來(lái)的,法律級(jí)次和效力均不高。第三,一些稅種未經(jīng)充分討論就倉(cāng)促出臺(tái),致使稅收條例不詳,細(xì)則不細(xì),不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四,稅法中存在著許多空白區(qū),一些有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)與促進(jìn)社會(huì)保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅,證券交易稅和社會(huì)保障稅應(yīng)早日出臺(tái),但目前國(guó)家還沒(méi)有立法開征(注:參見(jiàn)林延敏、戴海先《論我國(guó)稅收立法問(wèn)題》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,1996年第5期。)?! 《惙w系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管,也不利于納稅人了解掌握稅法,其結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重,稅收成本大,稅收效率低。中央政府對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也

13、無(wú)法律依據(jù),一些體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī),在地方保護(hù)主義條件下,很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為,使虧損企業(yè)長(zhǎng)期虧而不倒,繼續(xù)生產(chǎn)無(wú)效產(chǎn)品,浪費(fèi)資源?! 。ǘ┒惙](méi)有很好地反映公平和效率原則  公平和效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,我國(guó)稅法在公平和效率方面仍有許多問(wèn)題需要解決?! ≡谒枚惙矫?,雖然我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一為33%,但外商投資企業(yè)享有“兩免三減”的稅收優(yōu)惠,而且企業(yè)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同,成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)也不同。另一方面企業(yè)所得稅雖然統(tǒng)一為33%,企業(yè)負(fù)擔(dān)仍然過(guò)重,而亞洲“四小龍”中,韓國(guó)為30%,新加坡為28%,為25%,香港只有

14、18%,就是國(guó)際公認(rèn)的一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、意大利、法國(guó)等其所得稅稅率一般也在30%(注:參見(jiàn)周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問(wèn)題》,《中國(guó)改革》1996年第 4期。)。就個(gè)人所得稅而言,個(gè)人所得稅對(duì)工資、獎(jiǎng)金部分的勤勞所得采用5—45%的超額累進(jìn)稅率,而對(duì)利息、股息、紅利所得,則采用20% 的比例稅率,從最高邊際稅率,顯然前者大于后者,造成稅負(fù)顯失公平。  在流轉(zhuǎn)稅方面,現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅檔次過(guò)多,高低差距很大,干擾了市場(chǎng)機(jī)制的作用。稅制過(guò)分依賴于增值稅,在增值稅征收范圍還基本沒(méi)有擴(kuò)大到勞動(dòng)服務(wù)行業(yè)的前提下,1994年增值稅已占整個(gè)稅收收入的56.4%,增值稅比重過(guò)大,必然弱化其他稅種的功能和作用。增

15、值稅、營(yíng)業(yè)稅交叉并存,分別出現(xiàn)了應(yīng)征增值稅和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為,帶來(lái)了管理上的混亂,導(dǎo)致企業(yè)間的稅負(fù)不公平。增值稅的價(jià)外稅和消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅的并存,往往使人們誤認(rèn)為增值稅是消費(fèi)者負(fù)擔(dān),消費(fèi)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的,從而不利于引導(dǎo)消費(fèi)需求(注:參見(jiàn)蘆國(guó)華《適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,深化財(cái)稅體制改革》,《廣西大學(xué)學(xué)報(bào)》1996年第3期。)?! ≡诙愂照魇辗矫妫瑳](méi)有重視納稅人的權(quán)利,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以“保姆式”的征收方式為主,沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)納稅人的自覺(jué)納稅的積極性,對(duì)稅收違規(guī)行為的處理也不嚴(yán)格,對(duì)偷稅、漏稅行為處罰隨意性很大,因此稅收征收效率并不高,如1994年個(gè)人所得稅應(yīng)增加160億元以上, 而當(dāng)年全國(guó)個(gè)人所得稅僅

16、征收72.8億元(注:參見(jiàn)江西省國(guó)稅局課題組《稅制改革評(píng)價(jià)與建議》,《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1997年第1期。)?! 」胶托什唤鉀Q,稅法對(duì)資源配置的調(diào)控作用很難真正發(fā)揮,國(guó)家亦無(wú)更多財(cái)力對(duì)國(guó)民進(jìn)行實(shí)際和有效地調(diào)控?! 。ㄈ┒愂展芾眢w制缺乏規(guī)范性  稅收管理體制是劃分中央和地方之間稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度,它主要是對(duì)稅收立法和執(zhí)法權(quán)限在各級(jí)政府之間的劃分作出規(guī)定。其核心是稅收管理權(quán)限,是指一定的國(guó)家機(jī)關(guān)享有的對(duì)國(guó)家稅收活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控的權(quán)力,包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅的開征和停征權(quán)、稅目的增減和稅率的調(diào)整權(quán)、減稅和免稅權(quán)。稅收管理體制在西方國(guó)家一般規(guī)定于稅收基本法中。但由于我國(guó)尚未出臺(tái)稅收基本法,稅收管

17、理體制主要規(guī)定于國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)的政策文件中,其權(quán)威性和規(guī)范性均較差。從新稅制運(yùn)行實(shí)踐看,稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、減免稅權(quán)等稅收管理權(quán)限高度集中在中央,沒(méi)有體現(xiàn)合理分權(quán),不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管范圍相互交叉,難于劃清,出現(xiàn)了爭(zhēng)稅源爭(zhēng)收入,征管重疊,稅收成本增加等問(wèn)題?,F(xiàn)行稅法按隸屬關(guān)系劃分收入級(jí)次,將極具收入潛力的地方企業(yè)所得稅排除在中央收入之外,不利于中央財(cái)政收入保證持久增長(zhǎng)的優(yōu)勢(shì),了中央宏觀調(diào)控力度。同時(shí),地方稅收缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性,忽視了稅種開征的可能性和實(shí)效性,影響了國(guó)家稅收的合理布局?! 。ㄋ模┒愂照鞴苤贫热杂性S多問(wèn)題  《稅收征收管理法》由七屆人大常委會(huì)

18、第27 次會(huì)議通過(guò),1995年2月28日八屆人大常委會(huì)第12次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改稅收征收管理法的決定》。這是我國(guó)第一部對(duì)國(guó)內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征管,是我國(guó)稅收征管法制建設(shè)的一個(gè)重要的程碑,但是我國(guó)稅收征管制度仍有許多問(wèn)題需要解決?! ?.稅法確定性較弱。稅基或稅率往往不是一個(gè)確定的數(shù),而是一個(gè)區(qū)間,稅法不確定使稅收征管人員獲得一種特殊的權(quán)力,從而為其進(jìn)行“創(chuàng)租”和“抽租”(注:“政治創(chuàng)租”和“抽租”指政府及其官員利用法律所賦予的權(quán)力取得不正當(dāng)收入或利益。參見(jiàn)員玉玲、席西民《稅收征管的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》1996年第5期。 )提供了方便,不但使得征管人員堂而皇之、“合理合法”地?cái)[布納稅

19、人,也使得納稅人無(wú)所適從,無(wú)可奈何地聽(tīng)從征管人員的擺布。2.稅收征管受地方政府的不當(dāng)干預(yù),經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)受政府行為的保護(hù),可以少納稅或不納稅,稅負(fù)過(guò)輕。3.稅法對(duì)稅收征管人員的監(jiān)督制約機(jī)制缺乏剛性。一部分稅收征管人員為了自己的利益而不惜犧牲國(guó)家利益,加上納稅人在稅收征納活動(dòng)中處于被動(dòng)地位,稅法對(duì)納稅人的權(quán)利和地位重視不夠,納稅人納稅意識(shí)淡薄,稅收征管人員利用法律的空缺和納稅人的弱點(diǎn),對(duì)納稅人進(jìn)行敲詐和勒索,甚至與其串謀。4.稅收違規(guī)處理剛性不足,造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)某省的調(diào)查資料表明,國(guó)有企業(yè)的偷稅、漏稅面達(dá)70%,非國(guó)有企業(yè)的偷稅、漏稅面高達(dá)85.5%(注:參見(jiàn)周肇光《現(xiàn)行稅制存在四

20、大問(wèn)題》,《改革》1996年第4期。)  三、完善我國(guó)稅收法律機(jī)制 ?。ㄒ唬┩晟贫愂樟⒎ㄖ贫?,實(shí)行稅收法定原則  稅收法定原則源自英國(guó)1629年的《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗泛?689年的《權(quán)利法案》。稅收法定原則的基本內(nèi)容是:國(guó)家征稅必須先立法,稅法要素必須由法律明確;征稅機(jī)關(guān)依法征稅,無(wú)征稅自由裁量權(quán);納稅人有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)等。稅收法定化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法治對(duì)稅收的基本要求?! 《愂辗ǘㄔ瓌t的目標(biāo)是在我國(guó)建立具有中國(guó)特色的、符合主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收法律制度,包括稅種體系、稅收管理體制和稅收征管制度。我國(guó)稅收法律制度必須符合我國(guó)國(guó)情,必須與稅收經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),才能有利于稅收杠桿的有效運(yùn)作,從而成為抑制通

21、貨膨脹的有力武器。在稅法體系方面,全國(guó)人大應(yīng)盡快制定《稅收基本法》,以它為核心來(lái)組織和完善稅法體系,將部分稅收行政法規(guī)上升為稅收法律,修改不合時(shí)宜的稅法,補(bǔ)充一些新稅法。為扭轉(zhuǎn)我國(guó)稅收立法過(guò)于原則性的傾向,提高稅法適用性,按現(xiàn)行稅收行政法規(guī)的水平設(shè)計(jì)稅收法律的可操作度(注:參見(jiàn)張松《我國(guó)稅收基本法立法》,《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。)。在中央和地方稅權(quán)關(guān)系方面, 應(yīng)根據(jù)實(shí)施分稅制的要求加以合理劃分和規(guī)范,以法律形式明確加以界定:中央稅種的立法權(quán)、開征停征權(quán)、稅目增減、稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央;共享稅的立法、開征停征權(quán)、稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央,但減免稅權(quán)一部分屬中央,一部分屬地方,中央或

22、地方的減免幅度不得超過(guò)各自分享的比例;地方稅種實(shí)行中央與地方分層次管理,其中影響較大的稅種其立法權(quán)、開征停征權(quán)屬中央,其他權(quán)力屬地方,一些小稅種,地方享有獨(dú)立的稅權(quán)?! 。ǘ?shí)現(xiàn)稅收法制的效益化  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種追求高效率的經(jīng)濟(jì),這必然要求稅法的制定和實(shí)施應(yīng)體現(xiàn)效率的原則。實(shí)現(xiàn)稅法機(jī)制的效益化,一方面使社會(huì)資源得到有效配置,增加有效產(chǎn)品供給,抑制過(guò)度需求;另一方面,增加國(guó)家財(cái)政收入、增強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控和和抑制通貨膨脹的財(cái)力,同時(shí)抑制因漏失稅收誤導(dǎo)利益分配格局而引發(fā)的通貨膨脹?! ?.在制定和實(shí)施稅法時(shí),要保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)利及正當(dāng)利益,在立法時(shí),要做充分的調(diào)查和進(jìn)行可行性研究,確保企業(yè)不因?yàn)檎鞫?/p>

23、而影響生產(chǎn)能力,稅率要公平、合理。2.建立法律激勵(lì)機(jī)制,要鼓勵(lì)先進(jìn),鞭策落后,對(duì)效益好的先進(jìn)企業(yè),在依法交稅后,自身利益較多,對(duì)效益差的落后企業(yè)也不得擅自減免稅。3.優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu),提高所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅,改分項(xiàng)征收為綜合征收,起征點(diǎn)應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)指數(shù)提高而相應(yīng)增長(zhǎng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,規(guī)范稅前扣除,建立獨(dú)立的計(jì)稅扣除項(xiàng)目和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)制度。取消投資方向調(diào)節(jié)稅等特種目的的稅,開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。4.簡(jiǎn)化稅制,加強(qiáng)和完善稅收程序立法,建立高效的化的納稅申報(bào)制度,稅務(wù)代理制度、稅務(wù)稽查制度、稅務(wù)行政復(fù)議和稅收行政訴訟制度。國(guó)家在完善稅法的同時(shí),應(yīng)該建立健全對(duì)稅收征管人

24、員約束和監(jiān)督的法律機(jī)制,通過(guò)國(guó)家約束和監(jiān)督稅收征管人員以及稅收征管人員約束和監(jiān)督納稅人,增強(qiáng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范征納雙方行為。加強(qiáng)稅法的宣傳,提高納稅人依法納稅的觀念,增強(qiáng)廣大納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)?! 。ㄈ┙⒑屯晟乒蕉愗?fù)的稅法機(jī)制  稅法所遵循的公平原則,來(lái)源于所有法律都應(yīng)當(dāng)具備的正義價(jià)值。稅法公平最基本的含義是指稅收法律關(guān)系的主體在稅收活動(dòng)中能夠在同等的法律條件下,實(shí)現(xiàn)建立在價(jià)值規(guī)律基礎(chǔ)上的利益均衡。稅法所主張的公平與民法公平是不同的,民法主要通過(guò)等價(jià)有償、機(jī)會(huì)同等、權(quán)利義務(wù)對(duì)等、情勢(shì)變更和公平責(zé)任等原則保證實(shí)現(xiàn)交易的公平;而稅法所主張的公平則是通過(guò)普遍納稅、合理負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)的,其目的是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)

25、構(gòu)合理化,國(guó)民經(jīng)濟(jì)均衡穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容?! ?.橫向公平原則。即對(duì)同一種類的征稅對(duì)象,在同等條件下,稅負(fù)相同,不因行業(yè)和納稅人的不同而變化。如在增值稅方面,應(yīng)將增值稅扣稅鏈較大的運(yùn)輸業(yè),由征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅;在所得稅方面,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2.縱向公平原則。高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅,增強(qiáng)稅法對(duì)占有資源、人力、技術(shù)條件的不同狀況及價(jià)格不合理造成的收入差別的調(diào)節(jié)功能,強(qiáng)化對(duì)高收入者的所得稅調(diào)節(jié)。3.社會(huì)公平原則。稅法的制定要促進(jìn)社會(huì)公平,防止兩極分化,矯正個(gè)人收入分配不公,如加強(qiáng)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征管,開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅等?! 。ㄋ模┱?/p>

26、在法律范圍內(nèi)對(duì)稅收行為適度調(diào)控  資本主義進(jìn)入到壟斷階段以后,國(guó)家需要通過(guò)稅收杠桿大量介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,西歐各國(guó)、美國(guó)、加拿大、日本均在不同時(shí)期和不同領(lǐng)域借助稅收干預(yù)來(lái)配合實(shí)現(xiàn)政府的目標(biāo),它們?cè)诓煌潭壬媳3至讼喈?dāng)多的稅收調(diào)控手段,實(shí)行各類有目的的稅減免措施,運(yùn)用稅負(fù)輕重來(lái)鼓勵(lì)某些行業(yè)的(注:參見(jiàn)鄧力平《對(duì)我國(guó)稅制改革與借鑒西方稅收的再思考》,《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》1996年第7期。)。 我國(guó)政府在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中擔(dān)任宏觀調(diào)控者的角色,政府應(yīng)運(yùn)用開征、停征稅種,調(diào)高、調(diào)低稅率,減免稅以及法律責(zé)任等手段,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理化,促進(jìn)社會(huì)總供求的基本平衡。但是政府稅收調(diào)控行為必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行,不得濫用職權(quán)。

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