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1、1 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.1法位之變 2.8資產(chǎn)處置之變 2.9公益性捐贈之變 2.7稅前不可扣除項目之變 2.6稅前扣除項目之變 2.5收入構(gòu)成之變 2.4應(yīng)納稅所得額概念之變 2.3稅率之變 2.11稅收優(yōu)惠政策之變 2.10計算依據(jù)之變 2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變 2.13稅收征管之變 2.14解釋權(quán)之變 2.2納稅人之變 2 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.1 法位之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例 由國務(wù)院制定， 屬于行政法規(guī)范疇。 企業(yè)所得稅法 由全國人民代表大會 制定，屬于 法律范疇 。在法律地位上要 高于舊條例。 3 二、 新舊企業(yè)

2、所得稅法差異分析 2.2 納稅人之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 （一）國有企業(yè)； （二）集體企業(yè)； （三）私營企業(yè)； （四）聯(lián)營企業(yè)； （五）股份制企業(yè)； （六）外商投資企業(yè) （七）外國企業(yè) （八）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的 其他組織。 企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取 得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè) 所得稅的納稅人。 按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納 稅人劃分為 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企 業(yè) ” 。 依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立， 或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際 管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為 居民企 業(yè) 。 依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實 際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)

3、，但在中國境 內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi) 未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境 內(nèi)所得的企業(yè)，為 非居民企業(yè) 。 4 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.3 稅率之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 原 企業(yè)所得稅暫行條例 第三條規(guī)定，納 稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率 為 33%. 原 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第 五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外 國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng) 營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅， 按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為 33%。 企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的， 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所

4、設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來 源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用 稅率為 20%。 5 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.4 應(yīng)納稅所得額概念之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企 業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得 和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來 源于中國境內(nèi)、境外的所得。 納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣 除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的 所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 ， 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國 境內(nèi)的所

5、得， 以及 發(fā)生在中國境外但與其所 設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè) 所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的， 或者 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所 設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就其來 源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)每一納稅年度的 收入總額，減除不征稅 收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的 以前年度虧損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額。 6 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.5 收入構(gòu)成之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入； （二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （三）利息收入； （四）租賃收入； （五）特許權(quán)使用費收入； （六）股息收入；

6、 （七）其他收入。 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取 得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：財政 撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè) 性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不 征稅收入。 7 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.6 稅前扣除項目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 在所得稅扣除的項目包括： 1）成本 2）費用 3）損失 可在所得稅前扣除的項目包括： 1

7、）成本 2）費用 3）稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的 增值稅以外） 4）損失 5）其他支出 8 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.6 稅前扣除項目之變 工資薪金 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工 資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這 是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣 除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支 出，準(zhǔn)予扣除。對于合理的判斷，主要從雇 員實際提供額服務(wù)與報酬總量在數(shù)量上是否 配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動 常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前 據(jù) 實扣除。 9 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.6

8、稅前扣除項目之變 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育 經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的 14%、 2%、 1.5%計算扣除。 實施條例繼續(xù)維持了職工福利費、工會經(jīng)費 的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實 施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“ 工資薪 金總額 ”，扣除額相應(yīng)提高。企業(yè)發(fā)生的職 工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 10 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.6 稅前扣除項目之變 業(yè)務(wù)招待費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按 銷售收入的

9、一定比例限額扣除。 考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū) 分，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照 發(fā)生 額的 60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入的 5 。 11 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.6 稅前扣除項目之變 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用 不同的比例限制扣除的政策，對外資企 業(yè)則沒有限制。 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣 傳費支出稅前扣除政策，規(guī)定：除國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣 告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年 銷售 （營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年

10、度 結(jié)轉(zhuǎn)扣 除 。 12 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.7 稅前不可扣除項目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 下列項目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； （四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)?部分； （六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟 性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰

11、款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 13 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -各項資產(chǎn)的概念比較 序 號 資產(chǎn) 種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會計準(zhǔn)則定義 舊稅法規(guī)定 1 固定資產(chǎn) 條例 56條 ， 1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提 供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持 有的； 2、使用時間超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)； 稅法同會計準(zhǔn)則趨 同 ；會計準(zhǔn)則表述 為使用期限超過 1 個會計年度，稅法 改為 12個月，實質(zhì) 相同。 是指使用期限 超過一年 的房屋、 建筑物、機器、機械、運輸工具

12、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營 主要設(shè)備的物品， 單位價值在 2000元 以上，并且 使用期限超 過兩年 的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 2 生產(chǎn) 型生 物資 產(chǎn) 條例 62條 ，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或者出租等而持有的生 物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、 產(chǎn)畜和役畜 稅法同會計定義相 同 ；按照持有目的 不同，生物資產(chǎn)分 為消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和 公益性生物資產(chǎn) 無 3 無形資產(chǎn) 條例 65條 ，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提 供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性 長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)商標(biāo) 權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專 利技術(shù)商譽 同稅法表述不同，

13、但沒有實質(zhì)性差異； 是指企業(yè)擁有或者 控制的沒有實物形 態(tài)的可辨認非貨幣 性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但 是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專 利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用 權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 14 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -各項資產(chǎn)的概念比較 序 號 資產(chǎn) 種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會計 準(zhǔn)則定義 舊稅法規(guī)定 4 長期 待攤 費用 法 13條 ，分為四類：已足額提取折舊的固 定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建 支出；固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng) 作為長期待攤費用的支出 表述為遞延資產(chǎn) 5 投資 條例 71條 ，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成

14、的資產(chǎn)。 6 存貨 條例 72條 ，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡?出售的產(chǎn)成品或商品、除在生產(chǎn)過程中的在 產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的 材料和物料等。 稅法同會 計的表述 完全相同 7 總結(jié) 在新所得稅法中， 資產(chǎn)的定義同新會計準(zhǔn)則定義趨同 ；新所得稅法中 固定 資產(chǎn) 的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè) 備的物品，單位價值在 2000元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定 資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“ 12個月”的使用時限標(biāo)準(zhǔn)。 15 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -不允許計算折舊或攤銷扣除的項目 序號 稅收規(guī)定 會計準(zhǔn)則規(guī)

15、定 備注 1 房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 存在會計與稅收的差異 ， 會計上規(guī)定，無論是否使 用，均要提取折舊 體現(xiàn)相關(guān)性原則 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 支付租金，不提折舊 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 在承租方提折舊，不 能重復(fù)計提；體現(xiàn) “實質(zhì)重于形式”的 原則 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 因為其價值已經(jīng)得到了充分補償 5 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 例如：古玩、字畫、 文物等與經(jīng)營活動無 關(guān)的資產(chǎn) 6 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 是一些特殊企業(yè)，目前已不多見。 16 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -固定資產(chǎn)折舊表 總項目 序號 固定

16、資產(chǎn)項目 新法折舊最低年限 舊法最低折舊年限 備注 折舊 年限 1 房屋、建筑物 （條例 60條） 20年 20年 包括同房屋不可分割的空調(diào)等。 2 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 5年 4 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 5年 例如：汽車的折舊年限 以前為 5年，現(xiàn)在可以改 為 4年了。 5 電子設(shè)備 3年 5年 由 5年改為 3年； 17 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -折舊方法 折 舊 方 法 1 一般方法 直線法折舊 直線法折舊 國稅函 2006452號（工作量法） 2 加速折舊

17、 （法 32條、 條例 98條） 法 32條、條例 98條 國稅發(fā) 2003113、財稅 200688號 條例 98條規(guī)定：可 以采取縮短折舊年 限方法， 最低折舊 年限不得低于條例 60條規(guī)定的最低折 舊年限的 60% 不允許采取縮短折 舊年限的方法 總結(jié) 無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法 舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實體損耗不快，但是技術(shù)進 步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實體消耗快的固定資產(chǎn)。在 88號文件中還規(guī) 定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。 舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折 舊年限不得低于

18、 60%。 18 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -殘值率 殘 值 率 1 殘值率（條例 59條） 自行合理確定 總 結(jié) 內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在 5%以內(nèi)，國稅發(fā) 200370號文 件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為 5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘 值率不得少于 10%，國稅發(fā) 2003127號文件第四條則規(guī)定在兩 法合并前一律為 10%；在稽查實踐中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于殘值 率低而被納稅調(diào)整的案例，在 2007年的匯算清繳中仍應(yīng)注意固 定資產(chǎn)殘值率的確定問題。 新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定， 主要是同新企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同的考慮。 19 二、 新舊企業(yè)所

19、得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 長期待攤費用 長 期 待 攤 費 用 1 已足額提取折 舊的固定資產(chǎn) 改建支出 按照固定資產(chǎn) 預(yù)計 尚可使用 年限 分期攤銷 扣除辦法第 31條：納稅人的固定資 產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān) 固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定 資產(chǎn)價值； 如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折 舊，可作為遞延費用，在不短于 5年 的期間內(nèi)平均攤銷。 稱呼不同。舊法中表述為固定資 產(chǎn)改良支出， 企業(yè)所得稅暫行條 例 稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則 稱為“改建支出”； 國稅發(fā) 200084號文件 31條規(guī)定： 滿足條件之一 的為大修理支出（改 良支出） 發(fā)生的

20、修理支出達到原 值 20%以上； 經(jīng)過修理后經(jīng)濟使 用壽命延長兩年以上 經(jīng)過修理后 的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用 途。 條例 69條規(guī)定： 同時符合 兩個條 件，為大修理支出： 修理支出達 到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50% 以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年 限延長 2年以上。 改建支出和大修理支出的界限在 于，改建支出是指“改變房屋、建 筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限的支出， 而大修理則是維持目前功能的大修 理支出。 2 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照 合同規(guī)定 的剩余租賃期 分期攤銷 租賃剩余期限與改良工程耐用年限兩 者孰短的期限內(nèi)平均攤銷 3 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限 增加固

21、定資產(chǎn)價值 4 其他應(yīng)當(dāng)作為 長期待攤費用 的支出 兜底條款 開辦費屬于舊法和會計制度的差異， 舊條例細則 34條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在不短 于 5年內(nèi)分期扣除；在新所得稅法下 長期待攤費用沒有提到開辦費， 開辦 費應(yīng)當(dāng)可以從會計制度，在稅前一次 性列支。 總 結(jié) 區(qū)分固定資產(chǎn)長期待攤費用和當(dāng)期費用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法 中對于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達到 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的 50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。 20 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.8 資產(chǎn)處理之變 -無形資產(chǎn)攤

22、銷及加計扣除 項目 序號 項目 新法規(guī)定 舊法規(guī)定 (一 )攤銷方法 直線法（ 條例 67條 ） 新法同舊法無變化 (二 )攤銷年限 1 自行開發(fā) 條例 67條 ：不得低于 10年 新法同舊法無變化 2 投資或受讓的無形 資產(chǎn) 條例 67條：有關(guān)法律規(guī)定或者 合同約定了使用年限的，可以按 照規(guī)定或者約定的使用年限分期 攤銷。否則按照不得低于 10年 攤銷。 新法同舊法無變化 3 外購商譽 條例 67條 ：外購商譽不允許攤 銷，但是在企業(yè)只能個體轉(zhuǎn)讓或 清算時，準(zhǔn)予扣除。 國稅發(fā) 200484號文 件第 24條第二款規(guī)定： 無論是自創(chuàng)還是外購 的商譽 ，均不允許計 提折舊或攤銷費用。 (三 )加

23、計扣除 1 未形成無形資產(chǎn)的 新法 30條、條例 95條 ：在按照 規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研 究開發(fā)費用的 50%加計扣除。 無論內(nèi)資還是外資企 業(yè)均有三新開發(fā)費用 的規(guī)定。 2 形成無形資產(chǎn)的 新法 30條、條例 95條 ：按照無 形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 21 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.9 公益性捐贈之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 將納稅人的捐贈區(qū)分為兩類：公益、救濟性 捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規(guī)定超過國 家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公 益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至 于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年 度應(yīng)納稅所得額的 3% 新法作了調(diào)整： 一是調(diào)整

24、了名稱，以 公益性捐贈 進行稱呼； 二是將稅前扣除比例調(diào)整為 12%; 三是將計算依據(jù)有應(yīng)納稅所得額調(diào)整為 利 潤總額。 22 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.10 計算依據(jù)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，如果有關(guān) 的財務(wù)會計處理辦法同國家的有關(guān)稅收規(guī)定 相抵觸的，須按照國家的有關(guān)稅收規(guī)定計算 納稅。其中，國家的有關(guān)稅收規(guī)定包括了為 數(shù)眾多的的規(guī)范性文件。 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、 會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定 不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的 規(guī)定計算納稅。也就是說，納稅人自 2008 年 1月 1日起，只須按照 國家法律和行政法 規(guī)

25、 的規(guī)定計算繳納所得稅，而不再按規(guī)范性 文件計算。 23 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.11 稅收優(yōu)惠政策之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原 則 一是符合條件的 小型微利企業(yè) ，實行 20%的優(yōu)惠稅率。 二是國家需要 重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) ，實行 15 的 優(yōu)惠稅率。 三是擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠； 四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方 面的稅收優(yōu)惠； 五是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接 減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策； 七是法律設(shè)臵的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地 區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)

26、院批準(zhǔn)的執(zhí)行上述政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立 的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性 優(yōu)惠； 八是西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼 續(xù)實施。 24 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.12 稅收優(yōu)惠權(quán)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 雖然沒有明確對稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從 其規(guī)定分析，國務(wù)院、乃至財政部和國家稅 務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。 其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法， 由 國務(wù)院 規(guī)定； 其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于 突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影 響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠 政策，報 全國人民代表大會常務(wù)委員會

27、備案。 25 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.13 稅收征管之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后 的四個月內(nèi)； 納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送年度申報表的期限為 年度終了后的四十五天之內(nèi)； 納稅人在報送申報表時須向稅務(wù)機關(guān)報送會 計報表 規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后 的 五個月 內(nèi)； 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 五個月 內(nèi)，向稅 務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 ； 要求納稅人報送 財務(wù)報告。 26 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2.14 解釋權(quán)之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 稅法的解釋權(quán)歸屬于財政部，后來，國 務(wù)院進行了機構(gòu)改革，國家稅務(wù)總局也 擁有了稅法解釋權(quán)

28、。 法律明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于 國務(wù) 院。 這也可以看作是中國稅法層次的提 升。 27 例 1：某外國公司實際管理機構(gòu)不在中國境 內(nèi)，也未在中國設(shè)立機構(gòu)場所， 2008年從中 國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 200萬元，該技術(shù)的成本 80萬元，從外商投 資企業(yè)取得稅后利潤 300萬元，適用稅率 10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟， 轉(zhuǎn)讓收入 3000萬元，原值 1000萬元，已提 折舊 600萬元。計算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的 企業(yè)所得稅。 28 答案： 自 2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的 稅后利潤不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納 10%的預(yù)提 所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)

29、使用費所得， 以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以 收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 預(yù)提所得稅 = 200+300+（ 3000-600） 10%=310萬元。 29 例 2：某企業(yè) 2008年全年取得收入總額為 3000萬元，取得租金收入 50萬元；銷售成 本、銷售費用、管理費用共計 2800萬元； “營業(yè)外支出”中列支 35萬元，其中，通 過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款 10萬 元，直接向某困難地區(qū)捐贈 5萬元，非廣告 性贊助 20萬元。 計算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 30 答案： （ 1）會計利潤 =3000+50-2800-35=215（萬 元） （ 2

30、）公益性捐贈扣除限額 =215 12%=25.8 （萬元）大于 10萬元，公益性捐贈的部分可 以據(jù)實扣除。 （ 3）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增 5萬元； （ 4）非廣告性贊助支出 20萬元需要做納稅 調(diào)增。 （ 5）應(yīng)納稅所得額 =215+5+20=240（萬元） （ 6）應(yīng)納所得稅額 =240 25%=60（萬元） 31 例 3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財會制度 和稅收法規(guī)， 2008年企業(yè)會計報表利潤 為 200000元，未作任何項目調(diào)整，已按 25%的所得稅率計算繳納所得稅 50000 元。稅務(wù)檢查人員對該企業(yè)進行所得稅 納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn) 如下問題： 32 （ 1）企業(yè)

31、2008年度有正式職工 100人，實際列支工資、津 貼、補貼、獎金為 1200000元； （ 2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款 100000元，年利率為 5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金 200000元， 年利率 10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營； （ 3）全年銷售收入 60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費 250000元； （ 4）該企業(yè) 2008年在稅前共計提取并發(fā)生職工福利費 168000元，計提了工會經(jīng)費 24000元，計提了教育經(jīng)費 38000元； （ 5） 2008年 6月 5日“管理費用”科目列支廠部辦公室使用 的空調(diào)器一臺，價款 6000元（折舊年限按 6年計算，不考

32、慮 殘值）； （ 6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額 1500000元，“壞賬準(zhǔn)備” 科目貸方余額 6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按 3% 提取壞賬準(zhǔn)備金）； （ 7）其他經(jīng)核實均無問題，符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。 33 要求： （ 1）扼要指出存在的問題； （ 2）計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額； 34 答案 : （ 1）存在的問題： 向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行 （金融企業(yè)）同期同類貸款利率計算的利息支出 部分在稅前扣除。 實施條例 38條 業(yè)務(wù)招待費扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 計提工會經(jīng)費未撥繳不得稅前扣除 實施條例 41條 ；計提教育經(jīng)費未發(fā)生支出不得稅前扣除。 實施條例 42條 固定資產(chǎn)直

33、接列入管理費用，未通過計體提折 舊攤銷，稅前多列支費用 提取壞賬準(zhǔn)備金按計提，超過稅法規(guī)定 5 ，扣除費用。 35 （ 2）不得稅前扣除利息支出 200000 （ 10 5） 10000元 不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費 =250000 150000=100000元 業(yè)務(wù)招待費扣除限額 150000元（ 60000000 5 300000 250000 60%=150000） 不得稅前扣除工會經(jīng)費和教育經(jīng)費 24000 38000 62000元 不得稅前扣除管理費用中固定資產(chǎn)部分 =6000 6000/(6 12) 6 5500元 不得扣除壞賬準(zhǔn)備金 =(1500000 3%-6000)- (1500

34、000 5 -6000) 37500元 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額（ 10000 100000 62000 5500 37500） 25% 53750元 36 例 4：新華化工機械制造有限公司 （居民企業(yè)）于 2007年 1月注冊成立 進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人， 該企業(yè)采用 企業(yè)會計制度 進行會 計核算。 2007年應(yīng)納稅所得額為 -50 萬元。 2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： 37 1銷售產(chǎn)品取得不含稅收入 9000萬元；從事 符合條件的環(huán)境保護項目的收入為 1000萬元 （第一年取得該項目收入）。 38 2 2008年利潤表反映的內(nèi)容如下： （ 1）產(chǎn)品銷售成本 4500萬元；從事符合條件

35、的環(huán) 境保護項目的成本為 500萬元 （ 2）銷售稅金及附加 200萬元；從事符合條件的 環(huán)境保護項目的稅金及附加 50萬元 （ 3）銷售費用 2000萬元（其中廣告費 200萬元）； 財務(wù)費用 200萬元 （ 4）投資收益 50萬元（投資非上市公司的股權(quán)投 資按權(quán)益法確認的投資收益 40萬元，國債持有期 間的利息收入 10萬元）； （ 5）管理費用 1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費 85萬 元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費 30萬元）； （ 6）營業(yè)外支出 800萬元（其中通過省教育廳捐 贈給某高校 100萬元，非廣告性贊助支出 50萬元， 存貨盤虧損失 50萬元）。 39 3全年提取并實際支付工資支出共計

36、 1000萬元 （其中符合條件的環(huán)境保護項目工資 100萬元）， 職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額 的 2、 2.5的比例提取。 4全年列支職工福利性支出 120萬元，職工教 育費支出 15萬元，撥繳工會經(jīng)費 20萬元。 5假設(shè)除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整 事項； 從事符合條件的環(huán)境保護項目的能夠 單獨核算 期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品 和環(huán)境保護項目之間進行分配 。 要求：計算新華公司 2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得 稅。 40 答案： 1 2008年利潤總額 （ 9000 1000）（ 4500 500） （ 200 50） 50（ 2000 200 1200） 800 600

37、2 2008年收入總額 9000 1000 10 10010 其中：免稅收 入 10 3 2008年各項扣除 一般項目 環(huán)保項目 （ 1）成本 4500 500 合計 5000 （ 2）銷售稅金及附加 200 50 合計 250 （ 3）期間費用 3028.5 336.5 合計 3365 其中：銷售費用 2000 （廣告費在銷售營業(yè)收入 15據(jù)實扣除） 財務(wù)費用 200 管理費用 1200 35 1165 業(yè)務(wù)招待費限額 50（ 10000 5 50 85 60 51） 期間費用分配率（ 2000 200 1165） （ 9000 1000） 100 33.65 （ 4）營業(yè)外支出 800（

38、100 72） 50 722 公益性捐贈支 出扣除限額 600 12 72 （ 5）工資三項經(jīng)費調(diào)整 9 1 合計 10 其中：教育 經(jīng)費調(diào)整 25 15 10 41 答案： 4 2008年應(yīng)納稅所得額 10010 10 （ 5000 250 3365 722 10） 30 50 （加計扣除） 50（ 07年虧損） 10000 9285 15 50 608 5 2008年應(yīng)納所得稅額 608 25 1000（ 500 50 336.5 1） 25 152 28.625 123.375萬元 42 例 5：某企業(yè) 2007年 12月 1日購入一固定資 產(chǎn)并投入使用，購買價款 200萬元，支付相 關(guān)

39、稅費 20萬元，該固定資產(chǎn)使用年限 5年 （與稅法規(guī)定一致），預(yù)計殘值為 10萬元。 由于技術(shù)進步等原因，該企業(yè)決定采用加 速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。 請在二種加速折舊方法中任選一種計算該 固定資產(chǎn) 2008年至 2012年五年每年可提取 的折舊額。 43 答案： 、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額： 年折舊率 =2/預(yù)計使用年限 年折舊額 =固定資產(chǎn)年初余額 年折舊率 特點：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時折 舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值 扣除預(yù)計殘值后平均計算。 2008年： 2 220/5=88萬元； 2009年： 2 （ 220-88） /5=52.80萬元； 201

40、0年： 2 （ 220-88-52.80） /5=31.68萬元； 2011及 2012年平均各為： (220-88-52.80- 31.68-10)/2=18.76萬元。 44 、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： 年折 舊率 =尚可使用年數(shù) /預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 =預(yù)計使用年限 （ 1+ 預(yù)計使用年限） /2 年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計殘值） 年折舊 率 特點：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時折舊 額較多，以后年度逐年減少。 2008年：（ 220-10） 5/15=70萬元； 2009年：（ 220-10） 4/15=56萬元； 2010年：（ 220

41、-10） 3/15=42萬元； 2011年：（ 220-10） 2/15=28萬元； 2012年：（ 220-10） 1/15=14萬元。 45 年份 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 2008 88 70 2009 52.80 56 2010 31.68 42 2011 18.76 28 2012 18.76 14 殘值 10 10 46 例 6：我縣一家機械制造企業(yè)， 2008年實現(xiàn) 稅前收入總額 2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷 售收入 1800萬元、購買國庫券利息收入 100萬元），發(fā)生各項成本費用共計 1000 萬元，其中包括：合理的工資薪金總額 200 萬元、業(yè)務(wù)招待費 100萬元，職工福利

42、費 50 萬元，職工教育經(jīng)費 2萬元，工會經(jīng)費 10萬 元，稅收滯納金 10萬元，提取的各項準(zhǔn)備 金支出 100萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境 保護專用設(shè)備 500萬元，購置完畢即投入使 用。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅 額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧 損）？ 47 答案： 1 2008年利潤總額 2000 1000 1000 2 2008年收入總額 2000 其中：免稅收入 100 3 2008年各項扣除調(diào)整數(shù) （ 1）業(yè)務(wù)招待費超支額 100 91 業(yè)務(wù)招 待費限額 9（ 1800 5 9 100 60 60） （ 2）工資三項經(jīng)費調(diào)整額（ 50 10） 200 （ 14% 2%） 28 （ 3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整 100 （）稅收滯納金調(diào)整 10 4 2008年應(yīng)納稅所得額 2000 100 1000 (91 28 100 10) 1129 5 2008年應(yīng)納所得稅額 1129 25 500 10 282.25 50 232.25萬元