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1、WTO與稅收法律制度的完善 　　內(nèi)容提要： 加入WTO標(biāo)志著我國(guó)正逐步融入經(jīng)濟(jì)全球化，這對(duì)我國(guó)社會(huì)生活的各個(gè)方面將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，也勢(shì)必對(duì)我國(guó)稅收法律制度建設(shè)產(chǎn)生影響。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度與我國(guó)加入WTO，遵從和適用WTO規(guī)則，進(jìn)一步擴(kuò)大開放，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要，與科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)明、規(guī)范、權(quán)威的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求，尚存在一定差距。中國(guó)已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員，進(jìn)入WTO后中國(guó)從經(jīng)濟(jì)全球化中獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但是中國(guó)必須為滿足WTO的基本原則而承擔(dān)一部分機(jī)會(huì)成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世界貿(mào)易組織各成員國(guó)的要求是我國(guó)必須的選擇

2、，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面帶來的影響都將是難以估量的。同時(shí)，在高度國(guó)際化、復(fù)雜化和多變性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國(guó)的稅收法律制度也要做出相應(yīng)調(diào)整和改革，以適應(yīng)發(fā)展的總體要求。本文通過WTO對(duì)稅收法律制度完善的客觀要求及我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不適應(yīng)性分析，提出了應(yīng)對(duì)WTO完善稅收法律制度的措施和建議。 目前，我國(guó)稅收法制建設(shè)取得了明顯的成效，初步建立了具有中國(guó)特色的稅收法律框架，為稅收逐步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度與我國(guó)加入WTO，遵從和適用WTO規(guī)則，進(jìn)一步擴(kuò)大開放，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要，與的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求，尚存在一定差距。世貿(mào)組織的核心是《

3、WTO協(xié)議》，是涵蓋范圍廣泛的法律文本。從法律角度來看，加入WTO，即意味著參加者可以享有WTO規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利，也意味著參加者必須履行WTO規(guī)定的各項(xiàng)基本義務(wù)和嚴(yán)格遵守各自的“入世”承諾，其本質(zhì)是契約，WTO協(xié)議規(guī)定了成員國(guó)之間從事貿(mào)易的一般原則和共同準(zhǔn)則，不但對(duì)于規(guī)范貿(mào)易活動(dòng)有重要的作用，而且影響甚至制約著我國(guó)加入WTO后現(xiàn)行稅收法律的進(jìn)一步完善和修訂。 ; ;一、WTO對(duì)稅收法律制度完善的客觀要求 中國(guó)已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員，進(jìn)入WTO后中國(guó)從經(jīng)濟(jì)全球化中獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但是中國(guó)必須為滿足WTO的基本原則而承擔(dān)一部分機(jī)會(huì)成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世

4、界貿(mào)易組織各成員國(guó)的要求是我國(guó)必須的選擇，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面帶來的影響都將是難以估量的。同時(shí)，在高度國(guó)際化、復(fù)雜化和多變性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國(guó)的稅收法律制度也要做出相應(yīng)調(diào)整和改革，以適應(yīng)發(fā)展的總體要求。稅務(wù)部門面對(duì)的征管對(duì)象日趨復(fù)雜，對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理更加重要，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易、電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)我們都是全新的事物，我們必須按照國(guó)際慣例，并參照先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的做法，在優(yōu)化稅制、簡(jiǎn)化程序、便于征管、優(yōu)化服務(wù)上深化改革，加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。 WTO協(xié)議不但規(guī)定了成員國(guó)之間從事貿(mào)易的總體規(guī)則和要求，而且還規(guī)定成員國(guó)之間從事貿(mào)易的一般

5、原則和共同準(zhǔn)則，其中的有些原則和準(zhǔn)則不但對(duì)于規(guī)范貿(mào)易活動(dòng)有著重要的作用，而且影響甚至制約著我國(guó)加入WTO后對(duì)現(xiàn)行稅收法律的修訂和調(diào)整，這些原則主要有以下幾個(gè)方面： （一）最惠國(guó)待遇原則 ; 根據(jù)WTO協(xié)議，各國(guó)一般不得在其貿(mào)易伙伴之間造成歧視。給予某一國(guó)的一項(xiàng)優(yōu)惠，也必須給予其他所有WTO成員國(guó)。這個(gè)原則非常重要，因而成為和與貿(mào)易相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議的重點(diǎn)條款。盡管它在每個(gè)協(xié)議中的表達(dá)和處理方法略有不同，但它覆蓋了WTO所管轄的全部3個(gè)主要貿(mào)易領(lǐng)域，因而它就成為WTO的第一個(gè)基本原則。; （ 二）國(guó)民待遇原則 根據(jù)WTO協(xié)議，各國(guó)應(yīng)該對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品平等對(duì)待，至少是在外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)

6、以后，這就是著名的國(guó)民待遇原則。它是外國(guó)商品與進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)商品處于平等待遇的原則 （三）透明度原則 ; WTO協(xié)議規(guī)定，締約方有效實(shí)施的有關(guān)關(guān)稅及其他有關(guān)稅費(fèi)，有關(guān)進(jìn)口貿(mào)易措施的法令、條例和普遍采用的司法判例以及行政決定，締約方之間簽署的貿(mào)易協(xié)定等都必須公布。這就是著名的透明度原則。這一原則最初僅適用于貨物貿(mào)易，但在1995年，關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT），延續(xù)并擴(kuò)展到WTO成立后，其適用范圍也擴(kuò)大到服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面。 為了貫徹上述原則，保證WTO協(xié)定得到全面和有效的執(zhí)行，維護(hù)各成員國(guó)之間正常的貿(mào)易往來，WTO還制定了兩個(gè)機(jī)制，對(duì)執(zhí)行該組織協(xié)定的情況進(jìn)行監(jiān)督和制約，這兩

7、個(gè)機(jī)制就是貿(mào)易政策審議機(jī)制和貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制。貿(mào)易政策審議機(jī)制是為了保證各成員國(guó)的貿(mào)易政策的透明度而專門制定的一項(xiàng)制度，是世界貿(mào)易組織總理事會(huì)的一項(xiàng)重要工作。由于這種各“成員國(guó)間相互審議”，一方面使外界能夠理解一國(guó)的政策和情況，另一方面又為受審議的國(guó)家提供了對(duì)其在貿(mào)易體制中的表現(xiàn)的反饋意見，因而各成員國(guó)對(duì)此都非常重視。貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制是多邊貿(mào)易體制的主要支柱。它以平等、迅速、有效、雙方可接受為原則，以明確定義的規(guī)則為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)法律和公平，并使多邊貿(mào)易體制更安全和可預(yù)見。WTO成員國(guó)同意，如果他們認(rèn)為其他成員國(guó)正在違反貿(mào)易規(guī)則，他們將使用多邊貿(mào)易體制的爭(zhēng)端解決機(jī)制來解決這一問題，而不是采取單邊行

8、動(dòng)。這樣，爭(zhēng)端解決機(jī)制就是一個(gè)非常有效的措施或制度，它對(duì)于減少單邊行動(dòng)，保護(hù)公平貿(mào)易，特別是對(duì)于維護(hù)弱小國(guó)家的利益起到了十分重要的作用。 ; 從上述WTO的三個(gè)原則和兩個(gè)機(jī)制可以看出，我國(guó)加入WTO后，就必須在WTO協(xié)定的范圍內(nèi)從事國(guó)際間的貿(mào)易活動(dòng)，這對(duì)我國(guó)的稅收法律制度體系必將產(chǎn)生極大的沖擊和影響，積極應(yīng)對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律制度成為客觀必然。 二、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不適應(yīng)性分析 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，加入WTO后，迫切要求政府行為必須是法制、效率、公平、公正的。改革開放以來，我國(guó)稅收法制和稅收?qǐng)?zhí)法得到了不斷完善并取得長(zhǎng)足進(jìn)步，但與WTO的規(guī)則要求仍有不小的差距。為了適應(yīng)《

9、WTO協(xié)議》對(duì)成員國(guó)的要求，落實(shí)《中國(guó)加入世貿(mào)組織的議定書》的承諾，近幾年來，全國(guó)人大及其常委會(huì)加快了修改法律的進(jìn)程，現(xiàn)已修改了包括《稅收征收管理法》等近10部法律；國(guó)務(wù)院也修訂或制定了包括《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》等近20件行政法規(guī)；國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委也已清理修改了約2300份相關(guān)的法規(guī)、文件，并將進(jìn)一步完善涉外經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)體系。但作為經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)重要部分的稅法，自1994年稅制改革以來，稅收實(shí)體法部分一直未進(jìn)行過修改，部分法規(guī)已基本不適應(yīng)WTO游戲規(guī)則的要求。因此，修改和完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收法制已勢(shì)在必行。 （一）加入WTO后我國(guó)稅法面臨著的重大挑戰(zhàn) ; 根據(jù)WTO協(xié)議，成員國(guó)對(duì)外

10、國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)后，在稅收待遇方面，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)“不高于”本國(guó)產(chǎn)品，在稅收優(yōu)惠方面“不低于”本國(guó)產(chǎn)品。而對(duì)于外國(guó)產(chǎn)品所享有的低于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和高于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，我國(guó)理論工作者把它稱之為“超國(guó)民待遇”，則并不為WTO協(xié)議所禁止?，F(xiàn)在的問題是，一方面，我國(guó)的稅收法律法規(guī)的某些條款還不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)稅收法律的要求，不符合WTO協(xié)定中關(guān)于稅收最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則，如目前我國(guó)稅法中規(guī)定對(duì)一些進(jìn)口產(chǎn)品同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)國(guó)產(chǎn)的同樣產(chǎn)品一般只征收增值稅或消費(fèi)稅一種流轉(zhuǎn)稅，這就構(gòu)成了對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的歧視，不符合國(guó)民待遇原則。再如，我國(guó)目前的邊貿(mào)進(jìn)口中，在稅收問題上存在著按照國(guó)別

11、來區(qū)分對(duì)待的問題，即對(duì)于不同的國(guó)家給予不同的稅收優(yōu)惠，這顯然也不符合稅收的最惠國(guó)待遇原則。另一方面，在我國(guó)改革開放之初，為了吸引外資和引進(jìn)外國(guó)的先進(jìn)技術(shù)，我們?cè)谒贫ǖ囊幌盗卸愂辗煞ㄒ?guī)中給予了外資企業(yè)和外國(guó)產(chǎn)品以及外國(guó)在華投資者較低的稅收負(fù)擔(dān)和較寬的稅收優(yōu)惠，使其享受了“超國(guó)民待遇”，這是符合我國(guó)政策開放之初形勢(shì)需要的。但是，我國(guó)加入WTO后，大量的外國(guó)投資者、大量的外資、大量的外國(guó)產(chǎn)品和技術(shù)將會(huì)涌入我國(guó)，如果繼續(xù)允許他們享受這種“超國(guó)民待遇”，那將會(huì)對(duì)我國(guó)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品造成很大的不公平，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到很大的沖擊，甚至?xí)D垮我國(guó)的某些產(chǎn)業(yè)。因此，全面檢查，修訂完善我國(guó)的稅收法律法規(guī)，使其能

12、夠與WTO協(xié)議相一致，是非常迫切的。 （二）我國(guó)目前稅收?qǐng)?zhí)法統(tǒng)一性和規(guī)范性面臨著挑戰(zhàn) ; 由于歷史的原因，我國(guó)目前的稅收行政執(zhí)法存在著一定的缺陷與不足，有關(guān)稅收行政執(zhí)法的法律法規(guī)不健全，許多應(yīng)該具有的稅收行政執(zhí)法的法律、法規(guī)還都沒有制定。入世后，我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法要受到WTO基本規(guī)則和國(guó)際慣例的約束，同時(shí)加入WTO后隨著稅收政策透明度的增強(qiáng)，不但國(guó)內(nèi)納稅人將更多地利用稅法保護(hù)自身利益，國(guó)外納稅人也將對(duì)執(zhí)法的規(guī)范性、統(tǒng)一性和辦稅的服務(wù)提出更高的要求。如果入世后仍然對(duì)這些問題認(rèn)識(shí)不足和研究不夠，不按照WTO規(guī)則和國(guó)際慣例辦事，仍然像過去一樣，如一些地方政府越權(quán)制定稅收政策，隨意對(duì)稅收“先征后返”和干

13、預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法不依法辦事，將會(huì)受到納稅人的控告和抗議，也可能會(huì)引起國(guó)際稅收爭(zhēng)端、甚至被外國(guó)起訴和報(bào)復(fù)。 （三）稅法的透明度將成為納稅人關(guān)注的問題 在稅收行政執(zhí)法中，對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)和納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)知情權(quán)往往得不到重視；稅法宣傳往往重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國(guó)的稅法的透明度差，納稅人對(duì)稅法的了解和掌握程度不夠。另外，各地區(qū)為吸引外資競(jìng)相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，不僅使稅務(wù)部門很難掌握當(dāng)?shù)氐亩愒辞闆r，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，妨礙了稅法的透明度。加入WTO要求所有成員國(guó)政府制定的與貿(mào)易有關(guān)的政策都必須公開透明，要求各成員國(guó)通過在

14、報(bào)刊上刊登、設(shè)立查詢點(diǎn)或者通過WTO有關(guān)專門委員會(huì)等方式，將有關(guān)管理對(duì)外貿(mào)易的各項(xiàng)法律、法規(guī)、行政規(guī)章、司法判決等迅速加以公布，使其他成員國(guó)政府和貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者加以熟悉；隨時(shí)隨地向WTO各成員國(guó)互通與貿(mào)易有關(guān)的各項(xiàng)稅收政策和信息，如提高稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。這使得我國(guó)的稅法在透明度方面與WTO規(guī)則的要求存在著差距，需在入世之后加以改進(jìn)。 （四）稅務(wù)爭(zhēng)端案件將會(huì)大量增加 由于稅收采用的是法律主義原則，各個(gè)稅種都要有與其相適應(yīng)的法律規(guī)則，因而稅法就成為各國(guó)法律中最為復(fù)雜的法律之一，這就為納稅人對(duì)稅法的正確理解和適用帶來了很大的難度，容易造成很多的糾紛和爭(zhēng)議，因而，我國(guó)加入WTO后，大量具有很強(qiáng)稅法意識(shí)和維權(quán)意識(shí)的外國(guó)公司的涌入，就會(huì)造成稅務(wù)爭(zhēng)訟案件的大量增加，這必然對(duì)我國(guó)的稅務(wù)爭(zhēng)訟解決機(jī)制提出了新的挑戰(zhàn)。