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1、國有企業(yè)人工成本預算管理實務 　　隨著國家大環(huán)境的改善和國有企業(yè)改革的持續(xù)深化，國家對國企薪酬的管控正逐步從工效掛鉤向全面預算管理過渡。2010年，國務院國資委出臺了《中央企業(yè)工資總額預算管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)進一步深化收入分配制度改革，建立健全市場化工資決定機制，實施人工成本全面預算管理。筆者從自身工作實際出發(fā)，簡單介紹國有企業(yè)人工成本預算管理的關鍵環(huán)節(jié)和注意問題。 　　一、人工成本預算的含義 　　人工成本預算是一個通過預算手段進行管理的過程，是企業(yè)全面預算管理的重要組成部分。它以具體的數(shù)量形式從人工成本的

2、角度反映出企業(yè)目標及生產經營計劃，并以此為基礎進行控制管理。 　　二、人工成本預算管理的關鍵環(huán)節(jié) 　　1.明確基本概念及結構組成 　　人工成本是指一定時期內企業(yè)在生產經營和提供勞務活動中使用人力資源而發(fā)生的各項直接和間接費用總和。一般包括以下七項：第一，從業(yè)人員勞動報酬：指直接支付給本單位使用的全部勞動力報酬總額。包括：a.在崗職工工資總額； b.聘用的離退休人員的勞動報酬；c.聘用的其他從業(yè)人員的勞動報酬。第二，社會保險費用：是指企業(yè)實際為從業(yè)人員繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費用。第三，職工福利費用：是指企業(yè)在工資以外實際支付給本單位使用的勞動力個人以及用于集

3、體的福利費用的總稱。 第四，職工教育經費：是指企業(yè)為員工學習先進技術和提高文化水平而支付的培訓費用。第五，勞動保護費用：是指企業(yè)為員工購買勞動保護用品和清涼飲料等的費用支出。第六，職工住房費用：是指企業(yè)為改善員工的居住條件而支付的所有費用。第七，工會經費和其他人工成本支出：包括存檔費、招聘費用、勞動合同簽證費、解聘和辭退費用、補充醫(yī)療保險及企業(yè)年金等。 　　2.統(tǒng)一預算口徑 　　明晰人工成本預算口徑指企業(yè)內部勞資和財務部門之間的統(tǒng)計、核算口徑要統(tǒng)一。通常的做法是以人力資源部薪酬管理崗為主導，推動預算編制崗和會計核算崗在遵循國家相關政策規(guī)定的前提下，將企業(yè)各項直接和間接的人工成本費用歸集至財

4、務相關科目形成人工成本明細表，從而將薪資發(fā)生項目流向財務列支的渠道打通，并使得預算科目與核算科目一致。 　　首先，企業(yè)人力資源部門和財務部門要加強溝通，將人工成本各項費用與財務科目設置統(tǒng)一，方便兩個部門對賬，從源頭上避免了各業(yè)務單元人工成本不規(guī)范費用的發(fā)生；其次，在符合人工成本管理需要及財務預算準則的前提下，維持科目設置的連續(xù)性，方便不同年度的對比；第三，預算科目與核算科目要統(tǒng)一，方便過程管控。 　　3.確定年度經濟指標預算和人力資源計劃 　　當前，國有企業(yè)人工成本管理主要是工資總額管理。影響工資總額的兩大因素包括：一是企業(yè)經濟效益情況，二是勞動力使用情況。 　　年度工資總額由保障性工

5、資總額和效益獎工資總額組成，保障性工資總額取決于年度人力資源計劃及最低工資標準，效益獎性工資總額取決于年度營業(yè)收入、利潤的完成情況。工資總額的確定堅持"兩不高于";原則，即企業(yè)年度工資總額增長率要同時不高于企業(yè)當年營業(yè)收入增長率、利潤總額增長率；企業(yè)人均工資收入增長率要同時不高于企業(yè)人均營業(yè)收入增長率、人均利潤增長率。所以確定年度經濟指標預算和人力資源計劃，是進行人工成本預算的前提。 　　4.人工成本預算 　　經過前三個階段準備后，進入人工成本的核算階段。 　　工資總額預算。根據(jù)營業(yè)收入、利潤、應收賬款等的預算值以及年度人力資源計劃，運用一定的數(shù)學模型及公式，進行工資總額預算，得出年度工

6、資總額預算值。國有企業(yè)工資總額是國資委或其他上級主管單位的主要控制指標，一般要經過"三下兩上";的審核過程，確定最終指標。 　　人工成本預算。人工成本還包括社會保險、住房公積金、培訓經費、勞動保護費等，這些指標一般圍繞工資總額，按照國家、上級單位的規(guī)定或企業(yè)經驗值進行預測。在預測過程中，要特別注意外部市場環(huán)境、國家政策的變化。 　　5.預算跟蹤及調整 　　人工成本預算編制完成后，在具體執(zhí)行過程中，有可能發(fā)生預算外的情況出現(xiàn)。所以，要定期跟蹤發(fā)生情況，一般按月進行一次勞資和財務的對賬，及時掌握有關數(shù)據(jù)，對于出現(xiàn)的預算外情況，在年中或11月份進行一次調整。 　　6.決算后總結分析 　　次

7、年初，財務年度決算后，通過對比、分析人工成本預算和實際執(zhí)行數(shù)的差異。包括統(tǒng)計口徑分析、數(shù)字對比，人工成本歷年增減情況，與營業(yè)收入、利潤的匹配；還包括分析人工成本利潤率、人事費用率、人工成本含量等等；也可以分析整個行業(yè)的工資水平，了解企業(yè)薪酬競爭力等。通過分析，構建整個企業(yè)的人工成本管控系統(tǒng)，更好的服務企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略。 　　三、人工成本預算的作用 　　在實際推行人工成本預算管理中，必須做到正確理解預算管理的含義，人工成本預算管理不是單純的數(shù)據(jù)和財務表格，是一項涉及勞資、財務、商務等部門的系統(tǒng)工程。從數(shù)據(jù)入手，但不止于數(shù)據(jù)，要通過對數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析和適時調整，構建企業(yè)人工成本宏觀監(jiān)控系統(tǒng)，深入剖析數(shù)據(jù)背后的真相，為企業(yè)的薪酬規(guī)劃、組織變革和戰(zhàn)略調整等提供決策參考。