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1、淺議新《企業(yè)所得稅法》 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。稅收的雙軌制對(duì)改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公

2、平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《企業(yè)所得稅法》），自2008年1月1日起施行，自此我國(guó)將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時(shí)代。一、新《企業(yè)所得稅法》意義探尋從宏觀方面看，我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，除完善公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)公平、保障社會(huì)安全外，適時(shí)轉(zhuǎn)變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進(jìn)行探討，更要從經(jīng)濟(jì)制度上進(jìn)行規(guī)范。稅制的改革正是調(diào)節(jié)社會(huì)利益格局、調(diào)整政府職能的有效措施。尤其是企業(yè)所得稅改革，將直接改變近年來社會(huì)分配明顯向政府過度傾斜的趨勢(shì)。這對(duì)糾正政府特別是地方政府長(zhǎng)期以來的直接介入經(jīng)濟(jì)生活

3、的偏好會(huì)有很大作用。只有從經(jīng)濟(jì)制度上調(diào)整政府角色關(guān)系，才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)的社會(huì)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。從微觀方面看，此次企業(yè)所得稅改革，是在保證國(guó)家財(cái)力的情況下，通過對(duì)企業(yè)的適度讓利，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、減輕企業(yè)壓力。對(duì)處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增強(qiáng)自身的造血機(jī)能；對(duì)新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個(gè)百分點(diǎn)，但它對(duì)企業(yè)發(fā)展隱含的乘數(shù)效應(yīng)絕不止這些。而更為重要的是，對(duì)企業(yè)讓利，受益的不只是企業(yè)，還包括企業(yè)員工。企業(yè)有更多盈余來增加對(duì)員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，而且也有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，改善產(chǎn)品供

4、求關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)的再生產(chǎn)能力。二、新《企業(yè)所得稅法》要點(diǎn)剖析（一）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法　目前超國(guó)民待遇的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來了許多問題，如內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法享受外資優(yōu)惠待遇，造成國(guó)家稅款大量的流失。而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)將不再享有比國(guó)內(nèi)企業(yè)低十幾個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠稅率，與內(nèi)資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的25%所得稅。此外，外資企業(yè)單獨(dú)享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的優(yōu)惠等也將逐步與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。（二）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率　目前我國(guó)現(xiàn)行的總體稅負(fù)

5、較高，部分地區(qū)一些企業(yè)總稅負(fù)達(dá)到45%，甚至60%。因?yàn)橄M(fèi)水平與收入水平直接相關(guān)，所以目前我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于消費(fèi)水平起著制約作用。因此稅率調(diào)整，不僅解決了內(nèi)外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在新《企業(yè)所得稅法》中，企業(yè)所得稅新稅率統(tǒng)一確定為25％，從國(guó)際數(shù)據(jù)來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關(guān)財(cái)政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6％；其中日本稅率為 39.5％，美國(guó)稅率為39.3％，德國(guó)38.9％。從我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）來看，其平均稅率也為26.7％，高于我國(guó)新稅法中提出的稅率25％的水平。（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)　新

6、《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與之同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對(duì)具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例等。（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策　 首先是優(yōu)惠稅率的使用。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。其次是優(yōu)惠行業(yè)的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》采取了五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠

7、政策進(jìn)行了整合，主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等，這將進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。最后是優(yōu)惠過渡期。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實(shí)施后5年內(nèi)，逐步過渡到法定的稅率。即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可在新法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到25％的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法實(shí)施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實(shí)施年度

8、起計(jì)算。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（如上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。三、新《企業(yè)所得稅法》政策評(píng)價(jià) （一）公平稅負(fù)為市場(chǎng)主體提供公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境　在改革開放初期，考慮到對(duì)外資進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)存在一些準(zhǔn)入限制，為鼓勵(lì)吸引外資，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)在所得稅方面給予較多的優(yōu)惠政策，確有必要。而面對(duì)我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中的新形勢(shì)，就有必要根據(jù)國(guó)際慣例，按照公平競(jìng)爭(zhēng)原則來安排新的稅制。新稅法未來實(shí)施后，可以解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，也將標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更趨成熟。（二）特定優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展　稅收是調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個(gè)有力杠桿。節(jié)能和環(huán)保問題是政府非常關(guān)注的問題，新《企業(yè)所得稅法》提出對(duì)企業(yè)利用節(jié)約能源、環(huán)境保護(hù)方面的開支可以給予稅收上的優(yōu)惠，它們的納稅所得額可以進(jìn)行必要的扣除。新稅法利用優(yōu)惠政策將發(fā)揮調(diào)控作用，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。