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1、第六章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與核算 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià) 天馬行空官方博客： http:/ ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 固定資產(chǎn)的概念 Page 191 二 固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、規(guī)模、特點(diǎn)不同，對(duì)固定資產(chǎn)分 類方法的采用上也不同。 固定資產(chǎn)有關(guān)資料應(yīng)編制成冊(cè)，報(bào)批，并備案。 有關(guān)處理、核算等，遵循一致性原則。 三 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的分類 固 定 資 產(chǎn) 租 入 固 定 資 產(chǎn) 自 有 固 定 資 產(chǎn) 按 所 有 權(quán) 分

2、類 按 經(jīng) 濟(jì) 用 途 2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 1.使用中固定資產(chǎn) 2.未使用固定資產(chǎn) 3.不需用租出固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 土地 按 使 用 情 況 綜 合 分 類 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 Page 195198 總原則：固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理必要的支出。 外來 * 自制 買價(jià)、市價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 原賬面價(jià)值 - 折舊 +相關(guān)費(fèi)用 協(xié)議價(jià)格、公允價(jià)格 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 正常投產(chǎn)前全部支出 原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建支出 - 變價(jià)收入 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 原始成本計(jì)價(jià) 重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 凈值計(jì)價(jià) （

3、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 原始成本計(jì)價(jià) 定義： Page 194 購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切 合理必要的支出。 優(yōu)點(diǎn)： 客觀性、可檢驗(yàn)性 缺點(diǎn)： 經(jīng)濟(jì)環(huán)境和物價(jià)水平變化時(shí)，不能反映真實(shí)價(jià) 值。 校正： 計(jì)提減值準(zhǔn)備 適用： 一般情況 重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 定義： Page 195 在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資 產(chǎn)所需要的全部支出。 優(yōu)點(diǎn)： 可以比較真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)價(jià)值。 缺點(diǎn)： 實(shí)務(wù)操作復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息容易產(chǎn)生人為影響。 適用： 盤盈、接受捐贈(zèng)、報(bào)表附注等 凈值計(jì)價(jià) 定義： Page 195 原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的 金額。 適用： 盤盈、盤虧、毀損等 未來

4、現(xiàn)金流量現(xiàn)值 定義： 預(yù)計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)給企業(yè)未來帶來現(xiàn)金流 入量減去現(xiàn)金流出量后凈額的現(xiàn)值。 缺點(diǎn)： 計(jì)算復(fù)雜，預(yù)計(jì)數(shù)值，具有不確定 性。 適用： 接受捐贈(zèng)（ Page 197）等 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與核算 一 購置的固定資產(chǎn) 二 自行建造的固定資產(chǎn) 三 投資者投入的固定資產(chǎn) 四 租入的固定資產(chǎn) 五 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 六 盤盈的固定資產(chǎn) 七 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn) 八 非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 一 購置的固定資產(chǎn) 開設(shè)賬戶： 固定資產(chǎn) 在建工程 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 本科目核算固定資產(chǎn) 的原價(jià)。 按取得時(shí)成本作為入 賬價(jià)值 結(jié)合本企業(yè)具體情況 制定

5、適合本企業(yè)的固 定資產(chǎn)目錄、分類辦 法。 固定資產(chǎn)減少時(shí)應(yīng)按 原價(jià)全部轉(zhuǎn)出本科目。 固定資產(chǎn)賬戶 購入、 收入、 盤盈等 轉(zhuǎn)出、毀 損、報(bào)廢、 盤虧等 庫存固定 資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)進(jìn)行基 建工程、安裝工程、技 術(shù)改造工程、大修理工 程等發(fā)生的實(shí)際支出， 包括需要安裝設(shè)備的價(jià) 值。 在建工程賬戶 需安裝設(shè)備 的價(jià)值 基建工程支 出 盤盈等 交付使用轉(zhuǎn)出 報(bào)廢、毀損、 盤虧等 尚未完工的 基建工程發(fā) 生的各項(xiàng)實(shí) 際支出 在建工程 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 例題： Page 198 課堂習(xí)題 實(shí)際交付的款項(xiàng)，包括買價(jià)、 包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、 消費(fèi)稅等。

6、購入不需安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題 某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備到 岸價(jià)為 500 000元，國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 2 000元， 款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 502 000 貸：銀行存款 502 000 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 發(fā)生安裝費(fèi)用等： 借：在建工程 貸：銀行存款、原材料、工程物資等 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 安裝完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 實(shí)際交付的款項(xiàng)，包括買價(jià)、包 裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、 消費(fèi)稅等。 例題： Page 199 課堂練習(xí) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題 1. 宏遠(yuǎn)公司購入需安裝生產(chǎn)線一條，增值稅專 用發(fā)票列

7、明價(jià)款為 300 000元，增值稅 51 000元，款項(xiàng)尚未支付。 2. 銀行存款支付包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)共計(jì) 40 000元。 3. 安裝機(jī)器領(lǐng)用工程物資 4 000元，應(yīng)付安裝人 員工資 4 400元。 4. 安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用 。 解答： 解答 1. 借：在建工程 351 000 貸：應(yīng)付賬款 351 000 2. 借：在建工程 40 000 貸：銀行存款 40 000 3. 借：在建工程 8 400 貸：工程物資 4 000 應(yīng)付工資 4 400 4. 借：固定資產(chǎn) 399 400 貸：在建工程 399 400 二 自行建造的固定資產(chǎn) 賬戶： 工程物資 入賬價(jià)值： 項(xiàng)目計(jì)價(jià) Pag

8、e 200 試運(yùn)行收入及費(fèi)用：計(jì)入工程成本 報(bào)廢、毀損處理： 完工日期的確定：以預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn) 具體核算： 自營工程 出包工程 單項(xiàng)：工程成本 整體：計(jì)入營業(yè)外支出 工程物資 本科目核算企業(yè)為基建 工程、更改工程和大修 理工程準(zhǔn)備的各種物資 的實(shí)際成本。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入 工程物資成本，但未用 完工程物資轉(zhuǎn)存貨時(shí)， 應(yīng)同時(shí)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)計(jì)。 盤盈、盤虧、毀損、報(bào) 廢等，減去應(yīng)收賠償部 分后，計(jì)入在建工程或 營業(yè)外支出。 購入等 剩余工程物 資的退庫 盤盈 工程領(lǐng)用工 程物資 工程完工后 轉(zhuǎn)存貨 盤虧毀損報(bào) 廢等 為工程購入 尚未領(lǐng)用的 實(shí)際成本 工程物資 自營工程的核算 借：工程

9、物資 貸：銀行存款 借：在建工程 某項(xiàng)目 貸：工程物資 應(yīng)付工資 原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 預(yù)提費(fèi)用（待攤費(fèi)用、現(xiàn)金等） 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 某項(xiàng)目 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 例題： Page 202 課堂練習(xí) 自營工程核算課堂練習(xí) 1. 鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購入為工程準(zhǔn)備的物 資 300 000元，增值稅 51 000元，以銀行存款付清。 2. 廠房工程領(lǐng)用工程物資 280 000元，另領(lǐng)用材料 10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅 1 700元。 3. 支付工程人員工資 40 000元。 4. 預(yù)提應(yīng)由工程承擔(dān)的借款利息 20 00

10、0元，同時(shí)現(xiàn)金 支付本月應(yīng)由工程承擔(dān)的水電費(fèi) 500元。 5. 工程完工交付使用。轉(zhuǎn)出剩余工程物資 20 000元， 同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)計(jì)入增值稅 3 400元。 解答 1. 借：工程物資 351 000 貸：銀行存款 351 000 2. 借：在建工程 廠房 291 700 貸：工程物資 280 000 原材料 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 3. 借：在建工程 廠房 40 000 貸：應(yīng)付工資 40 000 4. 借：在建工程 廠房 20 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 20 000 現(xiàn)金 500 5. 借：固定資產(chǎn) 352 200 貸：在建工程 廠房 352 200 借：原材料

11、 20 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：工程物資 23 400 出包工程的核算 借：在建工程 某工程 （預(yù)付工程款） 貸：銀行存款 借：在建工程 某工程 （補(bǔ)付工程款） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 某工程 三 投資者投入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)價(jià)值） 貸：實(shí)收資本 股本 例題： Page 203 四 租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租賃 融資租賃 特 點(diǎn) 判 斷 核 算 不作為資產(chǎn)入賬、 不計(jì)提折舊、租金 通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶計(jì)入各期成本、 費(fèi)用。 Page 204 科目設(shè)置：固定資產(chǎn) 融資 租入固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃

12、款， 未確認(rèn)融資費(fèi)用 具體賬務(wù)處理 Page 204 Page 205 租期、租金、期滿歸屬等 主要為解決臨時(shí)性 需求租入 主要為融通資金，承擔(dān)了資 產(chǎn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶 本科目核算融資租入固定資 產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。 租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià) 值與最低租賃付款額現(xiàn)值中 較低者，計(jì)入 “ 固定資產(chǎn) ” ， 最低租賃付款額計(jì)入 “ 長期 應(yīng)付款 ” ，其差額計(jì)入本科 目。 以最低租賃付款額作為固定 資產(chǎn)入賬價(jià)值的，不開設(shè)本 科目 租賃期內(nèi)合理攤銷。 原賬面價(jià)值 與最低租賃 付款額之間 的差額 攤銷 未實(shí)現(xiàn)融資 費(fèi)用的攤余 價(jià)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用 例題 未確認(rèn)融資費(fèi)用例題 *

13、 某企業(yè)以融資租入方式租賃一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。設(shè)備原賬 面價(jià)值 22萬，協(xié)議 10年每年末付租賃款 3萬元。（利 率為 5%）。該固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值 31%。 解：最低租賃付款額現(xiàn)值 =3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166萬元 20萬 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 20萬 未確認(rèn)融資費(fèi)用 10萬 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃費(fèi) 30萬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1萬 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1萬 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 說明 未確認(rèn)融資費(fèi)用例題說明 （ 1）融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上類似于：以利息為代價(jià) 分期付款來購買固定資產(chǎn)。 故：長期應(yīng)付款 最低租賃付款額現(xiàn)值的部分，是 利息費(fèi)

14、用。 由于尚未支付確認(rèn)，且受益期持續(xù)整個(gè)租賃期，故 開設(shè) “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 進(jìn)行核算，并在受益期內(nèi) 進(jìn)行攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 2） PA(0.05,10)是年金現(xiàn)值系數(shù)，為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，查表 可得。 （ 3）融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值 30%時(shí)， 可直接按 “ 最低租賃付款額 ” 核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以 及長期應(yīng)付款，從而不開設(shè) “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 賬戶。 （重要性原則） 融資租入固定資產(chǎn) 具體賬務(wù)處理 （例題： page 206） 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) （未確認(rèn)融資費(fèi)用） 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 （借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

15、 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用） 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 五 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 確定的入賬價(jià)值 貸：資本公積 入賬價(jià)值 -遞延稅款 銀行存款 交納相關(guān)稅費(fèi) 遞延稅款 未來應(yīng)交的所得稅 例題： Page 207 六 盤盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 市價(jià)估計(jì)折舊 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 例題： Page 207 七 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債換入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 銀行存款 支付相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金 +相關(guān)稅費(fèi) 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) - 收到補(bǔ)價(jià) 例題： P

16、age 208 八 非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 銀行存款 支付相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金 +相關(guān)稅費(fèi) 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 +支付補(bǔ)價(jià) +支付補(bǔ)價(jià) - 收到補(bǔ)價(jià) +應(yīng)確認(rèn)收益 營業(yè)外收入 非貨幣性交易收益 應(yīng)確認(rèn)收益 例題 Page 212216 課堂練習(xí) 注意事項(xiàng) 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn) 注意事項(xiàng) 教材 Page 212 公式和第四章，關(guān)于非貨幣性交易收益 的確認(rèn)公式是一致的。 （ 第四章公式：幻燈片 7980） 以上分錄是原則性的指導(dǎo)，涉及具體資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意其 核算、科目的復(fù)雜性。（如，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)， 需注意，固定資產(chǎn)

17、進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理時(shí)，一律需經(jīng)過固定 資產(chǎn)清理賬戶，故需先做固定資產(chǎn)清理的核算，再核 算非貨幣性交易） 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)習(xí)題 資料：某企業(yè)以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，假 設(shè)交易應(yīng)繳納的稅金為 3 000元，收到補(bǔ)價(jià) 10 000元 （銀行存款）。假設(shè)交易換出資產(chǎn)的情況如下： 換出庫存商品，原賬面金額為 80 000，已計(jì)提的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 3 000，增值稅銷項(xiàng)稅額為 13 600， 公允價(jià)值為 100 000，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)值。 換出固定資產(chǎn)，原賬面金額為 21萬，已計(jì)提的折舊 4萬，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1萬。該固定資產(chǎn)公允價(jià)值 為 18萬。 換出短期投資，原賬面金額為 40 00

18、0，已計(jì)提的短 期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000元，該短期投資公允價(jià)值 50 000元。 要求：按以上內(nèi)容分別做會(huì)計(jì)分錄。 習(xí)題解答 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 有關(guān)概念： 固定資產(chǎn)折舊 折舊基數(shù) 預(yù)計(jì)凈殘值 折舊總額 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 固定資產(chǎn)折舊方法 會(huì)計(jì)處理 圖解 圖解累計(jì)折舊（ 1） 原材料 9000 5000 4000 生產(chǎn)成本 5000 4000 產(chǎn)成品 9000 9000 9000 主營業(yè)務(wù)成本 9000 9000 本年利潤 9000 圖解累計(jì)折舊（ 2） 累計(jì)折舊 5000 4000 生產(chǎn)成本 5000 4000 產(chǎn)成品 9000 9000 9000 主營業(yè)務(wù)成本 9

19、000 9000 本年利潤 9000 固定資產(chǎn) 90 000 固定資產(chǎn)折舊有關(guān)概念 折舊：固定資產(chǎn)使用過程中逐漸損耗而消失的 價(jià)值。包括有形損耗和無形損耗。 折舊基數(shù)：一般為固定資產(chǎn)的歷史成本，即原 值。 預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)殘值收入減 去清理費(fèi)用后的凈額。 折舊總額：原值 - 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限：預(yù)計(jì)可使用的期限。 為避免人為地延長或縮短固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限， 財(cái)務(wù)制度對(duì)各類固定資產(chǎn)的使用年限一般都做了具 體規(guī)定。 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 Page 219 220 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 不提折舊的固定資產(chǎn) 不同原因引起的折舊提取注意 固定資產(chǎn)折舊方法 平均法： 均衡各期分?jǐn)偣?/p>

20、定資產(chǎn)成本。 平均年限法 工作量法 加速折舊法： 固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，前期多 提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)的成本加速 得到補(bǔ)償。 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 平均年限法 根 據(jù)使用年限，將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)?到各期。 計(jì)算公式 例題 Page 221 課堂練習(xí) 某類固定資產(chǎn) 分類折舊率 = 該類固定資產(chǎn)年折舊額 100% 該類固定資產(chǎn)原價(jià) 分類折舊與綜合折舊 平均年限法計(jì)算公式 公式： 年折舊率 = 月折舊率 =年折舊率 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 月折舊率 或： 年折舊額 = 月折舊額 =年折舊額 12 1-預(yù)計(jì)凈殘值率 100% 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘

21、值 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 固定資產(chǎn)折舊方法 課堂習(xí)題 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 213 000，預(yù)計(jì)凈殘值 3000元。預(yù)計(jì)使用年限為 6年，預(yù)計(jì)使用總工時(shí)為 700000個(gè)。 要求： 1. 按平均年限法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額 2. 假設(shè)本年共使用此固定資產(chǎn) 5 000個(gè)工時(shí)，按平均工 作量法計(jì)算本年度應(yīng)提折舊 3. 按雙倍余額遞減法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額 4. 按年數(shù)總和法計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊額 5. 假設(shè)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，已使用到第三年， 試編制固定資產(chǎn)當(dāng)年（當(dāng)月）提取折舊的會(huì)計(jì)分錄。 練習(xí)解答（ 平均年限法 ） 年折舊額 = =35 000 則： 6年內(nèi)每年折舊額均為 35 000

22、 213 000-3 000 6 練習(xí)解答（ 工作量法 ） 單位工作量折舊額 = =0. 3 當(dāng)年固定資產(chǎn)折舊額 =5 000 0. 3 =1 500 213 000-3 000 700 000 練習(xí)解答（ 雙倍余額遞減法 ） 年 份 期初固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值 預(yù)計(jì) 凈殘值 折舊率 年折 舊額 累計(jì) 折舊 1 213 000 3 000 2/6 71 000 71 000 2 2/6 3 2/6 4 2/6 5 1/2 6 1/2 142 000 47 333 118 333 94 667 31 556 149 889 63 111 21 037 170 926 42 074 19 537 19

23、0463 22 537 19 537 210 000 練習(xí)解答（ 年數(shù)總和法 ） 年 份 固定資產(chǎn) 折舊總額 尚可使 用年限 折舊率 年折 舊額 累計(jì) 折舊 1 210 000 6 6/21 60 000 60 000 2 5 3 4 4 3 5 2 6 1 5/21 50 000 110 000 4/21 40 000 150 000 3/21 30 000 180 000 2/21 20 000 200 000 1/21 10 000 210 000 習(xí)題解答（會(huì)計(jì)處理） 借：制造費(fèi)用 3 500（ 平均年限法 ） 1 500（ 工作量法 ） 31 556（ 雙倍余額遞減法 ） 40 00

24、0（ 年數(shù)總和法 ） 貸：累計(jì)折舊 工作量法 根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊 計(jì)算公式： 單位工作量折舊額 = 月折舊額 =當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 優(yōu)點(diǎn)： 考慮了使用強(qiáng)度對(duì)折舊的影響 例題： Page 222 課堂練習(xí) 固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 雙倍余額遞減法 特點(diǎn)： 根據(jù) 每期期初固定資產(chǎn)賬面余額 和 雙倍的直 線法折舊率 計(jì)算。 不考慮凈殘值 折舊年限最后兩年，將期初固定資產(chǎn)賬面余 額扣除凈殘值后，平均攤銷。 例題： Page 223 課堂習(xí)題 年數(shù)總和法 以折舊總額為基數(shù)，以逐年遞減的分?jǐn)?shù) 為折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊方法。 公式： 年折舊率 = 年折舊額 =（固

25、定資產(chǎn)原 -預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 例題： Page 224 課堂習(xí)題 固定資產(chǎn)尚可使用年限 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 賬戶： 累計(jì)折舊 注意： 當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提 或不再計(jì)提折舊。 例題： Page 225 課堂習(xí)題 累計(jì)折舊賬戶 本科目為固定資產(chǎn)的抵 減賬戶。 融資租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折 舊的固定資產(chǎn)相一致的 折舊政策。 本科目只進(jìn)行總分類核 算，不進(jìn)行明晰分類核 算。 提足折舊和提前報(bào)廢的 固定資產(chǎn)不再提取折舊。 計(jì)提折舊 收入、盤盈 等固定資產(chǎn) 原已計(jì)提的 折舊 轉(zhuǎn)出、毀損、 報(bào)廢、盤虧 等固定資產(chǎn) 已計(jì)提折舊 轉(zhuǎn)出 庫存固定資

26、 產(chǎn)已提折舊 累計(jì)折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良 一 修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能 中、小修理 （經(jīng)常性修理） 大修 二 改良：改良性能，提高質(zhì)量 判斷條件 Page229 資本性支出 計(jì)入在建工程 固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理 直接計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用 （制造費(fèi)用） （營業(yè)費(fèi)用）等 貸：銀行存款 （原材料） （工程物資等） 固定資產(chǎn)大修理 預(yù)提：借：制造費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款、原材料等 注意：到大修理實(shí)際發(fā)生時(shí)未足額預(yù)提的費(fèi)用，將在預(yù) 提費(fèi)用的借方余額反映。 待攤：借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款、原材料等 借：制造費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用 注意：若攤銷期限在一年以內(nèi)，

27、則應(yīng)計(jì)入 “ 待攤費(fèi)用 ” 。 例題： Page 227228 課堂練習(xí) 固定資產(chǎn)大修理 課堂練習(xí) 紅星工廠定于 2001年 9月 1日 25日對(duì)二車間生產(chǎn)線 B進(jìn) 行大修。 9月 25日結(jié)算時(shí)大修理實(shí)際領(lǐng)用維修材料 2000 元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅 340元。應(yīng)支付維修工人工資 5 000 元。 （ 1）假設(shè)維修費(fèi)用從 2001年 9月份開始， 2年內(nèi)平均攤 銷。試做 9月 25日、 9月 30日、 10月 31日分錄。 （ 2）假設(shè)維修費(fèi)用從 2000年 7月份開始預(yù)提，每月預(yù) 提 400元。至 2001年 9月 25日共計(jì)預(yù)提了 5 600元，不 足部分分決定分 4個(gè)月平均分?jǐn)偼戤叀Ｔ囎?20

28、01年 8月 31日、 9月 25日、 9月 30日分錄。 練習(xí)解答（ 1） 9月 25日： 借：長期待攤費(fèi)用 7 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 應(yīng)付工資 5 000 每月攤銷：（ 2000+340+5000） /24=306 9月 30日 借：制造費(fèi)用 306 貸：長期待攤費(fèi)用 306 10月 31日 借：制造費(fèi)用 306 貸：長期待攤費(fèi)用 306 練習(xí)解答（ 2） 8月 31日： 借：制造費(fèi)用 400 貸：預(yù)提費(fèi)用 400 9月 25日： 借：預(yù)提費(fèi)用 7 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 應(yīng)付工資

29、 5 000 余額攤銷：（ 2000+340+5000-5600） /4=435 9月 30日 借：制造費(fèi)用 435 貸：預(yù)提費(fèi)用 435 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)處置 投資轉(zhuǎn)出 盤虧固定資產(chǎn) 出售、報(bào)廢、毀損 捐贈(zèng)、無償調(diào)出 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 直接通過固定資產(chǎn)賬戶 處理 通過 “ 固定資產(chǎn) 清理 ” 賬戶 處理 投資轉(zhuǎn)出、盤虧固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 短期投資 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （盤虧） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 例題 （投資轉(zhuǎn)出） 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)例題 紅星工廠以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)茂發(fā)工廠進(jìn)行

30、投資， 該固定資產(chǎn)原價(jià) 500 000，已計(jì)提折舊 240 000，已計(jì) 提減值準(zhǔn)備 30000，紅星工廠取得茂發(fā)工廠 10%的股 權(quán)，并打算長期持有。 解答： 借：長期股權(quán)投資 茂發(fā)工廠 230 000 累計(jì)折舊 240 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 固定資產(chǎn)清理賬戶 本科目核算企業(yè)因出售、 報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入 清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及 其在清理過程中發(fā)生的 清理費(fèi)用和清理收入。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用 以及應(yīng)交的稅金，借記 本科目 明細(xì)賬按被清理固定資 產(chǎn)設(shè)置 清理收入 轉(zhuǎn)入清理的 固定資產(chǎn)賬 面價(jià)值 清理費(fèi)用 清理凈收入 固定資產(chǎn)清理 尚未清理完 畢固

31、定資產(chǎn) 價(jià)值 圖解 圖解固定資產(chǎn)清理帳戶 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 150 000 132 000 18 000 固 定 資 產(chǎn)價(jià) 值 轉(zhuǎn) 入 2 000 清理費(fèi)用及稅金 殘值收入 1 500 18 500 處理凈損失轉(zhuǎn)出 營業(yè)外支 出等 固定資產(chǎn) 的清理 步驟 1：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 步驟 2：清理過程 借：固定資產(chǎn)清理（ 清理費(fèi)用 ） 貸：原材料（應(yīng)付工資、銀行存款、應(yīng)交稅金等） 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理（ 應(yīng)收保險(xiǎn)、責(zé)任人等賠款 ） 借：銀行存款（原材料等） 貸：固定資產(chǎn)清理（ 清理收入 ） 步驟 3：清理結(jié)果

32、的處理 固定資產(chǎn)清理結(jié)果的處置（ 1） 步驟 3：清理結(jié)果的處理 3.1出售、報(bào)廢、毀損 清理凈收益處理： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收入 長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生） 清理凈損失處理： 借：營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失 長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生） 貸：固定資產(chǎn)清理 3.2捐贈(zèng)、無償調(diào)出 固定資產(chǎn)清理結(jié)果的處置（ 2） 3.2捐贈(zèng)、無償調(diào)出 借：資本公積 無償調(diào)出固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出 捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理 3.3非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易 借：換入資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理 例題： Page 232234 課堂練習(xí) 固定資產(chǎn)處置 課堂練習(xí) 紅星工廠報(bào)廢生

33、產(chǎn)線一條。 原價(jià) 300 000元，已計(jì)提折舊 246 800，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 30 000元。清理過程中領(lǐng)用工程 物資 3 000元，應(yīng)付清理人員工資 3 500元。部分殘料出售， 收入現(xiàn)金 900元，剩下殘料作原材料入庫，作價(jià) 13 100元。 解答： 借：固定資產(chǎn)清理 23 200 累計(jì)折舊 246 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：固定資產(chǎn)清理 6 500 貸：工程物資 3 000 應(yīng)付工資 3 500 借：現(xiàn)金 900 原材料 13 100 貸：固定資產(chǎn)清理 14 000 借：營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失 15 700 貸：固定資產(chǎn)清理 15 700 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值原因及相關(guān)規(guī)定： Page234 期末或至少每年度末 逐項(xiàng)檢查 可回收價(jià)值低于賬面價(jià)值 按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 全額計(jì)提的條件： Page 234235 會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如計(jì)提后固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)：在原已計(jì)提的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回（作相反分錄） 在建工程減值準(zhǔn)備 減值相關(guān)規(guī)定： Page235 定期或至少每年度末 計(jì)提的條件： Page 235 會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 如計(jì)提后固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)：在原已計(jì)提的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回（作相反分錄）